Определение Верховного Суда РФ от 24 апреля 2023 г. № 305-ЭС22-27144 в очередной раз подтвердило вывод, что лицу, имеющему статус адвоката, не запрещено получать доходы от иных видов деятельности, не связанной с адвокатской, и применять к ней специальные налоговые режимы, соответствующие таким видам деятельности на общих основаниях. Ниже приведен развернутый авторский комментарий этого определения.
Кратко о сути дела. Рассматривая спор ИП В.Е. Сазонова с МФНС № 29 по г. Москве [1] , руководствуясь положениями ст. 208, 226, 227, 346.11, 346.12 НК РФ, нормами Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон об адвокатуре) и Кодекса профессиональной этики адвоката (далее – КПЭА), суды пришли к выводу о том, что гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а, следовательно, такой гражданин не может применять упрощенную систему налогообложения. На основании изложенного суды признали правомерными оспариваемые решения налоговых органов и отказали заявителю в удовлетворении его требований.
Верховный Суд РФ в определении от 24 апреля 2023 г. № 305-ЭС22-27144 признал эти выводы неправомерными, отменил судебные акты и вернул дело на рассмотрение в суд первой инстанции.
Разница в режимах налогообложения в зависимости от типа деятельности стала очевидной
ВС: Адвокаты, имеющие статус ИП, могут применять УСН в бизнесе, не связанном с адвокатской деятельностью
Адвокат и предпринимательство
Закон об адвокатуре провозглашает, что адвокатская деятельность не является предпринимательской (подп. 2 ст. 1), при этом не запрещает адвокату заниматься никакой иной (в том числе – предпринимательской) деятельностью, не связанной с адвокатской (ст. 2, 6, 7).
В установленном п. 3 ст. 9 КПЭА перечне видов деятельности, осуществляемых адвокатом, отсутствует предпринимательская. Но это не значит, что гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую и применять упрощенную систему налогообложения.
Верховный Суд РФ напомнил о доктрине автономии налогового права: «Вопрос соблюдения адвокатом требований законодательства об адвокатской деятельности и адвокатуре, в частности, установленных запретов и ограничений, не является предметом рассмотрения настоящего дела и не отнесен к компетенции налоговых органов и судов в рамках рассмотрения налоговых споров, поскольку согласно положениям Закона об адвокатуре и КПЭА нарушение адвокатом требований законодательства об адвокатской деятельности и адвокатуре и КПЭА влечет применение мер дисциплинарной ответственности, предусмотренных законодательством об адвокатской деятельности и адвокатуре и настоящим Кодексом, и отнесено к компетенции Совета адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ.
Адвокат и упрощенная система налогообложения
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в числе которых указаны адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (подп. 10).
Положения п. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливают запрет как адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, так и адвокатским образованиям на применение упрощенной системы налогообложения в отношении доходов, полученных именно от осуществления адвокатской деятельности. Запрет на право применения упрощенной системы налогообложения лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в целях осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с осуществлением адвокатской деятельности, но имеющими при этом статус адвоката, положения ст. 346.12 НК РФ не устанавливают.
Верховный Суд РФ, отказывая в удовлетворении административного искового заявления, исходил из того, что оспариваемое письмо не нарушает прав, свобод и законных интересов административного истца, поскольку не содержит разъяснений, ограничивающих применение физическим лицом упрощенной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности, не связанной с адвокатской.
Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на право применения упрощенной системы налогообложения лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в целях осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с осуществлением адвокатской деятельности, но имеющими при этом статус адвоката. При этом Закон об адвокатуре и КПЭА в соответствии со ст. 1 НК РФ не относятся к законодательству РФ о налогах и сборах.
В деле № А40-68033/2022 заявитель приводил доводы о том, что предпринимательская деятельность, в отношении которой он планирует применять упрощенную систему налогообложения, не связана с осуществлением адвокатской деятельности. Поскольку суды не дали оценку указанным доводам, ВС РФ отменил судебные акты и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Адвокат и налог на профессиональный доход
Согласно п. 12 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» (НПД) не признаются объектом налогообложения НПД доходы от адвокатской деятельности.
