Как посчитать бизнес при разделе

Нередко во время развода супруги делят не только имущество и детей, но и бизнес. Ключевой вопрос в этом случае, чем считать бизнес — совместно нажитым или личным имуществом. Может ли один из супругов войти в состав участников общества или же ему будет присуждена компенсация?
Результат раздела будет зависеть от формы собственности предприятия и того, сколько в нем участников. Найти ответы по теме раздела бизнеса можно в Гражданском и Семейном кодексах РФ, а также федеральных законах « Об обществах с ограниченной ответственностью», «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», «Об акционерных обществах» и другими.

Бизнес — личный или совместно нажитый

• Если бизнес или доля в бизнесе приобретены на личные средства одного из супругов, полученные им до брака;
• Если бизнес или доля в бизнесе получены в дар или унаследованы;
• Если бизнес или доля в бизнесе куплены на деньги, полученные от продажи унаследованной или приватизированной недвижимости;
• Если бизнес-актив — предмет интеллектуальной собственности. Например, IT-специалист создал программу — тогда исключительное право на нее принадлежит ему, а полученные от ее продажи в период брака деньги считаются совместно нажитым имуществом и делятся в равных долях.

Защита бизнеса при разводе

• Соглашение о разделе общего имущества в период брака или после его расторжения (ст. 38, 41-41 Семейного кодекса РФ);
• Брачный договор. Бизнес можно защитить от раздела, заранее включив в брачный контракт пункты о режиме раздельной собственности — они касаются и долей в уставном капитале ООО, и акций в АО. Согласно такому пункту, приобретенные в период брака одним из супругов доли в ООО после расторжения брака остаются в собственности этого супруга. Заключить брачный договор можно в любой момент до расторжения брака (ст. 38, 41-41 Семейного кодекса РФ). В договоре прописываются пункты, касающиеся и уже работающего бизнеса, и планируемого к открытию.

Варианты раздела бизнеса при разводе

Одному все права, другому денежная компенсация

Самый популярный способ раздела бизнеса. Если один из супругов ведет бизнес, а другой не стремится в это вникать — ему выплачивают компенсацию 50% реальной стоимости доли в уставном капитале. Разделу подлежат инвестиционные счета, активы предприятия, акции. Чтобы рассчитать размер компенсации, производят оценку бизнеса в целом, акций или предприятия.

Раздел бизнеса при разводе

Реорганизация бизнеса

Сюда относится разделение, присоединение, выделение, слияние или преобразование компании. При разделении компания перестает существовать, а ее права и обязанности переходят к новым юридическим лицам — так делают семейные пары, в бизнесе которых нет других участников. Реорганизованная же в форме выделения компания продолжает работать, а созданному на ее основе предприятию выделяют часть прав и обязанностей реорганизованной компании.

Продажа бизнеса и раздел полученных денежных средств между супругами

Если в предприятии участвуют несколько лиц — у них есть право преимущественного выкупа доли.

Раздел бизнеса при расторжении брака, советы опытного семейного юриста

Ликвидация общества

Бизнес ликвидируется по стоимости ниже рыночной, а процесс ликвидации сложен и занимает долгое время. Поэтому этим способом пользуются лишь тогда, когда продажа компании невозможна.
При этом необходимо рассчитаться с кредиторами, в полном объеме выплатить заработную плату и провести расчеты по прочим обязательным платежам. Только после всех этих выплат и при отсутствии у бизнеса долгов добровольная ликвидация ООО станет возможна.

Оценка бизнеса при разводе

Раздел бизнеса при разводе – непростая и небыстрая процедура, поэтому стоит обратиться к юристам и проанализировать все вероятные последствия разных вариантов решения. Например, чтобы выставить компанию на продажу или реорганизацию при разводе, понадобится предварительная оценка ООО.
Оценщик проверит стоимость активов и ликвидность бизнеса, долговую нагрузку, наличие инвестиций и другие факторы. Оценке подлежат и помещения, и транспорт, и оборудование, и доход от деятельности предприятия. Максимально полная оценка нужна, чтобы определить стоимость долей при разделе бизнеса. Например, если все права на бизнес отходят одному из супругов, то компенсация для второго будет рассчитываться на основе данной оценки. Также от стоимости бизнеса, полученной в ходе оценки, будет рассчитываться размер госпошлины и стоимость иска в случае, если такая необходимость возникнет.

