Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Планируем приобрести земельный участок для производственных нужд. Можно ли учесть для целей налогообложения расходы, которые возникнут в связи с приобретением земельного участка?
Дарья Полухина, г. Омск
Покупка земельного участка, как правило, связана с несением расходов в виде его покупной стоимости, а также сопутствующих расходов (на оформление сделки, расходы по кредиту и т. д.). Кроме того, организации придется уплачивать земельный налог.
Рассмотрим все эти виды расходов подробнее.
Стоимость земли
Организации, применяющие УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом п. 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
УСН: доходы или доходы минус расходы. Часть 2
Земля относится к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), но вот амортизируемым имуществом для целей главы 25 НК РФ она не является (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, расходы на приобретение земельного участка не могут быть отнесены на уменьшение доходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это подтверждается письмами Минфина России от 07.08.2017 № 03-11-11/50441, от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65.
По мнению специалистов финансового ведомства, учет расходов на покупку земельных участков возможен только в одном случае — если земля приобретается для перепродажи. В письмах Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-06/2/5946, от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46 разъясняется, что признается товаром земельный участок, приобретенный для перепродажи.
Соответственно, его стоимость учитывается в составе расходов в момент реализации участка в порядке, установленном подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в письме от 28.02.2013 № 03-11-06/2/5946 Минфин России особо подчеркнул, что в иных случаях расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения в рамках применения УСН не учитываются.
Обращаем внимание, что арбитражная практика решает этот вопрос не так категорично. В ситуации, рассмотренной в постановлении ФАС Московского округа от 21.10.2013 по делу № А41-4191/13, налоговая привлекла к ответственности организацию, которая в момент реализации включила в состав расходов стоимость земельного участка, числящегося на балансе в составе основных средств.
Инспекция сослалась на то, что расходами применительно к подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть признаны расходы по оплате только тех товаров, в отношении которых у налогоплательщика имеется определенная, изначально выраженная цель последующей реализации. А указанные намерения у организации отсутствовали. Она использовала земельные участки в коммерческой деятельности, а именно сдавала в аренду.
Выбор УСН. Доходы или Доходы минус Расходы для Тендеров
Доводы налоговой инспекции суд отклонил на том лишь основании, что согласно уставу организации одним из основных видов ее деятельности являлась покупка и продажа земельных участков. Кроме того, суд указал, что согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. А пунктом 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки отнесены к имуществу, в связи с чем земельные участки относятся к товарам.
Сопутствующие расходы
Организация на УСН вправе учесть для целей налогообложения расходы, связанные с оформлением приобретения земельного участка. Это позволяет сделать подп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно указанной норме в состав расходов включаются расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков). На основании этой нормы можно учесть, в частности, расходы по оформлению договора выкупа земельного участка из государственной собственности (письмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-11-04/2/84).
Если для приобретения земельного участка привлекались кредитные средства, сумма процентов по кредиту принимается в состав расходов по подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. По этому же основанию для целей налогообложения учитываются расходы по погашению процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате стоимости приобретенного земельного участка (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101).
Земельный налог
Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено уменьшение полученных доходов налогоплательщика на УСН на расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты.
Таким образом, уплаченный земельный налог учитывается при определении налоговой базы в рамках применения УСН в период его фактической оплаты (письмо Минфина России от 07.08.2017 № 03-11-11/50441).
Источник: www.eg-online.ru
Как ЕНС и ЕНП не в пользу УСН сработали
Несмотря на многочисленные поправки в Налоговый Кодекс РФ в 2023 году, осталась неизменной норма пункта 3.1 статьи 346.12 НК РФ об уменьшении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «доходы», на суммы уплаченных в налоговом периоде (в пределах исчисленных) страховых взносов на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организации по-прежнему вправе уменьшить начисленный к уплате единый налог по УСН максимум на 50%, а индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, – на 100%.
Однако с введением единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) применение указанной нормы никогда не будет прежним. И вот почему.
- БЕЗНАДЕЖНО УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ ПО УСН ПРИ НАЛИЧИИ ОТРИЦАТЕЛЬНОГО САЛЬДО ПО ЕНС
Обезличенность средств, поступающих в бюджет в виде единого налогового платежа, и предварительная, перед распределением по конкретным налогам, их аккумуляция на едином налоговом счете приводит к тому, что уплаченные налогоплательщиком средства не всегда поступают в оплату страховых взносов, и, соответственно, не всегда смогут уменьшить единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
Соответственно, отрицательное сальдо по единому налоговому счету, образовавшееся из-за наличия недоимки по любым платежам в бюджет, становится для налогоплательщиков с объектом «доходы» препятствием для уменьшения единого налога по УСН.
Не спасает ситуацию и предоставленная в 2023 году возможность оплачивать страховые взносы не в виде единого налогового платежа, а на КБК соответствующих взносов платежным поручением с указанием в поле 101 «статус» значения 02. Перечисленные средства всё равно зачисляются на единый налоговый счет и распределяются по нормам пункта 8 статьи 45 НК РФ налоговым органом самостоятельно, без участия налогоплательщика.
