Задумываясь о распределении имущества между наследниками, будь то составление завещания, использование иных инструментов или оставление вопроса на усмотрение закона (с привлечением к наследованию согласно установленным очередям), не лишним будет оценить налоговые последствия, с которыми они столкнутся. Величина налогов, которую они должны будут заплатить, напрямую влияет на стоимость оставшихся у них активов.
Многие знают, что физические лица-наследники освобождены от налогов с возникшего в таком случае дохода. Но не все так гладко при наследовании долей в компаниях и получении активов наследодателя по завещательным возложениям и/или отказам, наследственным договорам или от личного (наследственного) фонда.
1. Налоговые обязательства у наследника-физического лица.
По общему правилу, наследуемое имущество освобождается от налога на доходы физических лиц:
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:… доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов. подп. 18 п. 1 ст. 217 НК РФ
Бизнес по наследству: как избежать проблем? Bosco Conference
При этом налоги не зависят от основания, по которому наследник получил имущество. Напомним их три: по закону, по завещанию, по наследственному договору. Статья 1111 ГК РФ
Но, как всегда, есть некоторые нюансы.
1.1. Наследование доли в ООО (акций в АО, паев в кооперативах).
Нередко уставы ООО увязывают возможность вступления наследников в ряды участников с согласием остальных собственников компании. Иногда встречается и полный запрет на передачу долей в ООО по наследству. Запрет или отказ в согласии на наследование влечет обязанность Общества выплатить наследнику действительную стоимость наследуемой доли. Оно может быть и к лучшему: «живые деньги» в моменте могут быть дороже размытых дивидендных перспектив.
Подобная ситуация может возникнуть и в случае запрета на принятие наследников в члены производственного кооператива в соответствии с его уставом. Тогда кооператив так же выплачивает наследникам стоимость пая умершего члена кооператива, причитающиеся ему заработную плату, премии и доплаты, но без учета неделимого фонда п. 3 ст. 7 ФЗ «О производственных кооперативах», п. 1 ст. 1176 ГК РФ .
Сразу оговоримся, что подобной ситуации не возникнет в отношении наследования акций в АО. Наследники, к которым перешли акции, становятся участниками акционерного общества без каких-либо исключений. п. 3 ст. 1176 ГК РФ
Долгое время существовала практика, что при выплате наследнику действительной стоимости доли (пая) само Общество (кооператив) обязано удержать с причитающихся сумм и перечислить в бюджет НДФЛ пп. 1,2 ст. 226 Налогового кодекса РФ. См. письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2020 г. №03-04-06/111347, Определение Верховного Суда РФ от 10 октября 2014 г. №301-ЭС14-2972 . Однако в 2021 году Верховный суд РФ Кассационное определение Верховного суда РФ № 46-КАД21-1-К6 от 27 октября 2021 г. изменил подход к данному вопросу, указав что:
Как делится наследство между наследниками первой очереди без завещания — Адвокат по наследству
Доход в виде действительной стоимости доли не изменяет правовой режим дохода, как имущества, полученного в порядке наследования.
А следовательно НДФЛ нет.
Таким образом, сегодня у наследника не возникает обязанности по уплате налога ни в случае наследования доли, ни в случае получения ее действительной стоимости.
Если устав не содержал ограничений на наследование или остальные участники дали согласие на вхождение наследника в состав общества, он сможет продать долю в порядке, предусмотренном уставом. Если до момента продажи не прошло 5 лет, то наследник уплатит НДФЛ со всей продажной цены доли. В 2019 году законодатель эту «пилюлю» подсластил, предусмотрев возможность на налоговый вычет при продаже имущества (в том числе и долей в компаниях), полученного в наследство по подтвержденным расходам наследодателя.
Если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования налог в соответствии с пунктом 18 статьи 217 настоящего Кодекса не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя на приобретение этого имущества… абзац 18 подпункта 2 пункта 2 ст. 220 НК РФ, Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 июля 2020 г. №03-04-05/66879
Совет всем рачительным наследодателям: к завещаниям на доли в компаниях подкалываем договоры на их покупку, «приходники» и «платежки» на оплату уставных капиталов и их увеличение.
1.2. Получение имущества по завещательному отказу или возложению Ст.Ст. 1137-1138 ГК РФ .
