Заемные средства при УСН является

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст.

248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

• от реализации;
• внереализационных;
• от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

• изготовленных фирмой изделий;
• выполненных работ или услуг;
• ранее купленных товаров;
• прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения».

Особенности

Договор займа на УСН может быть заключен и между физическими, и между юридическими лицами.

Сумму налога, которую каждый плательщик обязан внести в бюджет за ведение деятельности, как правило, определяют по имеющимся у него активам. В то же время, ценности заемного характера, полученные фирмой или ИП у различных юридических или физических лиц, не являются выручкой. Упрощенный налог на них не налагается.

Таким образом, деньги и другие активы, полученные на время, не являются прибылью и не облагаются налогами. Такой регламент действует для общего режима налогообложения и актуален для «упрощенки».

Когда лицо использует УСН и получает имущество, возврат которого связан только с основной полученной суммой, речи о его экономической выгоде не идет. В отношении таких ситуаций этого понятия не существует.

Имейте в виду, что предоставление наличных лимитировано определенными суммами. Так, для организаций и ИП лимит займа составляет 100 тысяч рублей по одной сделке. Когда же требуется привлечь больше финансов, нужно составить несколько договоров. Если стороной договора выступает физлицо, то таких ограничений нет.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

• от сдачи имущества в аренду;
• от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
• в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
• при безвозмездном получении имущества;
• в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов ;
• как доход прошлых лет;
• в виде излишков, выявленных при инвентаризации ( как их учитывать, подробнее см. здесь );
• при списании кредиторской задолженности;
• от участия в других организациях;
• как курсовые разницы;
• в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

• в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
• в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Предлагаем ознакомиться: Что будет если не платишь за кредит

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Налоговый учет

Как известно, упрощенная система имеет две схемы определения налогооблагаемой базы. При схеме «доход» в учет берут только выручку. Временную собственность к таковой не причисляют. Поэтому активы, требующие возвраты, не относят к внереализационным доходам. В книге учета доходов и расходов не фиксируют операции, связанные с получением и возвратом займа.

Кардинально отличается схема УСН «доходы минус расходы». Когда речь идет о дополнительной плате за использование денег, после отчисления займодавцу процентов их нужно отразить в учетной книге в затратах.

1. Особенности использования предоставленных ценностей.
2. Детали начисления вознаграждения за заем.
3. Гарантии.
4. Сроки.
5. Штрафы за нарушения оговоренных условий.

Сфера применения полученных денег или вещей может быть конкретизирована либо не ограничена. Это всегда отражают в документах между займодавцем и заемщиком. Первый случай сопряжен с необходимостью обязательного доступа к одолженным активам или сопровождается документальными доказательствами целевой эксплуатации средств. Во второй ситуации финансы можно расходовать на все, что потребуется вашему бизнесу.

Если стороны только устно оговорили беспроцентный заем, но не закрепили это документально, займодавец все же вправе требовать плату за переданные во временное пользование средства. Поэтому все особенности формирования процентной ставки должны быть подробно раскрыты и найти отражение в документах. В обратном случае будет приниматься к рассмотрению ставка рефинансирования Банка России.

Досрочный возврат займа нужно сопроводить соответствующим уведомлением займодавца за тридцать дней до прекращения обязательств.

Когда срок возврата займа не ясен, нужно прислушиваться к соответствующим требованиям займодавца и за тридцать дней после первого «маячка» вернуть долг.

Чтобы займодавец был уверен, что получит обратно свое имущество, вторая сторона может:

• найти себе поручителя, ответственного за исполнение условий сделки;
• предоставить залог, который сможет покрыть возврат.

Получение и возврат кредита в налоговом учете при УСН не отражается (подп. 10 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

То есть при получении кредита вам не нужно делать запись в Книге учета о доходах, а при возврате не будет учитываемых расходов.

Проценты, уплаченные по кредитным средствам, учитываются в этом году в учитываемых расходах полностью на дату уплаты (подп. 9 п. 1 и п.2 ст. 346.16, п. 1 ст. 269 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение составляют проценты по займам и кредитам, признаваемым контролируемыми сделками. Такие проценты учитываются в расходах исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Однако если вы берете кредит в банке, сделка не относится к контролируемой. Поэтому исключение к вам не относится. И всю сумму уплаченных по кредиту процентов вы сможете учесть в расходах.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

• получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН».

• поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
• получения авансов в счет последующей передачи товара;
• оплаты векселем;
• оплаты чеком;
• оплаты через электронные платежные системы.