Однако это не означает, что адвокат не вправе облагать НПД иные доходы, не связанные с его адвокатской деятельностью. Например, адвокат, который получает доход от сдачи в аренду (внаем) жилого помещения, может применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении доходов от сдачи в аренду (внаем) жилого помещения [2] .
ФНС России на своем официальном сайте nalog.ru в рубрике «Часто задаваемые вопросы» по теме «Налог на профессиональный доход (самозанятые)» дала положительный ответ на вопрос «Может ли адвокат применять НПД не для адвокатской деятельности ?», сославшись при этом на ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 4, ч. 2 ст.6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”».
Согласно п. 1 ст. 2 Закона об адвокатуре адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности. Эта деятельность по правилам ст. 2 ГК РФ не является предпринимательской, если не ведется систематически для целей извлечения прибыли.
Следовательно, адвокат, который получает доход от написания научных статей, книг, проведения лекций и семинаров и т.д., вправе применять НПД.
[1] См.: дело № А40-68033/2022. ↑
[2] См.: Письмо Минфина России от 24 мая 2019 г. № 03-11-11/37596. ↑
Источник: fparf.ru
ВС запретил адвокатам использовать УСН
При этом Верховный суд отметил, что в деятельности, которая не связана с адвокатской, все физлица вправе применять такую систему налогообложения.
11 февраля, 17:01
29 июня, 9:06
По мнению Сазанова, письмо вводит необоснованно расширительное толкование подп. 10 п. 3 ст. 362.12 НК. Вводя новые ограничения и в одностороннем порядке меняя правовую норму, ФНС нарушает права адвокатов, зарегистрированных в качестве ИП.
«Формально права адвокатов на ведение предпринимательской деятельности ограничены только запретом на оказание юридических услуг. В то же время позиция государственных органов по некоторым вопросам, касающимся адвокатов, является, на мой взгляд, дискриминирующей», — заявлял Сазанов (цитата по «Адвокатской газете»). Его иск касается случаев, когда адвокаты используют ИП для ведения не адвокатской, но не запрещенной для них деятельности.
Минфин и ФНС настаивали, что надзорный орган выпустил письмо в рамках своих полномочий, а разъяснения в нем не противоречат смыслу действующих норм НК. Минюст и Генеральная прокуратура также просили отказать адвокату.
Верховный суд согласился, что ФНС имеет право в рамках своей компетенции рассылать территориальным органам письма с разъяснениями по вопросам налогообложения.
ВС также отметил, что адвокаты не могут вести предпринимательскую деятельность. Адвокатскую деятельность они практикуют в рамках фиксированного перечня образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Индивидуальную деятельность адвокаты могут вести в форме кабинетов, при этом адвокатский кабинет — не юридическое лицо. Все это говорит, что адвокат не вправе вести деятельность в качестве ИП, полагает Верховный суд. Для других адвокатских образований применение УСН законом не предусмотрено.
Судья Алла Назарова отказала Сазанову, но также указала, что оспариваемое письмо не содержит разъяснений, которые запрещали бы физлицу использовать УСН в отношении предпринимательской деятельности, не связанной с адвокатской.
- Право.ru
Источник: pravo.ru
Адвокатов не берут в предприниматели
Верховный суд РФ (ВС) рассмотрит спор о праве адвоката быть индивидуальным предпринимателем (ИП) и применять упрощенную систему налогообложения (УСН). Арбитражные суды решили, что статус адвоката не позволяет ему быть предпринимателем и тем более использовать льготы. Юристы говорят, что из-за неясности с налогообложением многим адвокатам приходится вести предпринимательскую деятельность «опосредованно, через юрлица». Теперь же есть надежда на разрешение вопроса.
Выйти из полноэкранного режима
Развернуть на весь экран
Фото: Олег Харсеев, Коммерсантъ
ВС рассмотрит спор адвоката, управляющего партнера адвокатского бюро «Сазонов и партнеры» Всеволода Сазонова с налоговиками. Господин Сазонов решил получить статус ИП, и в октябре 2021 года московская налоговая инспекция зарегистрировала его в этом качестве. Предприниматель сразу же попросил налоговую инспекцию перевести его на УСН, но получил отказ с объяснением, что не соответствует требованиям. Обжалование отказа в вышестоящем налоговом органе успеха не принесло, и тогда господин Сазонов обратился в суд с просьбой признать решение налоговиков незаконным.