Наследодатель может обязать наследника за счет наследства выполнить какие-либо имущественные действия в отношении третьих лиц (отказополучателей). Например, продать актив и часть вырученной суммы отдать третьему лицу. Это завещательный отказ.
По сути наследник назначается на роль посредника в выполнении воли наследодателя, а выгодоприобретателем становится третье лицо. Четкого ответа здесь на вопрос, освобождаются ли доходы отказополучателей от налогов (ведь они фактически получены в порядке наследования) нет. Ни разъяснений контролирующих органов, ни судебной практики. По нашему мнению, если завещательный отказ — это, по сути своей, получение имущества по завещанию, то и на него правило об освобождении от налога должно распространяться. Равно как и в отношении завещательного возложения (совершение действия имущественного характера, направленного на осуществление общеполезной цели, например, восстановление сгоревшей деревни, где родился наследодатель) .
Но вопрос пока открыт, хотя на указанное определение ВС РФ здесь тоже можно ссылаться. Однако в любом случае дарение денежных средств между физическими лицами налогом не облагается п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
1.3. Еще один инструмент для передачи имущества в наследство «под условием» — Наследственный договор. Ст. 1140.1. ГК РФ
По этому инструменту имущество может передаваться физическому и/или юридическому лицу с обязательным требованием осуществить те или иные действия в отношении как прямых наследников наследодателя, так и любых других лиц.
В случае получения дохода в рамках действия наследственного договора, по нашему мнению, также будет действовать освобождение от НДФЛ. Наследственный договор — одна из форм наследования, следовательно, учитывая, что особых правил налогообложения по такому виду наследования нет, действует общее правило подп. 18 п. 1 ст. 217 НК РФ.
Наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону. Ст. 1111 ГК РФ
1.4. Наследование «прав авторства».
НК РФ Ранее упомянутый под.18 п.1 ст.217 НК РФ не предусматривает освобождения от НДФЛ при получении наследниками вознаграждений за использование произведений науки, литературы, искусства, а также патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, автором которых был наследодатель.
2. Наследование имущества юридическим лицом.
Да, возможно наследодатель укажет в завещании (наследственном договоре), что всё имущество (денежные средства, недвижимость, доли в ООО или акции АО) должны перейти в собственность какого-либо юридического лица (ООО, АО или, например, некоммерческой организации, в том числе наследственного фонда).
В этих случаях налоговые последствия могут разниться.
Проще всего с некоммерческими организациями. Для них есть прямое указание в НК РФ: освобождаются от налогообложения доходы, полученные некоммерческими организациями по завещанию в порядке наследования пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ . Однако, есть нюансы с наследственным фондом.
2.1. Получение имущества наследственным фондом. Статьи 123.20-1 — 123.30-3 ГК РФ
Наследодатель вправе в завещании определить состав имущества, которое будет передано в наследственный фонд.
Такая передача имущества (имущественных прав, например, права на долю в ООО) не подлежит налогообложению:
Наследственный фонд является некоммерческой организацией. Поэтому всё, что ему передано наследодателем, налогом с доходов не облагается.
Сложнее будет с налогообложением выплат выгодоприобретателям из Наследственного фонда. Основной вопрос в том, кто и на каком основании будет эти выплаты получать.
Например, если Наследственный фонд будет оплачивать обучение выгодоприобретателя, то суммы оплаты за такое обучение освобождаются от НДФЛ в полном объеме:
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:…21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности п. 1 ст. 217 НК РФ
Другой вариант: создание Наследственного фонда с благотворительной целью или для поощрения научной деятельности (пример Нобелевский фонд). В этом случае выплаты в пользу выгодоприобретателей также могут быть освобождены от НДФЛ:
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:…8.2) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями п. 1 ст. 217 НК РФ
Но эти варианты мало относятся к российским реалиям. В иных случаях при получении доходов от наследственного фонда НДФЛ удерживается и уплачивается в общем порядке.
2.2. Наследование имущества коммерческой организацией.
Получение дохода коммерческой организацией в порядке наследования от налогообложения не освобождается. Со всего полученного компания обязана будет уплатить налог с дохода. При ОСН в случае последующей продажи такого имущества его оценочная стоимость при наследовании, с которой был уплачен налог, будет вычтена из суммы полученного налогооблагаемого дохода абз.2 п.2 ст.254 НК РФ .
