Объединение в бизнесе это

Проблемам объединения бизнеса посвящен МСФО 3 «Объеди­нение бизнеса», вступивший в силу с 1 апреля 2004 г. взамен МСФО 22 «Объединение компаний». Объединение бизнеса представляет собой соединение отдельных организаций, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся орга­низацию.

Понятие «объединение бизнеса» включает те сделки, в результате которых одно юридическое лицо приобретает другое юри­дическое лицо, а также те сделки, в результате которых возникает консолидированная группа, включающая материнскую и дочернюю компании. Следует отметить, что в этом стандарте речь идет только о сделках, когда объединяются компании, осуществляющие бизнес.

Бизнес — это комплекс операций и активов, который ведется и управляется с целью обеспечения дохода инвесторам или снижения затрат или иных экономических выгод участникам пропорционально их доле в бизнесе. Переданный комплекс операций и активов является V бизнесом, когда имеется такой показатель, как гудвилл (деловая репутация). Метод учета объединения бизнеса.

Покупка бизнеса и объединение компаний | Реальный кейс

В соответствии с МСФО 3 все объединения бизнеса учитываются по методу приобретения, т.е. для любой сделки по объединению бизнеса должен быть определен по­купатель. Покупателем является одна из участвующих в объедине­нии компаний, которая получает контроль над другими компания­ми (бизнесом).

Контроль — это способность управлять финансовой и операци­онной политикой компании так, чтобы получать от ее деятельности выгоды. Считается, что одна компания получает контроль над дру­гой компанией, когда она приобретает более половины голосующих акций последней (за исключением случаев, если имеются веские основания полагать, что данная доля голосующих акций не дает воз­можности осуществлять контроль).

Вместе с тем контроль может быть получен, когда приобретено менее половины голосующих акций. Примеры таких ситуаций: • право контроля более чем над половиной голосующих акций в результате соглашения с другими инвесторами; • право управления финансовой и операционной политикой компании, которое оговорено уставом или соглашением; • право назначения или увольнения большинства членов совета директоров или иного управляющего органа компании; • право представления большинства голосов на собраниях сове­та директоров или иного управляющего органа компании.

Как правило, покупателем является та из объединяющих компа­ний, которая: • имеет большую справедливую стоимость; • передает денежные средства и иные активы в обмен на долю в капитале другой компания; • в результате объединения получает право определять состав органов управления другой компании. Перечисленные ниже требования МСФО 3, касающиеся приме­нения метода приобретения и раскрытия информации, относятся к сводной (консолидированной) отчетности.

В случае приобретения материнской компанией дочернего предприятия первая отражает в своей отдельной финансовой отчетности приобретение по истори­ческой стоимости. Согласно требованиям МСФО 3 метод приобре­тения предполагает: • оценку затрат на объединение бизнеса; • идентификацию и оценку справедливой стоимости идентифи­цируемых активов, обязательств и условных обязательств при­обретенного бизнеса; • определение гудвилла и доли меньшинства.

Реорганизация в форме присоединения как способ объединения бизнеса: разбор кейса

Оценка затрат на объединение бизнеса. Затраты компании-поку­пателя включают: 1) денежные средства, уплаченные продавцу бизнеса; 2) справедливые стоимости на дату обмена: • переданных неденежных активов; • принятых или исполненных обязательств; • выпущенных покупателем долевых инструментов; 3) затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса (расходы на оплату юридических и консультационных услуг и т.д.).

Затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса, представляют собой затраты, которые не были бы понесены, если бы не было сделки по объединению бизнеса, например: • комиссионные; • гонорары консультантам; • регистрационные сборы и пошлины, которые уплачены не­посредственно в связи с объединением бизнеса. В затраты по объединению бизнеса не включаются: а) общие административные расходы; б) затраты на выпуск долевых инструментов и финансовых обя­зательств в связи с объединением бизнеса; в) иные расходы, не связанные непосредственно со сделкой по объединению бизнеса.

В МСФО 3 содержатся указания по определению справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств для обеспечения единообразия подходов компаний при отражении в отчетности операций по объединению бизнеса. Оценка справедливой стоимости переданных активов, принятых обязательств и переданных долевых инструментов происходит на дату обмена.