Арбитражный суд Москвы, а затем апелляция и кассация отклонили требование адвоката, сославшись на положения Налогового кодекса РФ (НК), закона об адвокатуре и Кодекса профессиональной этики адвоката. В частности, п. 3 ст. 346.12 НК содержит перечень лиц, которые не вправе применять УСН, в их числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований. По мнению судов, из этих актов вытекает, что лицо с адвокатским статусом не может «одновременно быть ИП», следовательно, «такой гражданин не может применять упрощенную систему налогообложения».
Всеволод Сазонов подал жалобу в ВС, настаивая, что НК «запрещает применять упрощенную систему налогообложения в отношении доходов, полученных именно от адвокатской деятельности».
При этом в законе нет запрета на «право адвокатов регистрироваться в качестве ИП в целях осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с ведением адвокатской». Таким образом, по мнению заявителя, если он ведет иную предпринимательскую деятельность, не связанную с оказанием правовой помощи, он вправе применять УСН. По этим доводам дело передали в экономколлегию ВС, рассмотрение состоится 19 апреля.
В 2022 году Всеволод Сазонов оспаривал в ВС письмо ФНС от 2 ноября 2020 года, из которого следовало, что адвокатам нельзя применять УСН. В апреле 2022 года ВС признал письмо законным, отметив, что оно не выходит «за рамки адекватного истолкования положений законодательства». Управляющий партнер АБ «Бартолиус» Юлий Тай отмечает, что тогда ВС «по сути уклонился от решения проблемы», констатировав лишь, что адвокат не вправе применять УСН по основному виду деятельности, «но ничего не сказал про обложение предпринимательских доходов адвоката».
Закон рассматривает адвокатскую деятельность как «профессиональную юридическую помощь, осуществляемую на некоммерческой основе», и применительно к этой деятельности адвокат «не может иметь статус ИП и не вправе применять к доходу специальные налоговые режимы», поясняет руководитель практики «Налоги» АБ «Андрей Городисский и партнеры» Валентин Моисеев. Иными словами, «адвокаты могут быть предпринимателями, но им запрещено использовать такой статус для оказания профессиональной правовой помощи», уточняет Юлий Тай.
Российские адвокаты запросили помощи у европейских
До 2017 года кодекс профессиональной этики, действительно, содержал пункт о том, что адвокат не вправе заниматься «иной оплачиваемой деятельностью в форме непосредственного участия в процессе реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг», поясняет адвокат КА «Делькредере» Егор Ковалев. Но сейчас таких ограничений нет, подчеркивает Юлий Тай. В кодексе говорится, что адвокат «вправе инвестировать средства и распоряжаться своим имуществом», а также извлекать доход из других источников, если эта «деятельность не предполагает использования статуса адвоката», уточняет старший партнер КА «Юков и партнеры» Михаил Воронин. Деятельность лишь «не должна мешать адвокату исполнять обязанности перед доверителями и не должна наносить ущерб авторитету адвокатуры», добавляет Егор Ковалев.
Статистики о количестве адвокатов, имеющих статус ИП, нет, «но такое совмещение распространено», говорит Валентин Моисеев. В частности, отмечает он, это может быть инвестиционная деятельность, работа патентного поверенного и др. Но «из-за неясности вопроса с налогообложением» многие адвокаты занимаются предпринимательством «опосредованно, через участие в юрлицах», отмечает Егор Ковалев. Юристы рассчитывают, что экономколлегия ВС закрепит право адвокатов быть ИП и позволит им применять УСН для предпринимательской деятельности.
Екатерина Волкова, Анна Занина
- Газета «Коммерсантъ» №60 от 07.04.2023, стр. 9
- Екатерина Волкова подписаться отписаться
- Анна Занина подписаться отписаться
- Адвокатская деятельность в России подписаться отписаться
Источник: www.kommersant.ru