Резюмируем. При планировании передачи «всего нажитого непосильным трудом» своим наследникам нужно понимать, что это может быть многоуровневый процесс. Возможно использование различных инструментов гражданского законодательства, выбор которых обязательно должен учитывать возникающие в таком случае налоговые обязательства.
Источник: www.taxcoach.ru
Как избежать конфликтов при передаче бизнеса по наследству
Российское общество находится на этапе, когда предприниматели, которые определяли облик отечественного капитала в 1990-х годах, начинают отходить от дел. Сейчас многим из них по 50–60 лет и более, кто-то перестает заниматься бизнесом в силу возраста, кто-то уходит из жизни.
В нашей стране отсутствует культура оформления взаимоотношений даже между партнерами, а что уж говорить о наследниках. После смерти основателя ПАО «Кокс» Бориса Зубицкого не прекращаются споры между наследниками, в судах рассматриваются многомиллиардные иски. Эта семейная тяжба вокруг крупной промышленной группы выплеснулась на страницы СМИ. А сколько таких споров остаются неизвестными широкой публике?
Мало кто думает о своем уходе из жизни. Возможно, состоятельным людям кажется, что с ними точно ничего не произойдет. Но, увы, это не так, несмотря на все достижения медицины. Отсутствие завещания чревато конфликтами. Согласно исследованию PwC «Частный и семейный бизнес в России, 2018», только 36% предпринимателей собираются передавать бразды правления наследникам.
И лишь у 7% предприятий есть разработанный в виде документа план преемственности бизнеса. Если даже собственники компаний не видят в своих детях достойных продолжателей дела, что тогда говорить о партнерах, топ-менеджерах и контрагентах? Такое отношение к наследникам подвергает их права на получение доли в семейном бизнесе большому риску.
Обычный для нынешнего времени случай — это наследники, которые после смерти предпринимателя остались без прав на долю в бизнесе. Если отношения самого бизнесмена с его партнерами не были оформлены на бумаге, его преемников никто не воспринимает как полноправных участников компании. Механизм применения действующего законодательства сложный, но партнеры могли бы на такой случай договориться о том, что наследник исключается из числа партнеров и его доля выкупается.
Осенью 2017 года разгорелся конфликт вокруг группы компаний Redmond после смерти одного из ее основателей Максима Агеенко. Его вдова и дети посчитали заниженной сумму, которую им хотели заплатить партнеры предпринимателя за долю в совместном бизнесе. Конфликт сопровождался уголовными делами, стороны обменивались взаимными обвинениями, в итоге совладелец Redmond Диана Желяскова получила год колонии общего режима за уклонение от уплаты налогов. Чтобы предотвратить такое развитие событий, можно разработать механизм оценки компании с привлечением независимых экспертов и зафиксировать, каким образом будет происходить выкуп и в какие сроки, чтобы не осталось неопределенности. После того как с этим механизмом согласились все партнеры, подписываются обязывающие документы, которые в случае необходимости легко предъявить в суде.
Есть и другой вариант. Когда наследник получил свою долю, он, если не хочет сам заниматься бизнесом, может продать ее структуре, которая будет недружественной по отношению к другим партнерам. Если эта компания обладает значительным финансовым и административным ресурсом, она может устроить другим акционерам такую жизнь, что им самим придется выходить из бизнеса.
Чтобы предотвратить конфликт, необходимо предусмотреть преимущественное право партнеров на выкуп доли у наследника. Это должны быть прозрачные процедуры, расписанные до мелочей. Конечно, не все наследники такие «зубастые», многие из них вступают в переговоры с партнерами покойного бизнесмена и совершают много ошибок, прежде чем привлечь профессиональных людей. И когда они находят тех, кто способен им помочь, другая сторона уже выстроила немало легальных барьеров, перепродала бизнес другим лицам или же провела его реструктуризацию.
Есть и совсем вопиющие случаи, когда наследники многомиллионных состояний могут лишиться их в одночасье. Весьма показательным является случай бывшего владельца компании «Партия» Александра Минеева. Он жил в Лондоне как рантье, пока не обнаружил, что всю недвижимость его же управленцы переоформили на других лиц.