Раздел бизнеса разных организационно-правовых форм

Индивидуальный предприниматель (ИП)

ИП — это физическое лицо, ведущее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Если индивидуальным предпринимателем является один из супругов — оценке и разделу подлежат все доходы от бизнеса, полученные в браке: денежные средства, недвижимость, транспорт, оборудование, продукция, сырье. Долговые обязательства каждый из супругов должен выплачивать после раздела бизнеса в соответствии со своими долями в случае, если кредит был потрачен на нужды семьи или на предпринимательскую деятельность с согласия второго супруга, что подтверждено документально.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО)

Проще всего разделить бизнес в форме ООО, определив размер доли каждого из супругов в уставном капитале. Если разделить бизнес в натуре не представляется возможным (например, по уставу ООО или по условиям брачного договора) — бизнес достается одному из супругов, а другому выплачивается денежная компенсация.

Акционерное общество (АО)

Ценные бумаги и доходы от совершения сделок с ними относятся к совместно нажитому имуществу. Если реорганизация АО не предполагается, разделу подлежит портфель ценных бумаг (акции, облигации и прочие), причем брокерский счет относится к «неперсонифицированному имуществу» независимо от того, на кого из супругов зарегистрирован брокерский счет. После раздела портфеля бумаги переводятся на отдельные депозитные счета супругов.
Чтобы доказать, что вышеперечисленное имущество является не личным, а общим, нужно предъявить документы: выписку о доходах от ценных бумаг и их зачислению на счет, договор на обслуживание брокерского счета и другие.
Если у супругов нет друг к другу претензий, портфель ценных бумаг подлежит разделу в равных долях по результатам независимой оценки номинальной, биржевой или рыночной стоимости акций на момент расторжения брака. Но зачастую по договоренности одному из супругов переходит весь портфель, а второму выплачивается денежная компенсация соразмерно его доле.

Крестьянское (фермерское) хозяйство

Деятельность фермерских хозяйств регулируется теми же законами, что и коммерческие организации, хотя работает без образования юридического лица. Имущество же фермерского хозяйства — общая собственность его участников, поэтому, если в фермерском хозяйстве есть и другие участники, то при разводе подлежит оценке имущественная доля супругов в хозяйстве — техника, транспорт, постройки, земельные участки, скот и птица, инвентарь. Если один из супругов хочет выйти из состава фермерского хозяйства, то ему полагается денежная компенсация пропорционально его доле.

При разделе бизнеса при разводе бывают самые разные сложности — как с выбором схемы раздела, которая устроила бы все стороны, так и с оценкой стоимости имущества. Каждый случай индивидуален, но нормы права всегда применяются с учетом особенностей организации.

Источник: miltonlegal.ru

Раздельный учет НДС

Бизнес может одновременно вести облагаемые и необлагаемые НДС операции. Например, продавать товары с НДС и получать проценты по займу или совмещать ОСНО со спецрежимом. Учет НДС в таких случаях ведется раздельно. Расскажем, как вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций в 2022 году.

Когда надо вести раздельный учет НДС

Организация приобретает товары, работы и услуги, которые может использовать в облагаемых и необлагаемых НДС операциях. В каждом случае налог учитывается по-разному. Если покупку используют в облагаемых операциях — НДС принимают к вычету. Если в не облагаемых — налог включают в стоимость реализованной продукции. Когда в компании есть и те и другие операции, НДС разделяют.

Такую ситуацию видно в декларации по НДС — там есть заполненные раздел 3 «Облагаемые операции» и раздел 7 «Необлагаемые операции».

1. Ведете облагаемую НДС деятельность, но одновременно с этим совершаете операции, которые освобождены от налога по ст. 149 НК РФ или не являются объектом обложения НДС по ст. 146 НК РФ.
2. Совмещаете облагаемые НДС операции с операциями, местом реализации которых не признается Россия.
3. Осуществляете операции, по которым право на вычет НДС возникает в разном порядке. Например, ведете операции, облагаемые по ставке 0%, по которым право на вычет возникает на момент определения налоговой базы, а по остальным операциям право на вычет появляется в стандартный момент — после принятия товаров к учету.
4. Покупаете товары за счет субсидий, за исключением выданных из федерального бюджета в связи с COVID-19. Это касается случаев, когда товары, на покупку которых выделены средства, заранее не определены.
5. Продаете товары, работы или услуги с длительным производственным циклом и начисляете НДС только на момент отгрузки.

