Бухучет в некоммерческой организации (далее – НКО) строят на основании тех же нормативно-правовых актов, что и для коммерческих структур. Есть лишь несколько особенностей. Подробно о том, как применять в НКО действующие ПБУ, какие из них необязательны и можно ли вести учет упрощенно, вы узнаете из этой рекомендации.
ПБУ для НКО
Среди ПБУ есть те, которые для любых НКО необязательны. И есть положения, которые могут не применять лишь отдельные категории некоммерческих организаций.
Абсолютно любые НКО могут не применять в работе ПБУ, перечисленные в таблице ниже.
Название ПБУ, которые необязательны для всех НКО
Основание
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
П. 1 ПБУ 7/98
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
П. 1 ПБУ 11/2008
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
П. 1 ПБУ 12/2010
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
П. 1 ПБУ 13/2000
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
П. 1 ПБУ 16/02
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
П. 1 ПБУ 17/02
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
П. 1 ПБУ 20/03
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
П. 1 ПБУ 23/2011
НКО, которые не ведут предпринимательскую деятельность, вправе не применять:
- ПБУ 9/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Доходы организации».
Но заметьте: если НКО хотя бы разово продает товары (работы, услуги, имущественные права), получает банковские проценты, то применять эти два ПБУ она обязана. Это следует из абзаца 2 пункта 1 ПБУ 9/99 и абзаца 2 пункта 1 ПБУ 10/99.
НКО, которые вправе вести бухучет упрощенно, могут не применять: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Так прописано в пункте 2.1 ПБУ 2/2008, пункте 3 ПБУ 8/2010 и пункте 2 ПБУ 18/02.
Упрощенные способы бухучета в НКО
Многие некоммерческие организации вправе применять упрощенные способы учета . Просто потому, что они НКО (подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Но исключения все же есть.
Вот перечень НКО, которым запрещено вести упрощенный учет:
- НКО на обязательном аудите, то есть созданные в форме фондов;
- жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
- кредитные потребительские кооперативы, включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы;
- микрофинансовые организации;
- политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
- адвокатские и нотариальные палаты;
- НКО, выполняющие функции иностранного агента. Их список есть на сайте Минюста России.
Эти исключения прописаны в пункте 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Учет ОС при УСН для чайников: примеры, проводки
Как применять ПБУ НКО на упрощенном способе учета
Некоммерческие организации, которые вправе вести учет упрощенно, применяют обязательные для них ПБУ с особыми оговорками. Разобраться с каждым ПБУ будет проще по таблице ниже.
Название
Особенности применения для НКО
Основание
ПБУ 1/2008 «Учетная политика»
Последствия изменений учетной политики можно отражать перспективно.
Можно предусмотреть ведение бухучета без метода двойной записи
П. 6.1 и 15.1 ПБУ 1/2008
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Признавать выручку можно по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), то есть применять кассовый метод учета доходов и расходов
П. 12 ПБУ 9/99
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Если выручку признавать кассовым методом, то и расходы тоже. То есть признавать их после погашения задолженности
П. 18 ПБУ 10/99
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
Все расходы по займам можно признавать в составе прочих расходов
П. 7 ПБУ 15/2008
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
Последующую оценку всех финансовых вложений можно делать в том же порядке, что и для вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. То есть отражать их в учете и отчетности по первоначальной стоимости.
Также можно решить не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете, когда его трудно рассчитать. Каких-либо критериев оценки трудности нет, поэтому бухгалтер может опираться на свое профессиональное мнение и решить сам, отражать обесценение или нет
П. 19 ПБУ 19/02
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
Существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения годовой отчетности по нему, можно исправить в текущем. Используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы». Ретроспективный пересчет не понадобится
Источник: nalogobzor.info
Какие пбу не применяют при усн
Учетная политика НКО на 2023 год
Что такое учетная политика?
Учетная политика – это документ, которым регламентируется порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. Так как, в законодательстве нет однозначной трактовки способов учета и допускается возможность их выбора, то важно определить основные методологические аспекты, на которые будет ориентироваться компания при ведении учета.
На формирование учетной политики организации значительное влияние оказывают такие факторы, как цели создания организации, ее организационно-правовая форма, масштабы, структура и так далее.
Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее по тексту закон №402-ФЗ) и в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее по тексту ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.
Нужна ли учетная политика в некоммерческих организациях?
- вести бухгалтерский учет;
- разрабатывать бухгалтерскую учетную политику;
- составлять бухгалтерскую отчетность.
Что отражается в учетной политике НКО?
Структура учетной политики состоит из положений, которые закрепляют способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Крайне важно изложить данные положения максимально подробно, с учетом конкретных принципов, правил и практических подходов, применяемых в деятельности НКО. Содержание положений должно быть обусловлено направлением хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики за 2023 год необходимо обратить внимание на важные изменения в части учета основных средств и капитальных вложений, которые вводятся и регламентируются новыми ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (далее по тексту ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 соответственно). Наиболее важным изменением на наш взгляд являются возникновение необходимости начисления амортизации по основным средствам. Ранее у НКО не было такой обязанности.
