Для нормального функционирования любой компании необходимо, чтобы бизнес-процессы были налажены и работали как часы. Поэтому обеспечение непрерывности бизнеса — важная задача, которая сегодня стоит перед руководителем любого предприятия.
Необходимо, чтобы критические риски операционной деятельности стали предсказуемой частью бизнес-процессов, позволяя организации нормально выполнять свои функции при развитии практически любого сценария. Однако в современных реалиях на непрерывность бизнеса могут влиять многие факторы. При этом предпочтительнее предугадывать риски заранее, чтобы иметь возможность управлять ими, чем потом бороться с негативными последствиями. О том, что нужно учитывать при планировании непрерывности бизнеса, а также как ее обеспечить в нынешних реалиях, расскажу в этой статье.
268 просмотров
Явление «Черного лебедя»
Даже с учетом современных мировых событий, утвержденный сценарий обеспечения непрерывности бизнеса в настоящее время есть не у каждой компании. При этом сервисы поддержки непрерывности критических процессов используются в большинстве крупных организаций. Например, давно применяются программы для резервирования каналов связи, распределения вычислительных мощностей или защиты от кибератак.
BCP/DRP: готовимся к чрезвычайным ситуациям
К сожалению, не все события можно предугадать и должным образом подготовиться к возможным последствиям. Существует теория, предложенная Нассимом Талебом, рассматривающая трудно прогнозируемые и редкие события со значительными последствиями. Она получила название «Чёрный лебедь». Ярким примером такого явления стала пандемия COVID-19, выведшая из равновесия множество организаций по всему миру. Следующим «черным лебедем» стал уход с российского рынка западных вендоров, на решениях которых преимущественно строились инфраструктуры большинства предприятий.
В последние годы стало происходить много непрогнозируемых глобальных событий, из-за чего горизонты планирования для бизнеса сильно сократились. Решать возникшие ситуации приходится «здесь и сейчас», что не всегда оказывается эффективным и позволяет сохранить работоспособность организации. Поэтому планирование непрерывности бизнес-процессов должно прорабатываться заранее. Даже в период пандемии, компании, в арсенале которых имелись планы на случай непредвиденных кризисных ситуаций, смогли быстро перестроиться и продолжили нормально функционировать, а кому-то даже удалось улучшить свои показатели.
Обычно явление одного «черного лебедя» не исключает нового подобного события, которое может произойти параллельно с первым или сразу после него. К сожалению, у таких событий нет определенной периодичности, что снижает возможность подготовиться к ним заранее. Однако и в этом случае сохранить критичные бизнес-процессы и помочь организации «остаться на плаву» всё же возможно.
В период появления сразу нескольких «черных лебедей» эффективным будет использование комбинации из стандартных и обновленных нетипичных сценариев. Безусловно, потребуется регулярно отслеживать и обновлять данные по основным бизнес-процессам, исследовать на наличие новых, оценивать необходимость и стоимость резервирования процессов.
BRIF’22 Управление непрерывностью бизнеса
Непрерывность бизнеса при любом сценарии
Обеспечение непрерывности бизнеса сегодня является важной задачей для большинства крупных компаний. В этом процессе необходимо учитывать любые возможные изменения в законодательной и финансовой сферах, IT-отрасли, самом бизнесе и других областях, оказывающих влияние на деятельность компании. Это особенно актуально для ритейл-предприятий, промышленных холдингов, высоко нагруженных платформ, финансовых институтов, — организаций, которые должны устойчиво функционировать при любом сценарии.
Обычно с помощью планирования непрерывности, можно воздействовать на продолжительность жизни бизнеса. Но для того, чтобы создать и проработать максимальное количество сценариев, необходимо понять, какие инфраструктурные ресурсы, сервисы или процессы нужно сохранить или продублировать. В такой парадигме получится спрогнозировать фактически любой сценарий, будь то отключение электричества или уход вендора с рынка.
Возможно, в некоторых сценариях реализация проработки рисков будет слишком дорогой. Но, в любом случае, их стоит просчитать и подготовить план действий, хоть на деле не всегда проработка сценария заканчивается его фактической реализацией. Такой подход позволит понимать, что именно потребуется для обеспечения непрерывности бизнеса компании: какие ресурсы и сервисы нужно докупить, понадобятся ли дополнительные мощности, кто будет назначен ответственным за те или иные процессы.