В статье рассмотрим раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Ведите раздельный учет НДС, чтобы понимать, какую часть налога принять к вычету, а какую учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Порядок раздельного учета пропишите в учетной политике. Работать с НДС удобно в Контур.Бухгалтери: в сервисе уже есть учетная политика для целей раздельного учета и инструменты для простого расчета налога.

Если раздельного учета нет, входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах. При проверке налоговая восстановит весь входной НДС по товарам, используемым в двух типах операций, и тогда появится недоимка по НДС, на которую будут начислены пени и штрафы.

Как организовать раздельный учет НДС — составляем учетную политику

В Налоговом кодексе нет правил, по которым нужно вести раздельный учет НДС. Организации и предприниматели разрабатывают их самостоятельно и закрепляют в учетной политике. При совмещении облагаемых и необлагаемых операций в документе нужно прописать четыре порядка.

1. Как вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций. Это можно делать на субсчетах или в отдельных регистрах. Например, часто открывают субсчета второго порядка к субсчету 90-1 «Выручка» и разделяют выручку от облагаемых и освобожденных от НДС операций. Если вы хотите вести учет в налоговых регистрах, пропишите их форму и порядок ведения.

2. Как учитывать входной НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Разработанные правила должны помогать раздельно учитывать «входной» НДС по следующим группам товаров:

• полностью используемые в облагаемых операциях — входной НДС принимается к вычету в полном объеме;
• полностью используемые в необлагаемых операциях — входной НДС включается в расходы как часть стоимости товара;
• используемые как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях — входной НДС распределяется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме и принимается к вычету или относится на расходы соответственно.

Для раздельного учета НДС обычно открывают субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по каждой из групп. Еще один вариант — разработать специальные регистры налогового учета.

3. Применять ли правило 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если решили применять, дополнительно определите:

• порядок формирования расчетных показателей — расходы на облагаемые и необлагаемые операции и общую сумму расходов;
• форму бухгалтерской справки, которая формируется по результатам проверки выполнения правила.

4. Как рассчитывать пропорцию для распределения входного НДС по товарам, работам и услугам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. Пропишите порядок расчета пропорции и определите форму справки или иного документа, в котором этот расчет пропорции будет показан.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Как распределять входной НДС

Раздельный учет НДС — основа для распределения входного налога. Он нужен, если нельзя точно определить, в каком типе операций будут использовать товары, работы и услуги. Чаще всего это касается основных средств, материалов, работ и услуг, которые входят в состав общепроизводственных или общехозяйственных расходов. Например, внешние консультации, оплата аренды, коммунальные платежи и пр.

По данным учета бухгалтер может определить, какая сумма НДС относится к налогооблагаемым операциям и предъявляется к вычету, а какая относится к освобожденным операциям и должна быть включена в стоимость или отнесена на расходы.

НДС можно не распределять, если за квартал доля необлагаемых НДС операций не превысила 5 %.

Правило 5 % — когда НДС можно не распределять

Если в квартале доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, необлагаемых НДС, не превысила 5% — весь входной НДС можно принять к вычету.

Долю расходов считайте по формуле:

Доля расходов = Расходы на покупку, производство и продажу объектов не облагаемых НДС за квартал / Общая сумма расходов на покупку, производство и продажу за квартал × 100 %

В обратную сторону это правило не работает. Если доля облагаемых НДС операций не превышает 5%, налог все же нужно будет распределить (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590).

Обратите внимание! Нельзя принять к вычету НДС, предъявленный по объектам, которые используются только в необлагаемых операциях. Даже если расходы по ним не превысили 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256).

Как посчитать пропорцию для распределения входного НДС

Если правило 5% не выполняется, нужно распределить весь НДС по объектам, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях и понять, сколько принять к вычету, а сколько включить в расходы. Распределяйте НДС в конце квартала, в котором получено имущество, приняты к учету работы или услуги.

Для этого составляют пропорцию по выручке на основе 3-го и 7-го разделов декларации по НДС. Формулы следующие:

Доля НДС к вычету = СТ обл / СТ общ
Доля НДС для учета в стоимости = СТ необл / СТ общ, где:

• СТ обл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС;
• СТ необл — стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, реализация которых не облагается НДС;
• СТ общ — общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг.

