Упрощенная система налогообложения — один из пяти действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ), который ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.
Эта система налогообложения применяется как организациями, так и ИП на добровольной основе и регулируется гл. 26.2 НК РФ.
Данная система налогообложения может применяться организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП в добровольном порядке.
Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее.
Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
- • налога на прибыль организаций;
- • налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании гл. 26 НК РФ в качестве налогового агента);
- • налога на имущество организаций.
Применяющие данный налоговый режим ИП освобождаются от обязанности по уплате:
Упрощенная система налогообложения. Кратко основные нюансы
- • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
- • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- • налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда ИП в соответствии с нормами гл. 26 НК РФ выступает налоговым агентом).
Начиная с 2015 г., некоторые организации и ИП на УСН становятся плательщиками налога на имущество. Налог нужно платить, если недвижимость включена в региональные списки имущества, налоговая база по которому считается как кадастровая стоимость. Это нормы Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». То есть увеличение налоговой нагрузки возможно только для тех фирм и ИП на УСН, которые владеют одним из видов недвижимости, перечисленных в ст. 378.2 ПК РФ:
- 1) административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
- 4) жилые дома и жилые здания, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (введен Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации “О налогах на имущество физических лиц”»).
Так как налог на имущество является региональным налогом, то и вводится в действие законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). В тех регионах, где налог введен, власти субъекта РФ должны были до 1 января 2016 г. определить списки имущества, налоговая база по которому считается исходя из кадастровой стоимости, и выложить их на сайте региональных правительств. Если же в кадастровые списки недвижимость фирм и ИП не попала, им платить налог на имущество с объектов, используемых в предпринимательской деятельности, за 2016 г. не нужно.
Уплачивается налог на такое особое имущество компанией-собственни- ком в бюджет субъекта РФ (где находится объект) авансовым платежом.
Сумма налогового платежа рассчитывается как произведение налоговой ставки (которая действует в субъекте РФ) и кадастровой стоимости недвижимого имущества. Надо сказать, что если кадастровая стоимость не утверждена для объекта налогообложения, то налоговая база принимается за ноль (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).
Налоговая ставка у субъектов РФ не может превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Что же касается налоговой ставки, по которой определяется налоговая база кадастровой стоимости, то для нее также определены максимальные значения, которые не должны превышать:
- 1,5% — в 2014 г.;
- 1,7% — в 2015 г.;
- — 2,0% — в 2016 и следующие годы;
для других субъектов РФ:
- — 1,0%-в 2014 г.;
- 1,5%-в 2015 г.;
- — 2,0% — в 2016 и последующие годы.
В то же время организации, применяющие УСН, продолжают уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование работников, а также прочие налоги: федеральные, региональные и местные (табл. 6.1).
Налогообложение организаций при УСН
Налоги и сборы ИII при У СП
Налоги и сборы организаций при УСН
Акцизы — по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством*.
Основание — ст. 179, п. 3 ст. 346.11, подп. 8 п.З ст. 346.12 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых — по добытым общераспространенным’**
Основание — ст. 334, 336, п. 2 ст. 346.11, подп. 8 п.З ст. 346.12 НК РФ
Водный налог — при осуществлении специального и (или) особого
Основание — ст. 333.8, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов — при получении разрешения на добычу таких объектов. Основание — ст. 333.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
Налоги и сборы ИП при УСН
Налоги и сборы организаций при УСН
Государственную пошлину — при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий.
Основание — ст. 333.17, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
Транспортный налог — при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств.
Основание — ст. 357, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
Земельный налог — при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Основание — ст. 388, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):
- — на обязательное пенсионное страхование;
- — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- — на обязательное медицинское страхование;
- — на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание — подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 ФЗ «О страховых взносах», абз. 7, 12 ст. 3, подп. 2 п. 2 ст. 17 ФЗ «Об обязательном соцстраховании»
Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):
- — па обязательное пенсионное страхование;
- — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- — на обязательное медицинское страхование;
- — на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание — подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 ФЗ «О страховых взносах», абз. 7,
- 12 ст. 3, подп. 2 п. 2 ст. 17 ФЗ «Об обязательном соцстраховании»
Страховые взносы (за собственное страхование):
- — на обязательное пенсионное страхование;
- — на обязательное медицинское страхование.
