Налогоплательщик может утратить право на применение УСН, добровольно сменить налоговый режим с начала календарного года, а может просто прекратить предпринимательскую деятельность, которая облагалась в рамках данного спецрежима. Рассказываем о том, какие действия должен применить бывший «упрощенец», чтобы избежать негативных налоговых последствий.
Прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН
Исчисление налоговой базы в переходный период
Правила возврата на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Образец заполнения декларации УСН по схеме «Доходы»
Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.
Минфин России в письме от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983 объясняет эту норму следующим образом: «Согласно п. 1 ст. 271 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль организаций метод начисления, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, организация, применявшая УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывает в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы задолженности покупателей за реализованные им товары на дату перехода на общий режим налогообложения (в первом отчетном (налоговом) периоде применения общего режима налогообложения) независимо от времени погашения задолженности».
Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационные доходы. При этом внереализационным доходом признается, в частности, доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Исходя из этих норм Кодекса, а также учитывая то, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имело место, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10.12.2015 по делу N А27-10136/2014 пришел к выводу, что доходы от реализации товаров, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСН в связи с их оплатой покупателями в период применения общего режима налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль подлежат учету в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.
УТРАТА ПРАВА НА ПАТЕНТ. КАК ОФОРМИТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ КНД 1150026
В декабре 2016 г. организация отгрузила покупателю продукцию на сумму 400 000 руб. Оплата продукции согласно договору должна состояться в начале марта 2017 г.
Выручка в размере 400 000 руб. должна быть признана доходом января 2017 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пример. Организация, применявшая в 2016 г. упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2017 г. перешла на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.
В декабре 2016 г. организации оказаны услуги производственного характера. Стоимость услуг — 70 000 руб. Согласно договору оплата услуг должна быть произведена в феврале 2017 г. Расходы в виде оплаты услуг в сумме 70 000 руб. будут признаны расходами января 2017 г. при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Правила определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на общий режим определяется по правилам, установленным п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет данные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость таких активов определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Пример. С 1 января 2016 г. организация применяла УСН. По состоянию на 1 января 2016 г. на балансе организации числился объект основных средств, первоначальная стоимость которого — 60 000 руб., срок полезного использования — пять лет. Остаточная стоимость объекта на 1 января 2016 г. — 28 000 руб.
На основании подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в течение 2016 г. по такому объекту основных средств в расходы было включено 14 000 руб. (50% остаточной стоимости объекта по состоянию на 1 января 2016 г.).
С 1 января 2017 г. организация перешла на общий режим. На дату перехода в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость объекта основных средств в размере 14 000 руб. (28 000 руб. — 14 000 руб.).
Учет «входного» НДС при возврате на общий режим
НДС по товарам, работам и услугам
НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию при УСН
Строительство основных средств
Как быть в ситуации, когда затраты на приобретение или строительство объектов основных средств осуществлялись в период применения УСН, а введен объект в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения? Сразу скажем, что позиции чиновников и судов по этому вопросу расходятся.
В письме от 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (направлено письмом ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225) Минфин России со ссылкой на положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ разъяснил, что, если в периоде применения УСН объекты капстроительства в эксплуатацию не вводились, после перехода организации на общий режим суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при капстроительстве, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке. По мнению Минфина России, такой порядок применим и для ситуации, когда налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения с УСН с объектом «доходы». Правда обосновывается это уже без использования п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Вопрос применения вычета НДС, предъявленного упрощенцу с объектом налогообложения «доходы», при строительстве объекта, вводимого в эксплуатацию после перехода на общий режим, рассматривался Минфином России в письме от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844 со ссылкой на п. 1 ст. 257 и п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, относящегося к амортизируемому имуществу, при применении общего режима налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму этого налога, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. На основании этого в письме сделан вывод: если в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы» объекты капстроительства в эксплуатацию не вводились, после перехода на общий режим суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капстроительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Судебная практика придерживается противоположной позиции. Примером может служить постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2013 N Ф03-2191/2013 (Определением ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-13988/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Суть дела: общество, применявшее УСН с объектом «доходы», с мая 2007 г. по октябрь 2011 г. строило торговый центр силами подрядчиков, который был введен в эксплуатацию 23 ноября 2011 г. В связи с превышением лимита стоимости основных средств в IV квартале 2011 г. общество перешло на общий режим налогообложения с 1 октября 2011 г. и на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ предъявило к вычету НДС, уплаченный подрядчикам до перехода на УСН.