Для расчета пропорции стоимость определяйте без НДС — это поможет обеспечить сопоставимость показателей и не искажать налоговые обязательства. Также учитывайте только стоимость отгруженных товаров, работ или услуг.

По итогам расчета этих показателей сформируйте бухгалтерскую справку.

Счета-фактуры от поставщиков зарегистрируйте в книге покупок на сумму НДС, которую по итогам расчета можно принять к вычету.

• 200 000 рублей — не облагаемые НДС;
• 800 000 рублей (без учета НДС) — облагаемые НДС.

• Доля НДС к вычету = 800 000 / 1 000 000 = 0,8;
• Сумма налога к вычету = 18 000 × 0,8 = 14 400 рублей;
• Доля НДС, включаемого в стоимость = 200 000 / 1 000 000 = 0,2;
• Сумма НДС, включенного в стоимость = 18 000 × 0,2 = 3 600 рублей.

Особенности раздельного учета для основных средств и нематериальных активов

Если основные средства или нематериальные активы используются в облагаемых и необлагаемых операциях, НДС по ним тоже нужно распределять. Порядок распределения аналогичный, но есть нюанс: налоговый период по НДС — один квартал и по его итогам рассчитывают НДС, который включается в стоимость.

Все нормально, если основное средство приобретено в последнем месяце квартала. Но если оно куплено в первый или второй месяц, то на момент принятия к учету у вас не будет данных для определения суммы НДС, который нужно включить в стоимость объекта.

В этом случае есть два варианта:

1. Считать пропорцию по итогам квартала. Основное средство надо принять к учету по первоначальной стоимости без НДС. По итогам квартала — рассчитать сумму НДС к включению в стоимость основного средства, скорректировать первоначальную стоимость и пересчитать амортизацию. Это будет выглядеть аналогично исправлению ошибок в учете.
2. Считать пропорцию по итогам месяца приобретения. В этом случае по итогам каждого месяца нужно оперативно определять выручку, облагаемую и не облагаемую НДС. То есть налоговую базу по НДС придется считать ежемесячно, а не ежеквартально.

Обратите внимание! Для недвижимости действуют особые правила. Если она используется в облагаемых и необлагаемых операциях, входной НДС в полной сумме заявляется к вычету в момент принятия недвижимости к учету. Затем в течение 10 лет часть заявленного к вычету НДС придется восстанавливать по правилам ст. 171 НК РФ.

Особенности раздельного учета для операций с ценными бумагами

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Если вы совершаете их, то по входному НДС нужно вести раздельный учет.

Для расчета пропорции распределения тоже понадобится выручка. Но если речь о выручке по операциям с ценными бумагами, то в расчет нужно принимать не всю ее сумму, а только сумму дохода от реализации.

Доход от реализации ценных бумаг = Выручка от реализации бумаг — Расходы на покупку и реализацию ценных бумаг

Если от реализации получен не доход, а убыток, не учитывайте его в пропорции.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Как отражать раздельный учет НДС в бухгалтерском учете

Раздельный учет НДС не требует специальных проводок. Проще всего организовать раздельный учет входного налога с помощью субсчетов, открытых к счетам учета затрат: 10, 41, 23, 25, 26, 44 и пр. Отдельные субсчета понадобятся для операций, облагаемых НДС, освобожденных от налогообложения и используемых в двух направлениях.

Также к счету 19 открывается три субсчета:

• 19-о — входной НДС по облагаемым операциям;
• 19-н — входной НДС по необлагаемым операциям;
• 19-р — входной НДС к распределению.

Типичные проводки следующие:

Дебет Кредит Суть операции

08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками»	Отражены расходы на покупку основного средства
19-р «Входной НДС к распределению»	60 «Расчеты с поставщиками»	Отражен входной НДС, подлежащий распределению
01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Основное средство введено в эксплуатацию
19-в «НДС к вычету»	19-р «Входной НДС к распределению»	Отражен НДС, принимаемый к вычету
68-ндс «Расчеты по налогам и сборам»	19-в «НДС к вычету»	НДС принят к вычету
01-о/н «Основные средства, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях»	19-в «НДС к распределению»	Первоначальная стоимость основного средства увеличена на сумму НДС, который нельзя принимать к вычету

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Разделяйте НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, распределяйте входной налог и формируйте декларации в автоматическом режиме. А еще у нас вы можете удобно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и пользоваться нормативной базой. Все новые пользователи получат 14 дней работы в сервисе в подарок.