Основание — п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 ФЗ «О страховых взносах»
4 Организации и ИП, которые производят подакцизные товары, не вправе применять УСН (поди. 8 и. 3 ст. 346.12 НК РФ).
** Организации и ИП, которые добывают и реализуют иные полезные ископаемые, не вправе применять УСН (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Организации и ИП:
- — соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представления статистической отчетности;
- — исполняют обязанности налоговых агентов;
ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов.
Источник: studme.org
Особенности применения упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система появилась в отечественной системе налогообложения как альтернатива общей системе. Отличие ее от налогообложения на общей системе вполне очевидно.
При общей системе налогообложения базой начисления являются доходы, учитываемые по методу начисления за вычетом расходов, также учитываемых по методу начисления.
А при упрощенной системе налогообложения, базой являются доходы, признанные по кассовому методу, или доходы за вычетом определенного перечня расходов.
Методика расчета налога при применении упрощенной системы налогообложения
Методика расчета налога зависит от того, какая именно форма упрощенной системы налогообложения применяется в организации. На сегодняшний день таких форм две.
- Первая форма, является самой простой и понятной. При такой форме применяется единая ставка $6%$. Базой налогообложения являются доходы предприятия, полученные в отчетном периоде.
Компания получила доход в отчетном периоде в размере $125000$ руб. Из них: $27000$ руб. поступили в кассу предприятия как выручка от реализованных товаров и услуг, а $98 000$ руб. поступили на расчетный счет в банке. Налог составил: $125000 cdot 6% = 7500 руб.$
Ставка налога составляет от %5 до 15%%, за исключением некоторых льготных категорий. Например, налогоплательщики из Республики Крым и города Севастополя могут получить льготную ставку от 0 до 3 процентов. Также, данная льгота распространяется на некоторые предприятия, которые осуществляют свою деятельность в сфере науки, производства, социальной сфере и сфере предоставления бытовых услуг.
Кроме того, данная форма упрощенной системы налогообложения предусматривает соблюдение налоговой нагрузки в размере $1%$ от суммы дохода.
Специфика применения упрощенной системы налогообложения
Применять или не применять упрощенную систему налогообложения руководство компании должно решать на основании анализа деятельности организации.
Например, если компания предоставляет услуги интеллектуального характера (консалтинг, программирование и т.д.), то, как правило, расходы в данной компании незначительны. А значит, упрощенная система налогообложения подходит для данного предприятия как мероприятие по оптимизации налогообложения.
«Особенности применения упрощенной системы налогообложения»
Готовые курсовые работы и рефераты
Решение учебных вопросов в 2 клика
Помощь в написании учебной работы
К примеру, доходы компании составили $100000$ руб., а расходы составили $20000$ руб. При общей системе налогообложения налог составил бы:
$(100000-20000)cdot 20% = 16000 руб.$
При упрощенной системе налогообложения по первой форме, налог составил бы:
$100000cdot 6% = 6000 руб.$
При упрощенной системе налогообложения по второй форме, при максимальной ставке 15 процентов, и допущении, что все расходы могут быть признаны, налог составил бы:
$(100000-20000)cdot 15% = 12000 руб.$
Таким образом, очевидно, что упрощенная система оптимально подходит для данного предприятия.
Однако существуют и другие критерии. Если большинство покупателей организации налогоплательщики на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС, то им будет не выгодно сотрудничать с компанией на упрощенной системе из-за потери налогового вычета по НДС.
Также, при упрощенной системе налогообложение существует ряд ограничений по обороту выручки, численности персонала, стоимости основных средств и т.д. Законодательно регламентирован перечень видов деятельности, запрещенных на упрощенной системе налогообложения.