В различные периоды истории уже случались глобальные катаклизмы, на фоне которых необходимо было сохранить работоспособность наиболее важных для государства предприятий. Поэтому сегодня у таких компаний на случай серьезных кризисов принято иметь подготовленный план управления рисками и утвержденные сценарии непрерывности. По тому же пути пошли государственные ведомства, а потом и бизнес.
Выстраивание системы управления непрерывностью
Важно понимать, что любая крупная компания имеет сложную инфраструктуру со множеством взаимосвязанных подсистем. Поэтому для поддержания непрерывности бизнес-процессов, в первую очередь, необходимо понять, какие из них являются критичными для бизнеса и могут привести к его остановке. Условно все эти процессы можно разделить на общие, отвечающие за поддержание инфраструктуры и специфические, характерные для конкретной организации или отрасли. В результате обследования потребуется проанализировать все бизнес-процессы, нарушения которых потенциально может привести к сбою.
При этом бывают случаи, где простого резервирования или плана проработки сценариев оказывается недостаточно. Например, когда у организации большая развитая инфраструктура, много подразделений и филиалов. Также важно понимать, что даже проработав максимальное число сценариев как возможных, так и маловероятных, всегда будут оставаться какие-то глобальные события за гранью, последствия которых невозможно спрогнозировать.
Система управления непрерывностью бизнеса является эффективным инструментом для определения бизнес-процессов, угрожающих существованию компании, и закрепления превентивных мер против непредвиденных событий. При этом особое внимание уделяется раннему выявлению рисков, определению потенциального ущерба и закреплению соответствующих мер.
Создаются и согласовываются планы действий, определяются ответственные, происходит обучение сотрудников или соответствующих подразделений реагированию на эти риски. Продлеваются, финансируются, модернизируются и выделяются основные ресурсы только на те активы, которые важны с точки зрения функционирования бизнеса. После выявления рисков можно определить, во что потребуется инвестировать бизнесу, что нужно резервировать, а что развивать.
Компании, у которых есть планы реагирования, особенно в современное время, в случае долгосрочных соглашений фактически могут гарантировать своим партнерам продолжение выполнения бизнес-задач при любых условиях, даже на документальном уровне.
Когда всё уже случилось
Обычно, когда какое-то событие уже произошло, компании пытаются разобраться в ситуации самостоятельно. И если раньше можно было реагировать на события постфактум или решать собственными силами, сейчас всё чаще возникают ситуации, реагировать на которые достаточно сложно, не имея определенного уровня компетенций.
Конечно, ряд сценариев позволяет компании реагировать на событие после его наступления, но это не актуально для крупных и массивных организаций. Поэтому там, где невозможно реагировать оперативно, необходимо увеличивать глубину проработки, в соответствие с особенностями инфраструктуры организации.
Но стоит учитывать два важных момента. Во-первых, это потеря времени, ведь когда событие уже произошло, реагировать на него нужно максимально быстро. Во-вторых, на закрытие любого риска требуется время и ресурсы, но реализация плана уже после наступления события должна будет производиться в сжатые сроки. Поэтому важно иметь заранее подготовленный и утвержденный сценарий управления непрерывностью, которое позволит справиться со сложившейся ситуацией с минимальными потерями для бизнеса.
Например, в Softline при проработке планов, мы вместе с заказчиком выбираем максимальное количество сценариев, предусматривающих максимальное количество угроз. Прорабатываем сценарии как событий, которые могут произойти с большой долей вероятности, так мало возможные. Например, в случае полного физического отказа ЦОД потребуется экстренное планирование и миграция сервисов на альтернативную площадку. Предварительная проработка сценария миграции (выбор поставщиков, определение сервисов и временных параметров, назначение ответственных лиц) как минимум значительно оптимизируют затраты в случае реализации сценария чрезвычайной ситуации, как максимум помогают спасти бизнес.
Выстраивание системы управлением непрерывностью бизнеса — не разовая проработка планов, а цикличный процесс. Это важно учитывать, поскольку мир находится в постоянной динамике, что несомненно влияет и на внутренние процессы организации. Поэтому планы достаточно быстро устаревают и их необходимо регулярно актуализировать.
Новая реальность
В нынешних реалиях, когда жизнь буквально заполнена «черными лебедями», бизнесу приходится учиться оперативно реагировать на различные изменения и последствия. При таких условиях компаниям необходимо поддерживать работу основных бизнес-процессов и обеспечивать устойчивость IT-инфраструктуры для дальнейшего развития.
