Расходы организаций на благоустройство офисов и рабочих мест воспринимаются неоднозначно. С одной стороны, они заметно улучшают условия труда сотрудников. С другой – являются причиной доначисления налогов, поскольку налоговики далеко не всегда считают эти расходы обоснованными. В данной статье мы рассмотрим спорные расходы сразу с нескольких точек зрения.
Какие расходы на офис могут повлечь претензии налоговой
Покупка организациями недвижимости, транспортных средств, промышленного оборудования, офисной мебели, ККТ, рабочих компьютеров, ПО и оргтехники по большей части не вызывает у налоговиков никаких претензий.
Такие расходы изначально воспринимаются как экономически оправданные и целесообразные. И поскольку все перечисленные объекты так или иначе используются для решения производственных или управленческих задач организаций, то проблем с отнесением их в состав расходов, как правило, не возникает.
Но все меняется, когда речь заходит о расходах на благоустройство рабочих мест и создание для сотрудников комфортных условий труда. К спорным с точки зрения экономической оправданности и целесообразности зачастую относят расходы на приобретение в офисы:
Какие затраты в бизнесе можно сократить или на чем можно сэкономить?
- кондиционеров, увлажнителей/осушителей воздуха, ионизаторов и другой климатической техники;
- холодильников, бытовых морозильных установок;
- телевизоров, игровых приставок;
- газовых и электроплит, микроволновок, грилей, электрочайников, кофемашин, кофеварок;
- диванов, кресел, кроватей и другой подобной мебели;
- бассейнов, саун, бань;
- аквариумов, террариумов, вольеров и других средств содержания животных, птиц и рыб;
- бильярдных столов и т.д.
По таким расходам позиции налогоплательщиков и налоговиков могут кардинальным образом расходиться. И что одним кажется вполне естественным и обоснованным, для других – непозволительная роскошь и расточительство, компенсировать которые за счет увеличения бюджетных потерь нельзя.
Что думают налогоплательщики о расходах на благоустройство офисов
Обустройство офисов, оборудование обеденных помещений, создание комнат отдыха и приобретение дорогой современной бытовой техники – далеко не всегда добрая инициатива самих работодателей. Зачастую они попросту выполняют возложенные на них законные обязанности.
Напомним, в соответствии со ст. ст. 22 и 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и медицинское обслуживание работников.
Согласно же ст. 223 ТК РФ работодатели обязаны оборудовать на своих предприятиях санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, а также комнаты для отдыха и психологической разгрузки работников.
Помимо ТК РФ существуют еще и многочисленные санитарные нормы и правила, которые также обязательны для организаций и ИП. Например, СанПиН 2.2.4.548-96, утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора РФ от 01.10.1996 № 21. Данный акт устанавливает, что в холодный период года температура в офисах должна быть на уровне 22–24 °C с влажностью воздуха 60–40%, а в теплое время года – 23–25°C с такой же влажностью воздуха. Разумеется, добиться таких значений можно только при приобретении и установке соответствующей климатической техники.
В связи с этим оборудование офисов кондиционерами, кулерами, комнатами отдыха, холодильниками, диванами, креслами, телевизорами, газовыми и электроплитами и другой бытовой техникой представляется уже не как прихоть работодателя, а как производственная необходимость.
В противном случае работодатель рискует нарушить целый ряд законных требований. И экономия на диванах и кулерах может обернуться целой чередой штрафов от ГИТ.
Само собой, что все расходы на благоустройство офисов и комфорт работников организации стремятся учесть в расходах, уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль. Тем более, что пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо позволяет относить к прочим расходам затраты организаций на обеспечение нормальных условий труда работников.
В зависимости от срока полезного использования приобретенного имущества и его стоимости оно относится либо к основным средствам (если стоимость свыше 100 000 рублей), либо к материально-производственным запасам (если стоимость меньше 100 000 рублей). В первом случае стоимость имущества списывается через начисление амортизации, во втором – путем отнесения к расходам после сдачи в эксплуатацию или после ее полной оплаты.