Замечание 1
Таким образом, не для каждой компании возможен переход на упрощенную систему налогообложения, как по юридическим причинам, так и по специфике деятельности.
Источник: spravochnick.ru
Особенности налогообложения при применении УСН
Порядок исчисления и уплаты налога при применении УСН
Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от уплаты некоторых налогов. Так, организации не платят:
— налог на прибыль организаций;
— налог на имущество организаций;
— единый социальный налог;
— налог на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
Вместе с тем у организаций сохраняется обязанность по уплате:
— иных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (например, госпошлины, транспортного налога, земельного налога и т.д.);
— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты:
— налога на доходы физических лиц (в отношении дохода от предпринимательской деятельности);
— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности);
— единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц);
— налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
При этом они обязаны уплачивать:
— иные налоги и сборы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (например, госпошлину, транспортный налог, земельный налог и т.д.);
— взносы на обязательное пенсионное страхование.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
За организациями и индивидуальными предпринимателями сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Гл. 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения:
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения выбирает налогоплательщик. Лишь участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом не вправе выбирать объект налогообложения. Для них установлен объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Объект налогообложения должен быть выбран до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Если налогоплательщик решил поменять избранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на данную систему, то он обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения.
Закон №101-ФЗ отменил существовавшую ранее норму о том, что объект налогообложения остается неизменным на протяжении всего периода применения УСН. С 2006 г. налогоплательщик вправе изменить объект налогообложения по истечении трех лет с момента перехода на УСН. Это относится и к тем налогоплательщикам, которые применяли УСН с 1 января 2003 г. и имели в качестве объекта налогообложения доходы.
Объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем налогоплательщикам, у которых сумма расходов, учитываемых при применении УСН, невелика. Если сумма произведенных расходов значительна, то оптимальным является объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Однако возможны ситуации, когда сумма налога будет одинаковой независимо от выбранного объекта налогообложения.
При определении доходов налогоплательщики пользуются их единой классификацией (в соответствии со ст. ст. 248 — 251 НК РФ). Это означает, что ранее предусмотренный порядок определения доходов для организаций с 2006 г. распространяется и на индивидуальных предпринимателей.
В состав доходов включены:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, и документов налогового учета.
Полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как ранее приобретенных, так и собственного производства, а также выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде:
— имущества, имущественных прав, полученных в форме налога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
— имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку и полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
— имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, иному поверенному при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;
— средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа и т.д.;
— имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций и т.д.;
— сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
— капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
— суммовых разниц, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах;
— некоторые другие доходы.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Если покупатель в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права использует вексель, то датой получения доходов у налогоплательщика признается:
— дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);
— день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.
Это означает, что если продавец, применяющий УСН, получил в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя вексель третьего лица, то стоимость векселя учитывается в составе доходов в момент его получения. Дополнительный доход в виде процента (дисконта) по векселю определяется в момент его выбытия. При этом в момент реализации или погашения векселя третьего лица доход отражается только в размере полученных процентов.
У продавца, получившего собственный вексель покупателя, доход возникает только тогда, когда он получит от векселедателя (покупателя) деньги в погашение векселя либо передаст его по индоссаменту третьему лицу (ст. 273 НК РФ).
Пример. Налогоплательщик получил от покупателя вексель на сумму 600000 руб. в счет реализованных товаров. Оплата по векселю должна быть произведена в марте 2011 г. В конце марта векселедатель сообщил о невозможности погашения векселя и передаче его в апреле 2011 г. третьему лицу.
В данном случае переданный третьему лицу вексель будет учтен при определении доходов налогоплательщика только в апреле 2011 г.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные затраты — это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и фактически оплачены.
Перечень расходов, учитываемых для исчисления единого налога, закрытый. С 1 января 2006 г. он несколько расширен.