В 2014 году Минеев решил разобраться и вернулся в Россию, где его убили. Наследники коммерсанта уже несколько лет ждут окончания следствия и судебного процесса. Для любой компании такие судебные процессы несут большие риски. Длительные тяжбы требуют больших финансовых затрат, и не каждый наследник способен это выдержать, особенно если он отрезан от денежного потока компании, которую совсем недавно считал семейной. Услуги адвокатов могут исчисляться миллионами долларов, и в более выгодном положении оказывается тот, кто уже контролирует финансовые потоки, а не является потенциальным претендентом на них.
Разбирательства сильно усложняются, когда бизнес имеет не только материальную, но и интеллектуальную собственность, оценку которой можно долго оспаривать в судах. Распространенной практикой стали конфликтные проекты с участием вдов, которые усугубляются тем, что некоторые пары много лет не оформляли свои отношения, и это создает еще одну сложность при попытках доказать свои права на имущество супруга.
О том, что у предпринимателя Кахи Бендукидзе есть дочь, стало известно только после его смерти. Анастасия Гончарова судилась с вдовой Натальей Золотовой за активы покойного, в числе которых ведущие университеты Грузии. Тяжба шла не только в этой стране, но и в России и Великобритании и завершилась признанием прав дочери на наследство. У основателя «Союз Маринс Групп» Александра Куликова осталось шестеро детей от пяти женщин, и после его внезапной смерти наследство в виде торговых центров, гостиниц и дорогой недвижимости стало предметом ожесточенных споров. Две старшие дочери вступили в корпоративный конфликт с руководством компании, мать еще одного ребенка добилась ареста имущества покойного предпринимателя.
Конфликты между родственниками являются следствием не только борьбы за бизнес, но и разных взглядов на его развитие. Именно поэтому один из хороших способов сохранить компанию — это заранее вводить туда своих наследников вместе с юридическим оформлением.
На примере Агаларовых мы видим появление династий: сын ведет бизнес вместе с отцом. Стратегия постепенного введения детей в бизнес дает возможность и познакомить их с партнерами, и обеспечить мягкий транзит полномочий. Кроме того, это хороший способ избежать ошибок, которые склонны допускать наследники в момент внезапного получения состояния. Это отработанный в развитых странах путь, когда дети получают профильное образование и затем начинают карьеру в бизнесе родителей, постигая его нюансы с нуля.
Основатель сети «Мария Ра» Александр Ракшин привел в компанию детей. Сын Евгений занимается стратегическими проектами, дочь Алла — финансовый директор. Таким образом обеспечивается преемственность. Саид Гуцериев начинал карьеру аналитиком в лондонском офисе трейдера Glencore, совладельца «Русснефти». Затем уже в Москве возглавил семейную компанию «Фортеинвест».
Владелец «Северстали» Алексей Мордашов передает своим сыновьям 65% крупной золотодобывающей компании Nordgold и будет их наставником. Одним из мотивов стал интерес детей к бизнесу.
Когда дело передается сыновьям, то всегда возникает вопрос: будут ли они такими же успешными, как родители? Американский президент Дональд Трамп стал намного богаче своего отца. А вот нефтяная империя Пола Гетти, некогда одного из самых богатых людей в мире, прекратила существование, в том числе из-за того, что наследники откровенно тяготились бизнес-рутиной. В таких случаях самый эффективный способ избежать конфликтов — это оформить механизм передачи прав от наследников деловым партнерам, выкуп доли в бизнесе и т. д.
Англосаксонская модель правосудия, которая уже стала привычной для владельцев крупных отечественных компаний, устроена так, чтобы мотивировать людей решать споры в досудебном порядке. Судебные процессы в Лондоне стоят дорого, тянутся годами, а издержки по силам далеко не всем. Поэтому там привыкли договариваться и оформлять все свои бизнес-интересы на бумаге, прежде чем нанимать дорогих юристов. В Великобритании исключено использование административного ресурса, а крупная корпорация может проиграть судебный процесс обычному человеку. Поэтому лучший способ застраховать себя от неожиданностей — это скрупулезно прописать процедуру наследования, чтобы потом сам бизнес мог спокойно функционировать.