Что делают налоговики с расходами на благоустройство офисов
В отличие от работодателей, при контроле спорных расходов налоговики исходят в первую очередь из интересов экономии бюджетных средств и буквального толкования пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Действительно, данная норма не уточняет, что следует понимать под расходами на обеспечение нормальных условий труда и не предусматривает конкретного перечня подобных расходов. Это приводит к спорам и разногласиям относительно того, какие именно расходы можно учесть в целях исчисления налога на прибыль.
В то время когда организации в обоснование затрат на обеспечение нормальных условий труда указывают на санитарные требования и нормы ТК РФ, налоговики ссылаются на неэффективность и экономическую нецелесообразность этих расходов. Кстати, для этого у них также имеется вполне логичное и законное обоснование.
По закону для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям ст. 252 НК РФ. То есть расходы должны быть не только документально подтверждены, но еще и обоснованы с экономической точки зрения и направлены на получение дохода.
Следовательно, если организация тратится на создание работникам нормальных условий труда, то она должна обосновать, что такие расходы непосредственно связаны с производственной деятельностью работников.
Иными словами, плательщикам необходимо объяснить, каким именно образом покупка холодильника или дивана связана с деятельностью их работников, занятых, скажем, оказанием консультационных услуг. В свою очередь контролеры должны обосновать, что консультантам не нужен ни холодильник, ни диван.
Снимая с работодателей подобные расходы, налоговики руководствуются правилом, установленным в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ. Данная норма гласит, что для целей налогообложения прибыли организаций не должны учитываться расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
И если на списание в расходы стоимости электрочайников, холодильников и СВЧ-печей контролеры зачастую смотрят еще сквозь пальцы, то амортизационные отчисления на телевизоры, игровые приставки, кинотеатры, музыкальные системы и бильярдные столы – это уже выше их сил. Мимо таких затрат контролеры уже не пройдут.
Кого поддерживают суды
По большей части судебная практика рассмотрения таких споров складывается в пользу налогоплательщиков. Но для удачного исхода дела мало представить в суд документы, подтверждающие реальное приобретение и принятие на учет спорного имущества. Не менее важно еще и обосновать экономические причины приобретения этого имущества. Если с приобретением ГСМ, спецтехники и строительных материалов все понятно, то необходимость покупки телевизоров, кофемашин и мягких кресел придется доказать.
При этом организации и ИП вправе ссылаться на нормы трудового и санитарного законодательства, обязывающие создавать для работников достойные и комфортные условия для труда и отдыха. Например, на положения ст. ст. 108 и 223 ТК РФ. Согласно данным нормам, работодатель обязан предоставить работникам обеденный перерыв, а также оборудовать специальное помещение для приема пищи.
Это значит, что предоставить отдельное помещение для обеденных перерывов еще недостаточно. Важно оснастить такое помещение всей необходимой техникой, позволяющей хранить, готовить и разогревать пищу и напитки.
Та же ст. 223 ТК РФ позволяет отнести к расходам на обеспечение нормальных условий труда затраты на приобретение в офис кресел, диванов и телевизоров. Согласно данной статье, в обязанности работодателей входит в том числе обустройство комнат для отдыха сотрудников в рабочее время. Поэтому такие затраты не окажутся лишними и также будут признаны судами обоснованными (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.06.12 № А40-50869/10-129-277).
То же самое касается и расходов на приобретение разного рода игр, аквариумов, комнатных растений, картин, животных и так далее. Поскольку, помимо всего прочего, на работодателей возлагаются обязанности по оборудованию специальных помещений для психологической разгрузки сотрудников, данные затраты также можно отнести к расходам (постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.05.2011 № А40-95142/10-13-451).