В состав расходов включены:
— расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с учетом некоторых особенностей их определения;
— расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
— расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
— арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
— расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
— расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), и расходы по оплате услуг кредитных организаций;
— расходы по оплате приобретенных товаров с целью их дальнейшей реализации;
— суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов;
— таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством;
— суммы уплаченных налогов и сборов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.д.);
— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС). Доходы от реализации этих товаров могут быть уменьшены на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе с хранением, обслуживанием и транспортировкой реализуемых товаров;
— судебные расходы и арбитражные сборы;
— расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
— расходы на командировки, аудиторские, бухгалтерские, юридические услуги, рекламу, канцелярские товары, оплату услуг связи;
— некоторые другие расходы.
Для целей налогообложения расходы учитываются с учетом следующих особенностей. Материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Пример. Организация, применяющая УСН, приобрела в феврале 2011 г. материально-производственные запасы (МПЗ) на сумму 354000 руб. (с учетом НДС). МПЗ были полностью оплачены до начала поставки в феврале 2011 г. В этом же месяце в производство переданы закупленные МПЗ на сумму 177000 руб. Несмотря на то, что поставка полностью оплачена в феврале 2011 г., налогоплательщик имеет право учесть в расходах за февраль только 177000 руб.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупаемых товаров:
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Расходы на уплату налогов и сборов включаются в состав расходов в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком. Фактически погашенная задолженность по налогам и сборам включается в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик ее погасил.
Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав выдан вексель, то расходы по их приобретению учитываются после оплаты векселя. В случае передачи налогоплательщиком продавцу векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются на дату передачи векселя. При этом расходы определяются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.
Порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов зависит от того, когда они приобретены (сооружены, изготовлены, созданы): в период применения упрощенной системы налогообложения или до перехода на нее.
Необходимо обратить внимание на то, что налогоплательщик вправе учесть полностью не только расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, но и затраты по их сооружению, изготовлению, созданию самим налогоплательщиком, если они осуществлены в период применения УСН.
При этом должны соблюдаться следующие условия:
— расходы полностью оплачены;
— основное средство введено в эксплуатацию;
— объект нематериального актива принят на бухгалтерский учет;
— поданы документы на регистрацию основного средства в соответствии с законодательством.
Расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последнее по времени одно из перечисленных выше событий.
Несколько сложнее порядок учета расходов в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных либо сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком до перехода на УСН.
Прежде всего следует иметь в виду, что расходы на основные средства и нематериальные активы, понесенные в период применения УСН, зависят от срока их полезного использования. Так, в расходы включается стоимость основных средств и нематериальных активов в течение:
— одного года применения УСН, если срок полезного использования основных средств и нематериальных активов — до трех лет включительно;
— трех лет применения УСН, если срок полезного использования основных средств и нематериальных активов — от 3 до 15 лет включительно. При этом в первый год в расходы включается 50%, во второй — 30%, а в третий — 20% стоимости основных средств и нематериальных активов;
— 10 лет применения УСН, если срок полезного использования основных средств и нематериальных активов — свыше 15 лет. При этом расходы учитываются равными долями в течение 10 лет.
Расходы за отчетные периоды в течение налогового периода распределяются равномерно.
Если основные средства и нематериальные активы реализованы (переданы) налогоплательщиком до истечения соответствующих 3 и 10 лет с момента учета расходов, то налоговую базу необходимо пересчитать за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами. Соответственно уплачиваются дополнительная сумма налога и пени.
Порядок отнесения на расходы приобретенных, сооруженных, изготовленных основных средств и созданных нематериальных активов будет зависеть от того, когда основные средства введены в эксплуатацию, нематериальные активы приняты на бухгалтерский учет, расходы оплачены и документы поданы на государственную регистрацию.
В состав расходов основные средства и нематериальные активы включаются по первоначальной или остаточной стоимости. Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, то основные средства и нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости имущества, порядок определения которой установлен законодательством о бухгалтерском учете.
В случае перехода налогоплательщика на УСН с общего режима налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на УСН. Остаточная стоимость определяется в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
При переходе на УСН с системы налогообложения в виде ЕНВД в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на УСН. Однако в данном случае остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основных средств и суммой амортизации, которая исчислена в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога.
Источник: studbooks.net