Предлагаем ознакомиться: Какая статья за избиение человека и срок

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

• зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
• получение наличных по чеку;
• передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

• принятие электронных денежных средств у клиента;
• уменьшение остатков на его счете;
• увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение.

Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Как учесть расходы по займу

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

• полученные залог или задаток;
• имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
• денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

• возвращенного задатка;
• денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
• денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
• возврата ошибочно переведенных сумм;
• средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
• возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
• возвращенного аванса.

Как уже говорилось, основную сумму займа при УСН не причисляют к расходам и не учитывают в отличие от процентов по нему. Их следует отразить в отчетности, но нужно выдержать определенный порядок этого процесса.

Имейте в виду: из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса следует, что по долгам любого вида доходом или расходом можно признавать проценты, исчисленные по фактической ставке (если это обычная сделка, а не контролируемая).

Причем до недавнего времени эти требования были намного серьезнее: приходилось высчитывать средний процент и сравнивать сопоставимые условия с другими аналогичными договорами. Поэтому затраты, которые ложились на юрлицо при возврате возмездного займа, носили нормированный характер. Полностью отнести их на расходы можно было не всегда. Суммы, уплаченные за пользование займом, ограничивались предельной величиной.

Предлагаем ознакомиться: Срок давности взыскания долга по банковскому кредиту

Если же в займе имеет место иностранный элемент (инофирма, участие в капитале и т. п.), то действуют более жесткие правила отнесения процентов в затраты.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Как отразить в учетной политике: тогда и сейчас

Чтобы не возникало сложностей с учетом отчисляемой платы займодавцу, ранее документы по учетной политике предприятия должны были содержать данные о способе, по которому происходит начисление максимального размера процентов по уплате займа, выданного на сопоставимых условиях. Если же документ не содержал этих пунктов, доказать инспекторам сопоставимость было крайне затруднительно.

Заемные средства при усн — гражданское законодательство и судебные прецеденты

оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения. Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в решении от 20.01.2006 № 4294/05. Ссылка предпринимателя на то, что данное решение не затрагивает вопросы о получении предпринимателем заемных средств, отклоняется судом апелляционной инстанции как несостоятельная, поскольку в данном решении рассмотрена именно ситуация, связанная со включением в доход предварительной оплаты ( авансов). Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что в качестве дохода при исчислении налога по УСН учитываются только денежные средства, полученные за спорный период предпринимателем за услугу, фактически оказанную в отчетном налоговом периоде, не соответствует изложенным положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Как следует из материалов дела, предприниматель в спорном периоде осуществляла предпринимательскую деятельность в виде сдачи имущества в аренду. Между заявителем и обществом с ограниченной ответственностью «Дельта-2001» (арендатор) подписан договор аренды

могут быть расценены как доходы для целей налогообложения по УСН, ошибочен, так как основан на неправильном толковании норм налогового и семейного законодательства (применение к налоговым правоотношениям норм семейного законодательства в отсутствие оснований). Вместе с тем, поскольку из содержания обжалуемых судебных актов следует, что основанием для признания решения инспекции незаконным по данному эпизоду явились и выводы судов о не исследовании и не учете налоговым органом обстоятельств возврата заемных средств по договору займа и, как следствие, недоказанности инспекцией обстоятельств, послуживших основанием для доначисления оспариваемых по УСН сумм недоимки по единому налогу, пени и штрафа, учитывая приведенные в кассационной жалобе доводы, неправильное применение норм материального права в данном случае не привело к принятию неправильного судебного акта. Иные приведенные в кассационной жалобе доводы (неправильная оценка доказательств, необоснованное принятие соглашения о порядке пользования общим имуществом от 31.12.2010 в качестве доказательства получения предпринимателем Савосько Е.Е. спорных денежных средств в результате соглашения супругов о взаимном финансировании, нарушение

исчисленной исходя из условий договора. В подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что для дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. На основании пункта 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ. Судами установлено, что в проверяемом периоде предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»; налоговый учет доходов и расходов осуществлялся в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденной приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В 2014-2017 годах предприниматель получал от ИП Новоселова В.А. (отец Новоселовой О.В., с которой

ее предоставить взаймы под проценты денежные средства, о чем заключали договоры займа. По мере поступления на расчетный счет общества возвращали Гибатдиновой заемные средства, в том числе проценты, путем перечисления на ее лицевой счет. По платежным документам это проходило как «закупка сельхозпродуктов», только в целях экономии, так как в случае указания в бухгалтерских документах «возврат заемных средств» Банк от суммы перечисления брал бы комиссию 2 %. Как следует из материалов дела, на основании Решения и. о. начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Чувашской Республике от ДД.ММ.ГГГГ N 00019 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проводилась выездная налоговая проверка Гибатдиновой Г. А. по вопросам правильности исчисления налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Актом выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ выявлено занижение Гибатдиновой Г. А. суммы налога УСН за 2011 год в сумме , НДФЛ в сумме , в том числе за 2011 год – ,