Но стоит учитывать, что приобретенное имущество, обеспечивающее комфорт сотрудников, должно использоваться ими именно в рамках производственного процесса, в пределах территории работодателя и в рабочее время. Если организация построит и оборудует за пределами территории предприятия место для отдыха работников в нерабочее время, такие затраты суды не разрешат учесть в расходах (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2017 № А42-8232/2014).
Таким образом, организациям разрешается учесть по сути любые затраты на создание комфортных условий в офисах. Главное – обосновать такие затраты нуждами и интересами самих работников. И если даже налоговики снимут с организации такие расходы, шансы отстоять их в суде довольно велики.
Источник: buh.ru
Основные виды расходов, классификация
Прежде чем рассматривать различные виды расходов, приведем некоторые определения. Издержками называют затраты на реализацию услуг, продуктов, работ. Существует несколько вариантов их классификаций, связанных со спецификой производственного цикла.
Затраты — это деньги или потребленные ресурсы, которые нужны для оплаты за услуги либо товары.
Расходами является не только компонент, который уходит на оплату товаров либо услуг, но и убытки, возникающие при несвоевременной реализации товаров (отсутствие спроса на рынке).
Варианты затрат
Основные виды расходов:
- накладные и основные;
- косвенные и прямые;
- удельные и совокупные;
- затраты периода;
- постоянные и переменные;
- фактические и нормативные;
- вмененные (альтернативные);
- безвозвратные;
- нерелевантные и релевантные;
- неконтролируемые и контролируемые расходы.
Себестоимость
Она отражает затраты предприятия (в денежном эквиваленте) на изготовление и реализацию единицы продукции, является одной из основных качественных характеристики результативности производственного процесса. Калькуляция себестоимости характеризует расчет затрат по всем элементам и статьям бюджета.
В основные виды расходов включают бухгалтерскую и управленческую себестоимость. Первый вариант представляет собой расчетный показатель на единицу товара, используемый для налогообложения, он необходим для списывания существующих затрат.
Управленческий вариант является инструментом для увеличения эффективности компании, позволяет оптимизировать и планировать расходы, позиционировать продукцию.
Себестоимость — это все виды бюджетных расходов, которые связаны с применением в производственном процессе природных ресурсов, материалов, сырья, энергетических и топливных элементов, трудовых кадров, иных затрат, связаны с продажами.
Проблемы предприятия
Все виды доходов и расходов должны быть учтены, чтобы компания считалась конкурентоспособной на рынке. Учет затрат, определение себестоимости для каждого товара, производимого компанией, важен по ряду причин:
- для осуществления финансового учета остатком нереализованного производства, оценки готовой продукции;
- для определения прибыли от продаж;
- для формирования ассортиментной и ценовой политики компании;
- для выявления способов снижения себестоимости.
Учет производственных затрат и расчет себестоимости товаров осуществляется на любом предприятии. Подобные действия зависят от объектов учета, а также направления деятельности организации.
Для эффективного управления затратами нужно иметь сведения по месту их появления, а также по их основным носителям. Расходы по обычным видам деятельности позволяют проводить подобные вычисления, своевременно выявлять и устранять недостатки.
Накладные и основные затраты
Их включает в себя современная классификация. Виды расходов основного характера связаны с технологическими (производственными) затратами, выполнением действий, предоставлением услуг. К ним относят использованные для производства материалы, заработную плату сотрудников, амортизацию средств.
Накладные затраты связаны с обслуживанием, организацией, управлением производством.
Прямые и косвенные затраты
Подобный вид расходов деятельности компании определяет порядок отражения расходов на аналитических и синтетических счетах.
Прямыми считают затраты, которые связаны с конкретными видами продукции, партиями товаров, оказанными услугами. Такие виды расходов идут в фонд оплаты труда работников, занятых в конкретном производстве. Если компания специализируется на выпуске одного продукта, все производственные издержки автоматически становятся прямыми расходами.