Управление непрерывностью включает в себя не только работу с последствиями инцидентов, но и необходимость предотвращать риски, а также оперативного реагировать на любые изменения. Стоит воспринимать этот процесс не как часть антикризисной стратегии, а как залог поддержания эффективности и работоспособности бизнеса.
Источник: vc.ru
Как обеспечить непрерывность бизнеса в условиях кризиса
Похоже, что цвет лебедя различается в зависимости от того, предвидел ли его прилет говорящий. Но независимо от нашей способности предвидеть риск, можно констатировать, что большая часть предприятий оказалась в очень сложной ситуации, которая сегодня отрицательно сказывается на многих компаниях. В этих условиях важно обеспечить непрерывность бизнеса и суметь остаться на плаву.
Мы не будем рассматривать те предприятия, которые не должны испытать особого снижения спроса, или даже наоборот столкнутся с его увеличением. Здесь курьерские службы, фирмы по доставке товаров, продовольственные магазины, производители медицинских масок, перчаток, медицинского оборудования, предприятия пищевого производства, аптеки и фармацевтические компании. Поговорим о тех, кто думает остановить или существенно сократить объем операций, имея много ограничений в текущей деятельности – начиная от невозможности обслуживать клиентов в привычных форматах до необходимости соблюдать целый ряд предписаний при выводе сотрудников с удаленки. В зависимости от того, в какую группу попадает компания, должны формулироваться разные задачи на ближайший период до того момента, пока не будут сняты все ограничения. Рассмотрим вариант, когда предприятие не может далее функционировать как обычно ввиду прямого запрета деятельности на время карантина или в виду недостаточности спроса после снятия ограничений.
Основная задача для таких компаний – минимизировать убытки, чтобы пережить какое-то время, и иметь возможность возобновить деятельность позднее в прежнем или ином формате.
Для этого надо составить бюджет компании на весь период ограничений и восстановления рынка, определить, какой объем денежных средств бизнес может позволить себе потратить в ожидании того момента, когда можно будет вернуться к нормальной деятельности, и затем сократить затраты. Необходимо провести переговоры со всеми контрагентами, которым компания должна на регулярной основе (раз в месяц, квартал или какой-то другой период) платить деньги по тем или иным статьям затрат (аренда помещения, абонентское обслуживание, оплата услуг и т. д.).
Все затраты необходимо по возможности обнулить, договорившись о каникулах, отсрочке, или максимально сократить. Важно уместиться в «карантинный» бюджет. Скорее всего, выполнить все, что запланировали по сокращению затрат, не удастся (как показала жизнь не все контрагенты уже пошли навстречу), соответственно возникнет дефицит бюджета, который надо будет покрывать из внешних источников. Таковыми источниками могут быть собственники предприятия, банки, поставщики – любой, кто как-то может быть заинтересован в том, чтобы бизнес продолжил свое существование.
Другой вариант – предприятие не прекращает свою деятельность и не попадает под запрет работы. В этом случае необходимо провести ревизию всех бизнес-процессов и понять, как влияет текущая ситуация на компанию.
Провести инвентаризацию всех аспектов работы предприятия – производство, закупки, продажи, логистику, все, что является значимым для ведения бизнеса. После анализа, также составить «карантинный» бюджет и понять обеспечивают ли текущие доходы затраты. Важно также идентифицировать новые риски, которых раньше, может, и не было.
Да, вы можете производить продукцию, но могут начаться перебои с поставками сырья ввиду запрета на грузопоток из определенных районов. Или произведенная вами продукция находится на складе, и покупатель ее ждет, но вы не можете отправить ее по причине закрытия региона назначения. По всем возможным «тонким местам», в которых может оборваться отработанная годами схема взаимодействия, необходимо продумать возможность подстраховки и рассмотреть альтернативные варианты.
Создавайте возможности.
Параллельно с этим, или после приведения бюджета затрат к новому уровню, в обоих упомянутых выше вариантах необходимо проанализировать есть ли у предприятия возможности как-то изменить бизнес, чтобы продолжать деятельность на прежнем или более высоком уровне при восстановлении рынка. Основная задача – это понять, как можно уйти из зоны запретов и ограничений в зону без ограничений и какие возможности появляются в новых условиях для конкретного бизнеса. Тем более надо учитывать, что возврата к прежним условиям ведения бизнеса скорее всего уже не будет. После того, как ограничения в связи с эпидемиологической угрозой будут сняты, в экономике, наверное, многое изменится, возможно, навсегда.