Самые богатые наследники России — 2019. Рейтинг Forbes
Самые богатые наследники России — 2019. Рейтинг Forbes
Источник: www.forbes.ru
Как разделить наследникам бизнес?
Рассмотрим наследование акций, долей в уставном капитале хозяйственного общества и предприятий как имущественных комплексов.
Акции можно получить самым простым образом. Суд, исходя из доли наследника, математическим путем определяет количество акций, которые должны принадлежать наследнику.
При этом до сих пор в теории и редко в практике возникает вопрос: что делать, если при математическом действии (делении количества акций на количество наследников исходя из их долей) образуется дробное число акций?
Дело в том, что закон определяет закрытый перечень случаев, допускающих дробные акции, и в этот перечень наследование не входит (п. 3 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Суды по-разному выходят из этой ситуации: либо все же определяют дробное число, либо одному наследнику присуждают больше акций, другому — больше иного имущества.
Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам допускается только с согласия остальных участников общества (п. 8 ст. 21 Закона об ООО).
Для получения у нотариуса свидетельства о праве на наследство, в состав которого входит доля участника в уставном капитале общества, препятствий нет (согласие участников общества на это не требуется). На получении свидетельства о праве на наследство наследственные правоотношения заканчиваются, и начинаются корпоративные. Со свидетельством о праве на наследство участник обращается в общество, и его или принимают, или нет. Если его принимают, сведения о нем вносятся в Единый реестр юридических лиц, в раздел «Участники и учредители общества», если нет — ему полагается выплата действительной стоимости доли.
Действительная стоимость определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием, или с согласия участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
Унаследовать можно и предприятие (как имущественный комплекс). Законодатель употребляет термин «предприятие» как в ГК РФ, так и в других законах в разных значениях: как субъект правоотношений (т.е. как юридическое лицо, например, унитарное предприятие, казенное предприятие) и как объект правоотношений (как имущественный комплекс).
Согласно ст. 132 ГК РФ предприятие как объект прав — это имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью, а поэтому сведения о нем должны быть внесены в Единый реестр прав на недвижимое имущество. Предприятие можно продать, заложить, передать в аренду, т.е. с таким комплексом можно совершать любые сделки, в частности завещать.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Например, предприятием может быть база отдыха: т.е. в нее входят несколько самостоятельных объектов недвижимости, инвентарь, земельный участок, знак обслуживания и проч.
Такое предприятие может быть зарегистрировано как за юридическим лицом (этот случай мы не рассматриваем, так как юридическое лицо не является наследодателем), так и за гражданином.
Законодатель говорит, что наследник, который на день открытия наследства зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, или коммерческая организация, которая является наследником по завещанию, имеет при разделе наследства преимущественное право на получение в счет своей наследственной доли входящего в состав наследства предприятия. При реализации преимущественного права остальным наследникам нужно предоставить компенсацию (передать другое имущество или деньги).
В случае когда никто из наследников не имеет преимущественного права или не воспользовался им, предприятие разделу не подлежит и поступает в общую долевую собственность наследников в соответствии с причитающимися им наследственными долями. Наследники могут самостоятельно договориться об ином, заключив соглашение о разделе наследства.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда наследодатель был индивидуальным предпринимателем, зарегистрированных предприятий за ним не числилось, но у него, например, было ателье — помещение, которое он арендовал. Гражданин зарегистрировал на себя знак обслуживания (проще говоря, он организовывал пошив вещей под определенным брендом).
Вот права на этот знак обслуживания и имущественное право аренды входят в состав наследства. При этом в договоре аренды может быть предусмотрено, что права арендатора не переходят по наследству. Если такого положения нет, то по общему правилу наследник может стать арендатором и пользоваться имуществом до конца срока аренды. Но вот исключительным правом на товарный знак или знак обслуживания (это одно и то же: товарный знак обозначает товары, знак обслуживания — работы и услуги) могут обладать только индивидуальные предприниматели.
В связи с этим, как разъяснил Верховный Суд РФ, принадлежавшее индивидуальному предпринимателю исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, унаследованное гражданином, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, должно быть отчуждено им в течение года со дня открытия наследства (п. 85 Постановления Пленума Верховного Суда РФ по делам о наследовании).
Дата актуальности материала: 01.12.2020
Оставить комментарий
Источник: pravo163.ru