Рассматривая основные виды расходов, выделим и косвенные затраты. Они сначала собираются на отдельном счете, а по итогам месяца распределяются по оказываемым услугам, изготовленным товарам, исходя из подобранной методики. К ним можно отнести приобретение вспомогательных материалов, комплектующих изделий, расходы на оплату труда ремонтников, наладчиков, доплату за сверхурочную деятельность, простой, страхование имущества.
Разделение косвенных и прямых затрат важно для организации нормальной работы бухгалтеров, в результате отчетливо видны все виды бюджетных расходов.
Затраты периода
Такие расходы по обычным видам деятельности применяются в западных странах, в которых функционируют методы управленческого учета.
Они предполагают расходы на изготовление продукта (производственные), а также периодические расходы. Первая группа предполагает траты, включающие в себя себестоимость товаров. Это «запасоемкие» расходы, которые связаны с созданием продукции, поэтому подлежат учету в рамках себестоимости.
Такие виды расходов бюджета включают в себя:
- сырьевую базу и материалы;
- заработную плату персоналу, функционирующему на предприятии.
Затраты периода включают коммерческие расходы, предполагающие поставку и продажу работ, товаров, услуг, а также административные траты.
Полную себестоимость реализуемого товара можно рассмотреть как совокупность отдельных элементов.
Пример проекта
Приведем вариант расчетов, связанных с утилизацией полиэтиленовых отходов. Твердые бытовые отходы– это товары, потерявшие потребительские свойства. В нашей стране ежегодно производится около 3,8 млрд. тонн всех видов отходов. Их количество составляет 63 млн. тонн/год (в среднем 445 кг на человека). В составе таких отходов на полиэтилен приходится около 29%.
В настоящее время существует два способа сбора ТБО: унитарный и раздельный. Первый вариант сбора отходов не предполагает разделения мусора на отдельные виды. Второй способ возможен только при установке отдельных контейнеров под бумагу, стекло, пищевые отходы, пластик. Для раздельного сбора мусора нужны специальные транспортные средства.
Задача деятельности
Основной задачей является создание производства вторичного сырья из полиэтилена в количестве 1200 тонн ежегодно. Объем необходимых инвестиций: 100 000 евро (6 835 000 рублей). Расчеты проведены при курсе 1 евро — 68,35 рубля.
Создание комплексного производства по переработке полиэтиленовых отходов на базе инновационных технологий даст возможность решить проблему их вывоза на мусорный полигон. Вторсырье, получаемое в цепи рециклинга, из затратной сферы превратится в доходную статью.
После запуска анализируемого производства в местный и областной бюджет будут поступать дополнительные финансовые вливания. Смонтированная линия по переработке отходов полиэтилена станет первой в регионе.
Расчеты по проекту
За последние 2-3 года наметилась тенденция существенного повышения цен на первичное сырье для изготовления изделий из пластмассы и полиэтилена (рост составил 170%). Подобная ситуация существенно снижает финансово-экономические показатели новых небольших производств, которые ориентированы на создание определенного ассортимента продукции. Такая тенденция вынуждает производителей полиэтиленовой продукции искать варианты снижения себестоимости продукции.
При установлении цены на производимую продукцию будем учитывать издержки производства. Такой способ называют методом «средних издержек плюс прибыль». Цена продукции рассчитывается по формуле: P = С*(1+ Рп) + Н, где С — себестоимость; Рп — процент прибыли (наценка); Н — налоги (НДС). Для выхода на рынок установим первоначальную наценку в размере от 40% до 60%. Тарифы страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, составят 26,0%; в ФСС РФ — 2,9%, в фонды медицинского страхования— 5,1 %.
Постоянными затратами по проекту будет оплата интернета, факса, коммунальные услуги, аренда оборудования и помещений, изготовление рекламной продукции, приобретение патентов, лицензий, выплата заработной платы сотрудникам. Амортизацию определим линейным методом, взяв стоимость оборудования 40 965 евро (1 евро — 68,35 рублей), эксплуатационный срок 5 лет.