И поэтому надо ставить задачу не только выжить в период пандемии, но и готовиться к ведению бизнеса после пандемии.
- переключиться на другие разрешенные в условиях пандемии виды деятельности;
- освоить другие формы работы, которые не попали под ограничения;
- начать выпускать другие товары, чтобы как-то компенсировать уменьшение продаж;
- понять, как изменится ваш бизнес после пандемии и, по возможности, начать готовиться к этим изменениям, чтобы потом снова не оказаться в кризисной ситуации.
Все эти меры могут привести к изменению бизнес-модели, бизнес-процессов, потребителей и поставщиков. Думаю, после того как вся «пыль» уляжется, и ситуация полностью стабилизируется, мы узнаем немало интересных примеров того, как часть предприятий сумели преодолеть этот кризис, и даже, улучшили свое финансовое положение, так как нашли для себя новые возможности и сумели их реализовать.
Безусловно, в кризисных ситуации крайне важна роль руководителя. В сложной стрессовой обстановке, когда в умах присутствуют смятение и замешательство, а иногда и паника, только лидер может и должен дать людям чувство опоры и стабильности. А на этой основе уже можно искать пути выхода, разрабатывать и воплощать комплекс антикризисных мер.
Источник: rusbankrot.ru
Принцип непрерывности деятельности: что означает и как применять в кризис
Принцип непрерывности деятельности или, как его еще называют, going concern — ключевая концепция бухгалтерского учета, принятая во всем мире. Принцип прописан в МСФО, US-GAAP и в национальных стандартах многих стран, так как без соблюдения этого правила, при составлении финансовой отчетности, невозможно прогнозировать деятельность ни одной организации. Что же это за принцип непрерывности, чем он регламентируется, как его применять компании в кризис? И как убедиться руководству и аудитору, что принцип в отчетности соблюден и что компании не грозит банкротство? Разбираемся в материале: Что означает принцип непрерывности деятельности в МСФО Какие стандарты регламентируют принцип непрерывности Сценарии раскрытия принципа в кризис Оценка и аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности
Что означает принцип непрерывности деятельности в МСФО
Принцип непрерывности деятельности — основополагающий принцип составления финансовой отчетности в МСФО. Согласно ему, годовую финансовую отчетность составляют с допущением, что организация продолжит работу в обозримом будущем и руководство не планирует сворачивать ее деятельность. Речь, конечно, не идет о том, что бизнес будет работать вечно.
Под обозримым будущим в МСФО понимают следующий финансовый год — 12 месяцев с даты баланса. Но компании не обязаны ограничиваться этим сроком и могут прогнозировать деятельность на более длительный срок.
Например, если в учетной политике указано, что раскрытие рисков составляют с учетом прогноза на ближайшие 3 года, то и непрерывность деятельности тоже будут оценивать на этот срок, чтобы раскрытие по рискам было целесообразным. Главное, что дает принцип непрерывной деятельности — это прогноз.
По данным из финансовой отчетности, составленной по этому принципу, руководство компании может планировать продажи и производство. Рассчитывать выручку, маржу и себестоимость и все вытекающие показатели на следующий год. Если же руководство компании собирается прекратить какой-то вид деятельности, это обязательно отражают в отчетности уже за текущий год.
Например, на молочной ферме есть два вида деятельности: изготовление сыра и продажа молока. Владелец решает больше не заниматься изготовлением сыра. Согласно принципу непрерывной деятельности, в годовой отчетности предприятие должно будет отобразить выручку только по продаже молока.
Точно также в отчетность войдет себестоимость, маржинальный доход и прочие показатели по этому виду деятельности. А по производству сыров нужно будет отобразить финансовый результат свернутым показателем (выручка минус себестоимость) и отдельной строчкой указать, что эта деятельность прекращается.