Источник: www.b-kontur.ru

Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

Раздельный учет НДС ведется в случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Кроме того, раздельный учет НДС требуется и в случаях, когда часть проводимых операций облагается по ставке 0% либо компания частично реализует товары за пределами РФ. Организовать раздельный учет налогоплательщик должен самостоятельно. Как это сделать правильно, рассмотрим в этой статье.

Вам помогут документы и бланки:

• Распределение НДС при раздельном учете
• Вычет НДС
• Увеличение расходов на сумму НДС
• Принципы ведения раздельного учета по НДС
• Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС
• Методика раздельного учета НДС
• Как ведется раздельный учет НДС: проводки
• Когда можно не вести раздельный учет по НДС
• Итоги

Распределение НДС при раздельном учете

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили порядок раздельногоучета входного НДС:

Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Вычет НДС

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Увеличение расходов на сумму НДС

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1–3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

1. Налоговый период.

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

• операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
• клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
• операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

• проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
• дивиденды по акциям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
• дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
• суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
• полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
• сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров.

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией.

Методика раздельного учета НДС

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике.

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется.

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 800 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 800 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за июнь) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за июль) — 1 131,25 руб.

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

До 2018 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2018 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась.

Также суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

• если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
• если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Итоги

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно.

Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.

Советуем прочитать
Последнее с форума
Ваши вопросы
23 ноября 2022 15:57

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Всё хорошо, только не понятно куда 800 рублей с Дт 19-1 исчезли!?

Главбух_Елена
24 ноября 2022 20:46
Правки внесены. Еще раз спасибо за верное замечание!
Главбух_Елена

23 ноября 2022 19:11

Спасибо за внимание к нашим материалам! Мы перепроверим статью ещё раз и при необходимости внесем правки.

13 июля 2021 13:41

Что такое ТРУ? Вы пишете статью, а не общаетесь в блоге с подружками. В деловой статье термины не должны сокращаться по вашему личному желанию.

Андрей Морозов
13 июля 2021 15:20
Здравствуйте, ТРУ — это общепринятое сокращение, расшифровывается — товары, работы, услуги.
24 апреля 2019 11:13

Мне кажется, необходимо слегка откорректировать проводки в разделе «Как ведется раздельный учет НДС: проводки».
Дело в том, что ранее этого раздела Вы в своей статье, в разделе «Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС» абсолютно правильно отметили такой нюанс НК РФ, как (цитирую) «. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ)..»
Это исключение введено для того, чтобы увеличение балансовой стоимости имущества происходило только в месяце его ввода в эксплуатацию». Так как, например, в ПБУ 6/01 «Учет основных средства» установлен исчерпывающий список того, при каких условиях может изменяться балансовая стоимость основных средств. И дополнительное включение НДС в балансовую стоимость в этот исчерпывающий список условий не входит.
Поэтому в НК РФ и разрешено распределять НДС по ОС и НМА по результатам реализации месяца, а не квартала, если ОС и НМА приобретаются и вводятся в эксплуатацию в первом или втором месяце квартала. Это сделано для того, чтобы НК РФ не вступил в противоречие с нормами бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
Поэтому увеличение балансовой стоимости оборудования в Вашем примере должно быть в январе, а не в марте. И расчет распределения должен быть сделан на основании пропорции, рассчитанной по результатам первого месяца квартала (января). Как раз, как об этом сказано в подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
С уважением,

4 апреля 2018 11:02

Коллеги, добрый день! Вопрос: у нас ИП на ПСН и ОСН. На патенте магазин, на ОСН — производственная деятельность. Можем ли мы не принимать к вычету НДС по товарам, приобретаемым для реализации в магазине и не вести раздельный учет?

Галина Юрьевна
14 апреля 2018 11:24

Анастасия, Вы не то, что можете, вы не должны принимать к вычету НДС по товарам, которые не участвуют в деятельности по ОСН. В вашем случае раздельный учет нужен, чтобы в налоговую базу по ОСН не попадали доходы и расходы, которые относятся к магазину. А как организовать этот учет – ваша воля. Вот, например, обсуждение подобного рода на форуме:

Источник: nalog-nalog.ru