Суд, признавая действия общества неправомерными, отметил следующее:
— вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капстроительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 НК РФ).
Вычет данных сумм НДС осуществляется в общеустановленном порядке, то есть на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, право на вычет не связано с моментом ввода в эксплуатацию основных средств;
— затраты, формирующие первоначальную стоимость торгового центра, общество в период строительства отражало на счете 08. Поскольку налоговое законодательство предусматривает право на вычет с момента постановки товаров (работ, услуг) на соответствующий счет бухгалтерского учета, право на вычет возникло у общества в период применения УСН, когда оно не являлось плательщиком НДС;
— на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе с УСН на общий режим налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС в размере расходов, которые не только не были использованы лицом для уменьшения налоговой базы, но еще должны быть вычитаемыми из налоговой базы. Общество применяло УСН с объектом «доходы», при котором налог исчисляется без учета расходов (в том числе НДС в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг). Поэтому при переходе на общий режим налогообложения в силу п. 6 ст. 346.25 НК РФ не возникает права на вычет данного НДС, поскольку в соответствующие периоды общество пользовалось налоговой выгодой в виде более низкой налоговой ставки.
Аналогичный вывод содержится в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2013 по делу N А41-1828/13 (оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 09.01.2014 по делу N А41-1828/13, Определением ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-4670/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Кроме того, есть судебные решения, которые в принципе ставят под сомнение возможность применения п. 6 ст. 346.25 НК РФ в отношении расходов на создание основных средств вне зависимости от применяемого объекта налогообложения. Это, например, постановление АС Волго-Вятского округа от 19.06.2015 по делу N А31-409/2014 (Определением ВС РФ от 15.10.2015 N 301-КГ15-12232 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства).
Так, общество с 2009 г. применяло УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и строило здания рынка, для чего приобретало строительные материалы и привлекало подрядчиков.
После окончания строительства и введения основного средства в эксплуатацию в IV квартале 2012 г. стоимость основных средств у общества превысила 100 млн руб., поэтому с начала IV квартала 2012 г. общество утратило право на применение УСН и перешло на общий режим. Сумма НДС, включенная в состав товаров и работ, приобретенных для строительства объекта, была отнесена в состав налоговых вычетов на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Однако, по мнению суда, из смысла п. 6 ст. 346.25 НК РФ следует, что данное положение не относится к расходам на создание основных средств. Проанализировав положения подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 1 и 3 ст.
346.16 НК РФ, суд пришел к выводу, что в период применения УСН налогоплательщик должен учитывать уплаченный им при приобретении, сооружении, изготовлении основного средства НДС в стоимости основного средства (расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств). Таким образом, спорная сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства и в дальнейшем погашаться путем амортизации. Правовых основания для вычета спорной суммы НДС нет.
Вычет налога, восстановленного при переходе на УСН
При переходе на УСН налогоплательщики обязаны восстанавливать «входной» НДС, в частности по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 170 НК РФ). В связи с этим при возврате на общий режим налогообложения может возникнуть вопрос о принятии к вычету сумм НДС по таким активам, ранее восстановленного при переходе на УСН. Однако оснований для этого нет.
Минфин России в письме от 29.01.2009 N 03-07-11/23 напомнил, что восстановленные при переходе на УСН суммы «входного» НДС в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включались, а учитывались в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Поэтому при возврате на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются. Аналогичная позиция приведена и в письмах от 26.03.2012 N 03-07-11/84 и от 27.01.2010 N 03-07-14/03.
Регистрация Внесение изменений Ликвидация
Сайт использует
госсервисы:
Необходимая при заполнении форм информация:
УСН 2018, плюсы и минусы УСН, переход на УСН самостоятельно, заявление о переходе на УСН образец
В данной статье мы рассмотрим упрощенную систему налогообложения (УСН) и процедуру перехода на упрощенку самостоятельно шаг за шагом.
Источник: playsmart24.ru