Согласно допущению о непрерывности деятельности организации учитывают все активы и обязательства компании при обычном ходе бизнеса. По отчетности прогнозируют, сможет ли компания реализовать свои активы и рассчитываться по долгам, какую деятельность будет вести и на какую прибыль можно рассчитывать в следующем году. Такая информация, в первую очередь, нужна акционерам, инвесторам, кредиторам и собственникам для разработки стратегии, принятия экономических и инвестиционных решений. Если банки не дают организации кредитов, а поставщики отказываются давать отсрочку платежа — это первый признак того, что при составлении отчетности был нарушен принцип непрерывности. Поэтому при каждой подготовке финансовой отчетности руководство компании обязано проверять, насколько компания способна продолжать свою деятельность в ближайшем будущем.
Какие стандарты регламентируют принцип непрерывности
В МСФО этот принцип в первую очередь прописан в «Концептуальных основах финансовой отчетности», которые служат основой для всех международных стандартов. Согласно пункту 4.1 Концептуальных основ, финансовую отчетность должны составлять на основании допущения, что организация ведет свою деятельность непрерывно, продолжит вести в обозримом будущем и не планирует закрываться или сокращать объем деятельности. В соответствии с Концептуальными основами, финансовую отчетность строят на двух базовых принципах: начисления и непрерывности деятельности. Также принцип «going concern» упоминается в ряде стандартов МСФО.
- В стандарте МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности» говорится, что бухгалтерскую отчетность нужно составлять с допущением непрерывности, кроме случаев, когда руководство планирует ликвидировать компанию или вынуждено прекратить ее хозяйственную деятельность из-за отсутствия альтернатив.
Чтобы оценить способность компании продолжать деятельность, руководство компании обязано:
- проанализировать всю информацию о текущей и будущей прибыльности;
- просмотреть график погашения задолженности;
- оценить возможные источники рефинансирования.
Если при анализе возникают сомнения, что компания будет работать непрерывно, в финансовой отчетности раскрывают информацию о неопределенности, указывают ее причину и описывают, на какой основе составлена эта отчетность.
- МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» устанавливает требования, как раскрывать информацию в отчетности о прекращенной деятельности. Он также определяет порядок учета активов, которые выбывают в ходе продажи или другой операции (так называемые, «группы выбытия»). Их отражают в балансе отдельно от других активов и обязательств. Так принцип непрерывности распространяется не только на всю работу компании в целом, но и на отдельные ее активы и компоненты деятельности.
- В МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» указано, что если после отчетной даты ухудшились результаты операционной деятельности и финансовое положение компании, нужно пересмотреть возможность непрерывной деятельности. И если есть риск ее прекращения, нужно не просто корректировать суммы, признанные первоначальным методом бухучета, но и кардинально менять порядок самого учета.
- В международной практике считается, что финансовая отчетность не может быть полной без раскрытия информации о рисках, которые регулирует стандарт МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» . В документе говорится, что раскрытие рисков, которые возникают вследствие финансовых инструментов, повышает качество отчетности, а также позволяет более точно обосновывать применимость принципа непрерывности деятельности.
Те компании, которые еще не перешли на МСФО либо пока на этапе перехода, руководствуются национальными положениями бухгалтерского учета. В Украине принцип непрерывности описан вНП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», где говорится, что составление финансовой отчетности предприятия на основе этого принципа предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из допущения, что деятельность будет продолжаться в дальнейшем.
В США компании также раскрывают информацию в финансовой отчетности на основе принципа непрерывности деятельности. Согласно стандартам бухгалтерского учёта US-GAAP, применение принципа непрерывности уместно до тех пор, пока ликвидация компании не становится неизбежной. И если наступает такой случай, применяется другой принцип — ликвидационной отчетности.
Сценарии раскрытия принципа в кризис
Допущение о непрерывности деятельности особенно сложно сделать во время кризиса, когда многие компании закрывают целые направления деятельности, оказываются в тяжелом финансовом положении или даже на грани ликвидации.
Сокращение активности или снижение выручки — одни из первых тревожных сигналов, что компания может прекратить свою деятельность. В МСФО существует ряд правил, как раскрывать информацию о снижении выручки, согласно принципу непрерывности и учитывая существенность изменений.
- Если несколько лет выручка росла и сокращение несущественное — можно делать допущение о непрерывности деятельности без дополнительных раскрытий.
- В случае существенного снижения, в примечании по выручке объясняют причины, и расписывают планируемые действия с прогнозами на следующий отчетный год.