Основными факторами, которые необходимо принимать во внимание при разработке учетной политики, являются:
1) Закрепление возможности применения упрощенных способов учета (п. 4 ст. 6 закона №402-ФЗ). Для применения данной нормы НКО не должно подлежать обязательному аудиту, и быть включенным в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента (ч. 5 ст.
6 закона №402-ФЗ). Упрощенный способ учета предусматривает под собой отказ от применения некоторых ПБУ (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций), применение сокращенного рабочего плана счетов, формирование бухгалтерской отчетности упрощенного вида. В любом случае НКО вправе не применять следующие ПБУ: ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;
2) Выбор системы налогообложения при ведении коммерческой деятельности на ряду с некоммерческой, которая будет применяться к доходам от продаж и регулировать способы налогового учета;
3) Закрепление даты признания и отражения денежных средств, полученных в рамках осуществления уставной деятельности на счете 86 «Целевое финансирование»: на дату фактического поступления на расчетный счет или на дату начисления;
4) Утверждение способа распределения общехозяйственных расходов между коммерческой и некоммерческой (уставной) деятельностью. Например, расходы могут распределяться пропорционально заработной плате или доле дохода в суммарном объеме всех поступлений (Письмо Минфина от 23.01.2015 N 03-03-06/4/2051 ).
При составлении учетной политики в обязательном порядке необходимо утвердить следующие разделы:
1) Способы оценки активов и обязательств, критерии существенности показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах. Например, в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» организации необходимо установить стоимостной показатель, который будет учитываться при поступлении активов. В зависимости от этого показателя актив будет принят к учету в виде ТМЦ с последующим учетом, или сразу списан в расходы. Данный стандарт позволяет сразу списывать в расходы ТМЦ, предназначенные для управленческих нужд;
2) Критерии существенности ошибок в бухгалтерской отчетности. Обычно, уровень существенности ошибки устанавливается в процентах от значения строки отчетности. Например, можно установить уровень существенности в размере 5% от значения строки отчетности;
3) Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств НКО. Основными причинами для проведения обязательной инвентаризации является составление годовой отчетности и смена материально-ответственного лица. В иных случаях НКО самостоятельно может регулировать частоту проведения инвентаризаций;
4) Правила документооборота и методология обработки учетной информации. Например, в данном пункте необходимо указать программные средства, которыми пользуется НКО при осуществлении бухгалтерского учета. Хотим обратить внимание, что с 2022 года обязательным к применению становится новый ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»;
5) Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета. Например, особенностью учета в НКО является использование таких счетов, как 20.03 «Затраты на некоммерческую деятельность», 26.02 «Общехозяйственные некоммерческие затраты», 86 «Целевое финансирование»;
Специфика учетной политики НКО
Одним из важнейших принципов составления учетной политики является раскрытие специфики деятельности НКО, которая в последующем будет влиять на выбор тех или иных способов учета.
Получение прибыли не является главной целью создания НКО, независимо от её формы. Однако, при ведении предпринимательской деятельности появляется обязанность вести раздельный учет целевых поступлений и приносящей доход деятельности (подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ). Доход, полученный от предпринимательской деятельности, не подлежит распределению между участниками, и в последующем направляется на покрытие расходов в рамках уставной деятельности.
Обязанность вести раздельный учет возникает не только в рамках разделения учета операций поступлений и расходований между уставной и коммерческой деятельностью, но также и в рамках каждой благотворительной программой, которые утверждается ежегодно.
В случае отсутствия раздельного учета, могут возникнуть споры с налоговыми органами, и все целевые поступления будут учтены в качестве внереализационных доходов, с последующей уплатой налога.
То же касается и расходов НКО, при их некорректном учете, налоговые органы могут посчитать, что затраты искусственно увеличены и их необходимо отнести к некоммерческой деятельности.
Для наиболее корректного учета мы рекомендуем использовать специализированную программу 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия для ведения НКО, которая обеспечивает полноту отражения хозяйственной деятельности с учетом всех требований законодательства.
Учетная политика НКО при общей и упрощенной системе налогообложения (ОСНО/УСН)
В связи с тем, что некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью наравне с коммерческими предприятиями, то к выбору системы налогообложения нужно подойти ответственно. Закон разрешает налогоплательщику выбирать систему налогообложения, это может быть как упрощенная система налогообложения (УСН), так и основная система налогообложения (ОСНО). В ходе жизнедеятельности компания может сменить налоговый режим 1 раз в год, путем подачи заявления в ИНФС до 31 декабря.