Не сможет налогоплательщик с отрицательным сальдо по ЕНС направить средства на страховые взносы, воспользовавшись статьей 78 НК РФ, поскольку такой способ работает только при положительном сальдо по ЕНС.
Существующая сейчас прямая зависимость между наличием долгов перед бюджетом и возможностью минимизировать платеж по УСН действует явно не в пользу налогоплательщиков. Например, если до 2023 года, имея, например, задолженность по земельному налогу или налогу на имущество, налогоплательщики могли погасить только страховые взносы и тем самым законно снизить единый налог по УСН соответственно на 50% (организации) и на 100% (ИП без работников), то с 2023 года, чтобы реализовать свое право на уменьшение единого налога по УСН, налогоплательщику придется погасить в полном объеме и земельный налог, и налог на имущество и все прочие недоимки по налогам (страховым взносам).
- ВОЗМОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ ПО УСН ПРИ НАЛИЧИИ НЕДОИМКИ ТОЛЬКО ПО ПЕНИ И ШТРАФАМ
Немного другой вариант, когда отрицательное сальдо по ЕНС сформировалось не в связи с недоимкой по налогам, страховым взносам, а с наличием долгов по пени и штрафам (например, за предыдущие периоды). В «виртуальном кошельке» пени и штрафы не идентифицируются, но их очередность к уплате наступает после полного гашения недоимки по налогам (страховым взносам).
В соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность по налогам, страховым взносам возникает (в случае предоставления налоговых деклараций и уведомлений об исчисленных суммах налогов) на дату наступления срока уплаты. Поэтому сумма текущих страховых взносов, оплаченная авансом, (то есть до установленного срока уплаты (28-го числа)) будет направлена налоговым органом на погашение пени (штрафов), ранее образовавшихся и числящихся в КРСБ (карточке расчетов с бюджетом) налогоплательщика. В этом случае страховые взносы будут считаться неоплаченными, и, соответственно, уменьшить на эти суммы единый налог по УСН уже будет нельзя.
Поэтому если отрицательное сальдо по ЕНС составляет исключительно только долг по пени и штрафам, следует платить страховых взносы не авансом, а перечислить денежные средства после подачи соответствующих уведомлений (налоговых деклараций) и не ранее 28-го числа. Тогда уменьшение налога, уплачиваемому по УСН, будет абсолютно правомерным.
- ВЛИЯНИЕ ОТСРОЧКИ ПО УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА СУММУ НАЛОГА ПО УСН
Особенности, касающиеся уменьшения налога по УСН на сумму страховых платежей, ждут налогоплательщиков, которые по перечню видов деятельности по ОКВЭД получили отсрочку по уплате страховых взносов за 2, 3 кварталы 2022 г. согласно постановлению Правительства РФ от 29.04.2022 г. № 776. Указанная отсрочка не требовала никаких действий со стороны налогоплательщика и была предоставлена бизнесу автоматически.
Но для налогоплательщиков, претендующих на уменьшение налога по УСН на сумму страховых взносов в порядке пункта 3.1 ст. 346.21 НК РФ такая поддержка государства не всегда была эффективной. Со стороны экспертов было рекомендовано организациям в 2022 году всё-таки платить страховые взносы в размере 50% (от налога по УСН) в прежнем режиме несмотря на отсрочку https://ppt.ru/art/vznosi/strakhovye-vznosy-otsrochka-s-podvokhom.
При оплате указанных страховых взносов в полном объеме в 2022 году единый налог по УСН был уменьшен в том же 2022 году, на начальное и последующее сальдо по ЕНС такие платежи не повлияли, они были зарезервированы налоговым органом по нормам пункта 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ.
При отрицательном сальдо по ЕНС в 2023 году лучше воздержаться от оплаты отсроченных страховых взносы ранее установленных сроков, так как оплаченные суммы закроют не страховые взносы, а все имеющиеся по сроку уплаты долги, и, соответственно, об уменьшение налога по УСН не может быть и речи (актуально также для налогоплательщиков, заявивших о предоставлении до 2024 года рассрочки по уплате страховых взносов в рамках постановления Правительства РФ от 17.01.2023 г. № 28).
Таким образом, формальное изменение порядка оплаты и распределения налоговых платежей с применением ЕНС и ЕНП, не затрагивающее, на первый взгляд, нормы исчисления налогов, на самом деле негативно повлияло на уменьшение суммы подлежащего к уплате налога по упрощенной системе налогообложения. Наверно, при введении ЕНС и ЕНП хотели как лучше…
Источник: zakon.ru
Земельный налог при УСН
Земельный налог при УСН обязательно должен быть уплачен в установленные сроки. Освобождение от уплаты земельного налога при УСН Налоговым кодексом не предусмотрено.
Общие положения о земельном налоге при УСН
На основании ст. 388 НК РФ обязательство по уплате земельного налога возникает у любого лица (юридического и физического), если в его собственности (либо в бессрочном пользовании или пожизненном владении) есть земельный участок.
Для отнесения уплаченного земельного налога к расходам при расчете налога на прибыль, НДФЛ или при УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» важно, чтобы земельный участок использовался для налогооблагаемой коммерческой деятельности.