- Если из-за снижения выручки закрывают одно из направлений бизнеса, применяют МСФО (IFRS) 5. При этом в отчетности раскрывают отдельно выручку, расходы, а также финансовые результаты и денежные потоки по всем видам деятельности, чтобы пользователи могли оценить, каких прибылей и убытков лишается компания.
- Если же ликвидируемое направление составляет большую часть бизнеса, в примечании расписывают план действий по соблюдению непрерывности деятельности.
- Когда же принцип непрерывности не соблюдается — отчетность составляют на другом базисе, исходя из перспективы прекращения деятельности.
Применение принципа непрерывности может быть обосновано только в том случае, когда руководство уверено, что предприятие может выполнять свои обязательства даже при сокращении выручки. И может это доказать пользователям отчетности.
В 2021 году, когда в разгар пандемии COVID-19 пошатнулось финансовое положение многих компаний в мире, Совет МСФО выпустил образовательный материал «Going concern — a focus on disclosure», в которой расписал возможные сценарии применения базового принципа непрерывности на случай ухудшения финансовой ситуации в компании.
Сценарии применения принципа непрерывности деятельности на случай кризиса, согласно требованиям IFRS 1 ( источник )
Как говорится в материале, во время кризиса возможны лишь 3 сценария, когда применение принципа непрерывности деятельности оправдано.
- Сценарий 1 — когда у компании есть прибыль, нет проблем с ликвидностью и сомнений относительно своей способности продолжать деятельность. В примечаниях отражают принцип «going concern» как основу для подготовки отчетности.
- Сценарий 2 — промежуточный. Есть сомнения, что компания может продолжить деятельность в следующем году. Но менеджеры разработали план действий, привлекли финансирование и нет ничего, что ставит под сомнение применимость принципа непрерывности деятельности.
- Сценарий 3 — когда организация находится на грани закрытия. Работает в убыток, спрос на товары упал и по ожиданиям источники финансирования иссякнут в течение года. Принцип непрерывности деятельности все еще применим, но есть риски, что менеджменту не удастся привлечь финансирования или найти новый рынок сбыта.
В третьем случае, применяется стандарт МСФО IAS 1 (п. 25) и в отчетности раскрывается информация о неопределенности. При этом руководство компании должно учитывать существенность всех событий и условий, а также оценивать реалистичность антикризисного плана действий, который предлагают менеджеры.
Несмотря на ослабление пандемии COVID-19 в 2022 году, во многих странах бывшего СНГ все еще наблюдается значительный рост цен на сырье, проблемы с поставками, недостаток рабочей силы, смена рынков сбыта. А в Украине негативные условия значительно усугубились началом войны.
Полномасштабное российское вторжение в Украину, которое началось 24 февраля 2022 года, поставило под сомнение существование многих украинских компаний. Особенно пострадали те, чей бизнес ведется преимущественно на территории боевых действий либо был связан с российским и белорусским рынком. В связи с этим, Совет аудиторской палаты Украины разработал информационное письмо об учете последствий военной агрессии РФ в финансовой отчетности компаний в Украине.
В документе говорится, что при составлении финансовой отчетности компании должны учитывать влияние войны на непрерывность деятельности. А для этого должны рассмотреть, как все эти события могут повлиять на будущую деятельность в течение следующих 12 месяцев с даты финансовой отчетности или после даты ее подписания. И при необходимости сделать дополнительные раскрытия в отчетности.
Если же нет уверенности, что компания сможет работать непрерывно, используют другие принципы составления отчетности, например, составляют ликвидационный баланс.
Оценка и аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности
В соответствии с МСФО (IAS) 1 руководство обязано при каждом составлении отчетности оценивать способность компании работать непрерывно в обозримом будущем. Такую оценку обычно руководители проводят совместно с составителями финансовой отчетности.
При оценке непрерывности деятельности организации учитывают множество факторов:
- как экономическая и геополитическая ситуация влияют на выручку и денежные потоки компании;
- какая ликвидность и платежеспособность компании, а также текущая и будущая прибыльность;
- какие есть возможные источники финансирования;
- какое финансовое положение у контрагентов и покупателей;
- есть ли возможность у банков кредитовать бизнес (какие условия кредитных договоров, изменения ставки и пролонгации);
- какие взаимоотношения у руководства с банком, арендодателями производственных фондов компании, с лизингодателями;
- как внешние и внутренние условия влияют на работу ключевых сотрудников компании.