Амортизационные отчисления определим по формуле: К = (1/ n) * 100%, где К — норма амортизации в %; n — срок полезного использования основного средства в годах.
К = (1/5)*100% = 20%, амортизационные отчисления: А= (2800000 * 0,2) / 12 = 46 660 руб.
Переменные издержки производства предполагают расходы на материалы и сырье, комплектующие, расходы на энергию и топливо, иные издержки. Себестоимость продукции: S = (VC+FC)/N = (810600+ 971380) / 100000 = 17,92 руб. Для того чтобы предприятие могло закрепиться на рынке, в первые месяцы работы наценка на производимую продукцию 40-60 %. Оптовая цена за 1 кг полиэтиленовых гранул варьируется в диапазоне 25,1-28,7 руб. При производительности 100 000 кг гранул в месяц, прогнозная выручка составит 3 050 500 рублей.
Финансово-экономический риск связан с падением спроса, появлением альтернативного продукта, снижением платежеспособности потребителей, ростом налогов, снижением цен фирмами-конкурентами.
Для минимизации подобных рисков будем своевременно реагировать на изменения, происходящие на рынке.
Технические риски связаны с поломкой оборудования, недостаточным качеством сырья, новизной технологий.
Для минимизации такого вида рисков планируем проведение профилактических работ, осуществлять контроль на каждой стадии производства.
Удельные и совокупные расходы
Они зависят от того, на какой объем товаров они вычисляются. Совокупные затраты — это суммарные расходы на конкретное количество продукции одного типа либо на какой-то объем товаров разнообразного ассортимента. Удельные расходы исчисляют на единицу продуктов. Себестоимость можно вычислять за конкретный период, за все услуги, работы, товары.
Постоянные и переменные расходы
Они связаны с изменением деловой активности организации: уменьшением либо увеличением производственных объемов. Переменные траты возрастают (убывают) пропорционально смене производственных объемов, напрямую связаны с деловой активностью компании. Их делят на несколько групп:
- переменные производственные затраты (труд, материалы);
- непроизводственные траты (расходы на транспортировку и упаковку товаров, комиссионное вознаграждение).
Постоянные затраты не связаны с общим объемом производства, они не меняются на протяжении всего отчетного периода. В качестве примеров подобных трат выделим амортизацию основных средств, расходы на выпуск рекламной продукции, арендную плату. Сумма постоянных расходов не зависит от количества товаров, произведенных компанией за месяц. Например, при оформлении арендного договора предприятие вынуждено будет ежемесячно выполнять свои обязательства, независимо от прибыли, объемов производимых товаров.
Временные затраты быстро реагируют на любые изменения, существующие на рынке. К примеру, при незначительных месячных продажах снижается статья расходов за закупку комплектующих материалов.
Учет всех вариантов расходов необходим для полноценного функционирования компании, обеспечивает ей стабильность и доходность в современных рыночных условиях.
Источник: www.syl.ru
Классификация видов расходов по видам затрат
Организациям в процессе производственной деятельности приходится нести затраты. При этом происходит уменьшение средств, которые направлены на получение доходов.
Такие затраты, в результате которых изменяются активы и получается прибыль, называются расходами организации. Они лишены возможности и дальше приносить прибыль, так как уже списаны для производства продукции и услуг и дальнейшей реализации.
Какие виды расходов существуют? Их достаточно много. В классификации выведены такие виды как затраты на: сырьё, материалы, заработную плату, страхование, амортизацию, налоги, транспорт.
Общие сведения
- средства, выделенные на производство;
- оплата за труд сотрудникам организации;
- капитальные расходы;
- затраты на услуги для производства;
- специальные расходные средства
В настоящее время в экономике встречаются классификации, которые объединяют виды расходов по типу, по месту возникновения, по отношению к занятости, по объёмам производимой продукции.