уплаченные по договорам займа с контрагентами. Проверкой установлено, что представленные договоры займа, расходные кассовые ордера, подтверждающие возврат заемных денежных средств и уплату процентов за пользование заемными денежными средствами генеральным директорам этих предприятий являются недостоверными и не могут являться документами, подтверждающими фактическую оплату процентов.

В результате проверки Олейникова К.А. привлечена к налоговой ответственности решением ИФНС №27 от 30.09.2010 года, решением УФНС по Ростовской области от 13.01.2011 года жалоба Олейниковой К.А. оставлена без удовлетворения, решения не отменены. Направленные Олейниковой К.А. требования об уплате задолженности не исполнены. Ссылаясь на приведенные обстоятельства, ИФНС просила взыскать с ответчика налог на доходы физических лиц в размере 8313370 рублей, пени по НДФЛ в размере 2302779 рублей 58 копеек, налоговые санкции в размере 4156685 рублей, единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН , в сумме 13310 рублей, пени в размере 4863 рублей 49 копеек, налоговые санкции в сумме 3662 рубля. Представитель ответчика возражал против удовлетворения иска. Решением

процессуального законодательства. Истец ссылается на возникновение заемных обязательств после возбуждения объявления процедуры банкротства, на то, что возникли из договоров займа у общества текущие обязательства. На стадии принятия иска невозможно было проверить приведенное утверждение истца, поэтому районный суд не мог отказать в принятии иска.

Названное обстоятельство правомерно проверялось при рассмотрении спора по существу. При оценке доводов апелляционной жалобы о непредставлении обществом- должником конкурсному управляющему, а впоследствии и в суд, книги доходов и расходов, судебная коллегия исходит из следующего. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, к которым подпункт 10 этой статьи относит доходы в виде денежных средств или иного имущества, полученного по договорам займа или кредита. С учетом этого, представленная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН , за 2013г., сданная обществом в

№ . всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров № . и расходных кассовых ордеров № . (полное оприходование в кассу наличных денег) (п.6.1). При этом заемные средства, в опровержение доводов жалобы не учитываются только в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов. Судебной коллегией рассмотрены в качестве дополнительных доказательств представленные представителем истца письма-ответы ООО «********» от 15.10.2015 г. и ООО «********» от 29.09.2015 г., при этом учтена уважительность причин, по которым представитель истца не смог представить указанные доказательства в суде первой инстанции. При этом доводы представителя истца, основанные на выводах аудиторов о невключении сведений о заемных средствах в книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН , не могут быть основанием к отмене решения суда, поскольку выводов суда о необходимости внесения в кассовую книгу всех записей не опровергают. Форма Книги учета доходов и расходов МУП «Мирнинский

снятия их наличными со счета. Кроме того, отсутствие у займодавца ФИО11 по состоянию на 19.11.2019 г. финансовой возможности для предоставления Чупиной Л.Н. заемных денежных средств в сумме 3 000000 руб. усматривается из документов, представленных налоговым органом по запросу суда апелляционной инстанции.

Так, из ответа на запрос УФНС России по Республике Алтай от 26.01.2022 г. № следует, что ФИО12 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 30.05.2016 г. по 30.06.2020 г. В период с 23.09.2017 г. по 28.06.2019 г. применял специальный налоговый режим – единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Согласно представленным налоговым декларациям по ЕНВД за 1,2 квартал 2019 г. общая сумма налоговой базы составила 158565 руб. В 2020 г. в налоговый орган ФИО11 была представлена уточненная налоговая декларация по УСН (корректировка №) за 2019 г. Общая сумма дохода за налоговый период составила 1430166 руб. Согласно справке о доходах физического лица за 2019

Источник: lawnotes.ru

Беспроцентный заем: какие налоги придется уплатить

В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.

Можно ли давать взаймы без процентов

Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.

Заемщик — организация

Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?

Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.

Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.

2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.

3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.

4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.

5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.

Заемщик – физическое лицо

Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:

• уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
• справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).

При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.

А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.

Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ).

Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).

Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог.

Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.

Заемщик-индивидуальный предприниматель

Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.

При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).

В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.

Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).

А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.

Источник: buh.ru