В результате такой оценки руководство принимает решение, какой вариант раскрытий применять в отчетности: без дополнительных раскрытий, с раскрытием существенной неопределенности или на другой основе, если принцип непрерывности неприменим.
Соблюдение принципа «going concern» и правильность оценки его применения контролируют внутренние аудиторы. Можно сказать, что аудит соблюдения принципа непрерывности деятельности — это важная заключительная часть всей оценки. В ходе проверки аудиторы тщательно изучают разделы финансовой отчетности, процесс ее подготовки и суждения руководства, на котором основана эта отчетность.
В международных стандартах аудита оценке этого принципа посвящен отдельный аудиторский стандарт ISA 570 «Непрерывность деятельности». В нем говорится, что аудитор обязан проверить отчетность на соответствие принципу непрерывности деятельности, независимо от требований концепций подготовки отчетности, стандартов или отраслевого законодательства.
Согласно этому стандарту, аудитор несет ответственность за получение достаточных аудиторских доказательств о правомерности применения принципа непрерывности деятельности в бухгалтерской и финансовой отчетности. Но также есть уточнение, что аудитор не может прогнозировать будущие события или условия, которые могут повлиять на непрерывность работы бизнеса. Поэтому наличие аудиторского заключения не гарантирует, что компания будет работать стабильно следующий финансовый период.
Если в ходе проверки выявляется, что есть существенная неопределенность в будущем компании, это может стать основанием необходимости пересмотра финансовой отчетности и финансового положения в целом. Также аудитор может запросить письменное подтверждение о поддержке со стороны акционеров.
На что обращают внимание аудиторы при оценке непрерывности деятельности:
- существенное увеличение или снижение выручки (на 20% и более): первое может привести к недостатку рабочего капитала, второе — говорит о возможной потере рынка сбыта;
- изменение условий кредитования со стороны банка (изменение ставки, срока погашения долга, увеличении залога) — все это тревожные сигналы для аудитора;
- увеличение оборачиваемости кредиторской или дебиторской задолженности (может говорить о недостатке оборотных средств и возможных кассовых разрывах);
- сокращение внеоборотных активов компании говорит о риске прекращения текущей деятельности, например, когда компания не имеет возможности обновить оборудование на производстве;
- оценка рисков: процентного, ликвидности и других, а также раскрытие в отчетности их влияния на следующие финансовые периоды (согласно с IFRS 7);
- отрицательные чистые активы — для аудиторов очевидный признак возможного нарушения принципа непрерывности деятельности и явного риска ликвидации предприятия.
Чтобы подготовиться ко всем вопросам аудиторов и быть готовым обосновать свою позицию по применимости принципа, руководителям необходимо документально фиксировать каждую проведенную оценку принципа «going concern» в компании, следить за изменением стандартов в отрасли, а также регулярно проводить сверку бюджетных и фактических показателей в финансовой отчетности.
Подтвердить надежность прогнозов компании помогут заключенные договора с поставщиками, банками, арендодателями на будущий год. А также письменные решения совета директоров, акционеров или инвестиционного комитета относительно предстоящей работы бизнеса.
По окончанию проверки, аудитор готовит официальное письмо-представление. В нем он описывает основные моменты учетной политики, принятой в компании, делает заключение о полноте раскрытия бухгалтерской информации и о соблюдении принципа непрерывности деятельности. В этом же письме или отдельным документом специалист может обосновать суждения руководства о непрерывности деятельности или выразить свои сомнения по ним, если суждения не подтверждены независимыми документами.
Таким образом, применение принципа непрерывности деятельности при составлении финансовой отчетности может служить гарантией для собственников и акционеров, что предприятие в ближайший год не сократит существенно объемы своей деятельности и все также будет приносить прибыль. Но практически реализовать данный принцип возможно только при стабильной экономической и геополитической ситуации, когда нивелированы внешние угрозы и риски для бизнеса.
С другой стороны, оценка способности компании работать непрерывно позволяет руководству учесть эти риски, и заранее скорректировать как оперативное, так и стратегическое управление бизнесом.
Хотите стать востребованным специалистом по МСФО? Запишитесь на курс «ACCA DipIFR(rus). Практикум по МСФО», чтобы изучить теорию и практику применения международных стандартов и подготовиться к экзамену на диплом ACCA DipIFR.
Источник: finacademy.net