Подробности
Классификация
Расходы по типу делятся на одноэлементные, накладные и особые. Одноэлементные расходы необходимы для покупки сырья для производства, создания ресурсной базы и выдачи заработной платы работникам предприятия. Уплата налогов, затраты на хозяйственно – административную деятельность, обеспечение амортизации, — всё это называется накладными расходами. Особые расходы направлены на оплату почтовых услуг, премий, на обеспечение работы транспортных средств.
Вид расходов, относящийся к типу по месту возникновения, вновь связан с производственной деятельностью и поэтому в первую очередь направлен на закупку сырья и материалов, на сбыт готовой продукции. Кроме того, эти расходы направлены на обслуживание зданий, на оплату труда персонала, на затраты возникающие в аппарате управления.
Расходы по типу отношения к занятости бывают переменные и постоянные. Переменные расходы находятся в полной зависимости от объёмов производства. В постоянные расходы включены средства на оплату налогов, амортизацию, аренду.
Затраты, относящиеся к типу по объёмам производимой продукции, делятся на пропорциональные, сверхпропорциональные, субпропорциональные.
Рассмотрим те, которые представляют расходы организации
Среди видов расходов организации можно выделить расходы по обычным видам хозяйственной деятельности и прочие расходы.
Первый вид расходов показывает, сколько действующих активов использовано для того, чтобы изготовить и продать продукцию или приобрести и продать. Это расходы, направленные на выполнение необходимых для производства работ, а также услуг, которые оказывает предприятие.
Если классифицировать рассматриваемый вид расходов, то можно сказать что они включают в себя фактические затраты, связанные с приобретением каких-либо товаров или материалов необходимых для деятельности организации. К ним относятся:
— активы, которые используются для производства какого-либо товара, или куплены организацией для перепродажи (МПЗ);
— сырье, которое будет переработано в конечный продукт;
— техника необходимая для производства.
Эту классификацию расходов организации по обычным видам деятельности стоит дополнить расходами, направленными:
- обслуживание и поддержание основных средств в исправном техническом состоянии;
- на функционирование используемых в производстве основных средств;
- обслуживание активов, которые в настоящее время не используются, поэтому относятся к категории внеоборотных средств;
- на организацию контроля за исправностью имеющихся средств;
- на решение управленческих и коммерческих вопросов
Также этот вид расходов организации включает в себя расходы:
- на зарплату;
- на амортизацию оборудования;
- на социальные отчисления
Классификация прочих расходов, также достаточно большая по статьям расходов и в ней выделяется перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов.
- за разные виды собственности, относящиеся к категории интеллектуальных;
- за услуги кредитных организаций;
- за активы предприятия, предоставляемые в пользование на время;
- за денежные средства, выданные организации в пользование (проценты);
- за продажу или иное выбытие из собственности организации активов любого вида, исключая денежные средства
Внереализационные расходы это:
- дебиторская задолженность с истёкшим сроком давности;
- убытки, возмещаемые организацией;
- средства, направленные на благотворительность;
- средства для спортивных и культурно – массовых мероприятий;
- штрафы, пени, неустойки
- стихийные бедствия;
- аварии;
- пожары
Транспортные расходы также присутствуют на любом предприятии, так как без использования транспортных средств невозможно осуществлять производственную и хозяйственную деятельность. Поэтому так необходим учёт и контроль транспортных расходов. Учёт ведётся по договорам, в которых оговорены все условия покупателя и продавца.
Два вида транспортных расходов, продолжат классификацию.
- Виды постоянных расходов.
Этот вид расходов, который не зависит от того, сколько перевезено грузов и сколько за них заплатили. В него входят:
- топливо и шины;
- эксплуатационные материалы;
- работы по ремонту и обслуживанию;
- отчисления на амортизацию
Каждый вид расходов подлежит обязательному учёту со стороны экономического отдела предприятия.
Источник: onlineserviceip.ru