Порядок формирования учетной политики на УСН не отличается от порядка, который применяют организации на общем режиме налогообложения. При выборе УСН компания освобождается от основных налогов: налог на прибыль, имущество и добавленную стоимость.
Доходы при УСН признаются по мере их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), но существуют исключения, когда НКО не оплачивает налоги с поступлений: добровольные взносы, пожертвования, субсидии, гранты, этот вопрос регулируется ст. 251 НК РФ.
Одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является максимальный порог доходов, при достижении которого ваша компания может потерять право на применении УСН. В случае наступления этого события, вам необходимо будет подать заявление о смене режима в ИФНС.
Если НКО применяет общий режим, то возникает обязанность уплаты налога на прибыль, стандартная ставка которого равна 20% и НДС – 0%, 10% или 20% в зависимости от вида деятельности. В случае если в НКО есть активы, которые облагаются налогом на имущество, следует прописать порядок их расчета в учетной политике.
Порядок утверждения учетной политики НКО
Утверждение учетной политики оформляется приказом или распоряжением руководителя НКО ( п. 4 ПБУ 1/2008). Вновь созданная НКО, а также возникшая в результате реорганизации, должна сформировать учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации.
Необходимости в ежегодном утверждении учетной политики нет, также, как и издавать приказ о ее продлении, но, если со следующего года планируются изменения, их нужно утвердить до 1 января текущего года соответствующим приказом (п. п. 8, 9 ПБУ 1/2008).
Как не ошибиться при составлении учетной политики?
У каждого НКО, как и у любой коммерческой компании есть свои особенности, с учетом специфики, поэтому найти готовый вариант учетной политики невозможно. Существует конструкторы учетной политики, но они могут использоваться только как основа для составления. Поэтому составление учетной политики требует вмешательства специалиста в области бухгалтерского учета в НКО. Обратите внимание, что составить грамотную учетную политику — значит сократить риск возникновения ошибок в учете и переплаты налогов, а также избежать вопросов со стороны налоговиков.
В связи с тем, что на сегодняшний день российские стандарты бухгалтерского учета сближаются с международными, возникает необходимость постоянного отслеживания изменений в законодательстве и своевременном отражении их в учетной политике.
Учетная политика является фундаментальным началом для грамотного построения бухгалтерского и налогового учета вашего бизнеса. Опираясь на наш многолетний и практический опыт работы с НКО, наша компания готова помочь вам с её формированием, а также с другими вопросами, возникающими в ходе хозяйственной деятельности НКО.
Источник: efix-group.com
Преимущества упрощенной системы бухучета УСНО
Рассмотрим преимущества упрощенной системы бухучета для организаций на УСНО.
1. Возможность ведения бухучета кассовым методом (пункт 12 ПБУ 9/1999 и пункт 18 ПБУ 10/1999). Учет доходов и расходов в налоговом учете компании на УСН ведут тоже по кассовому методу, поэтому применение упрощенной системы позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а следовательно, сократить трудозатраты на их ведение. Следует отметить, что на эмитентов публично размещаемых ценных бумаг возможность ведения бухучета кассовым методом не распространяется, даже если они являются субъектами малого предпринимательства и применяют упрощённую систему налогообложения.
2. Доходы и расходы по договору строительного подряда могут признаваться малыми предприятиями (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) на основании ПБУ 9/1999 и ПБУ 10/1999 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008.
3. Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощёнку (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе проводить последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финвложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (пункт 19 ПБУ 19/2002).
4. Возможность исправлять малыми предприятиями (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухотчетности за этот год, без ретроспективного пересчета (пункт 9 ПБУ 22/2010).
5. Право малого предприятия — упрощенца (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) относить все расходы по займам в состав прочих расходов (пункт 7 ПБУ 15/2008). Это позволяет списывать их в момент признания, не включая в стоимость товаров или основных средств.
6. Компании на УСН вправе использовать упрощенные формы отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 17.08.2012 N 113н. В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения компании или результатов ее деятельности.
7. Субъекты малого предпринимательства на УСН могут:
— не применять ПБУ 18/02 и показывать в бухучете только суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога последующих отчетных периодов;
— не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности (за исключением публикующих отчетность полностью или частично);
— не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности;
— не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг);
— не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухучете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.) (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг).
Быстрый поиск по финансовому сайту:
Использование иных ПБУ в политике в сфере учета . Организация вправе применять для целей бухгалтерского учета все положения ПБУ, которые имеют статус действующих. Кроме этого, никто не .
Политика учета доходов, признание выручки прибыли . Выручка может признаваться либо касовым методом, либо по методу начисления. Организация, выбрав один из двух способов отражения доходов, .
Способы и методы бухгалтерского учета, таблица . Мы рассмотрели лишь часть вопросов, которые возникают у бухгалтера при выработке учетной политики организации. На деле их гораздо .
Источник: buhgalteriya-auditor-buhuchet.ru