Дата обмена — это дата, на которую каждая отдельная инвести­ция в приобретаемый бизнес признается в финансовой отчетности покупателя. Если приобретение бизнеса происходит через несколь­ко отдельных сделок, то дат обмена будет также несколько, поэтому и справедливая стоимость переданных неденежных активов и (или) долевых инструментов компании-покупателя также будет определять­ся на несколько дат обмена.

При этом в отчетности покупателя учет признания активов, обя­зательств и условных обязательств приобретенного бизнеса будет осуществлен на дату приобретения, т.е. на дату, когда покупатель получает контроль над приобретенным бизнесом. Дата обмена и дата приобретения совпадают, если приобретение совершается путем од­ной сделки.

Если приобретение совершается через несколько отдель­ных сделок, то дат обмена будет несколько, а дата приобретения бу­дет одна. В этом случае сумма затрат на объединение бизнеса рас­считывается как сумма затрат по отдельным сделкам. Пример.

Компания А приобрела обыкновенные акции компании Б: 1 октября 2006 г. — 15% акций за 60 млн долл.; 26 ноября 2006 г. — 10% акций за 50 млн долл.; 29 августа 2007 г. — 35% акций за 100 млн долл. + 5 000 собственных акций номинальной стоимостью 1 500 долл. при рыночной цене 2 000 долл. за акцию. Решение.

Даты обмена: 1 октября 2006 г., 26 ноября 2006 г., 29 августа 2007 г. Дата приобретения: 29 августа 2007 г. Сумма затрат: 60 млн + 50 млн + 100 млн + 10 млн (5 000 акций по 2 000 долл.) = 220 млн долл. Идентификация и оценка справедливой стоимости.

Для отражения в отчетности объединенной компании активов и обязательств при­обретенного бизнеса их необходимо идентифицировать, проверить на соответствие критериям признания согласно концепции МСФО и оценить по справедливой стоимости. Идентифицируемые (т.е. ко­торые можно выделить из общей стоимости приобретенного бизне­са) активы и обязательства должны соответствовать следующим кри­териям признания; • высокая вероятность поступления (выбытия) экономических выгод в связи с данным активом (обязательством); • возможность надежной оценки данного актива (обязательства).

Исключение составляют нематериальные активы и условные обя­зательства приобретенного бизнеса, для признания которых доста­точно, чтобы могла быть надежно оценена их справедливая стоимость. Высокая вероятность поступления (выбытия) экономических выгод в связи с данным нематериальным активом (условным обязательством) не является необходимым условием их признания.

Поэтому при объединении бизнеса компания-покупатель может при­знать те статьи приобретенной компании, которые не были призна­ны ранее в балансе приобретенной компании. Справедливая стоимость условных обязательств оценивается в сумме, которую пришлось бы уплатить третьей стороне при переда­че ей указанных обязательств.

Справедливая стоимость нематериальных активов оценивается на основе их рыночной цены, на основе опубликованных или извест­ных иным образом цен сделок с аналогичными активами либо с ис­пользованием оценочных технологий, в том числе дисконтируемых ожидаемых от актива денежных потоков и средней рыночной доход­ности данного актива. В отчетности все признанные приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства оцениваются и от­ражаются по справедливой стоимости (за исключением внеоборот­ных активов, классифицированных в соответствии с МСФО 5 как «предназначенные для продажи» и оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу).

Справедливая стоимость оценивается по видам активов и обяза­тельств следующим образом: 1) финансовые инструменты — по текущей рыночной цене, на основе оценочных величин исходя из показателей доходности инст­рументов; 2) запасы: • готовая продукция и товары — по продажным ценам за выче­том затрат на продажу и разумной нормы прибыли, • незавершенное производство — по продажным ценам за вы­четом затрат на производство, продажу и разумной нормы при­были; 3) земля и сооружения — по рыночной цене (определяемой, как правило, независимым оценщиком); 4) оборудование и машины —-по рыночной цене (определяемой, как правило, независимым оценщиком), по справедливой стоимо­сти, рассчитанной по методике на основе дохода или амортизацион­ной стоимости возмещения (восстановительной стоимости); 5) чистые активы или обязательства по пенсионному плану — по приведенной стоимости обязательств по плану за вычетом справед­ливой стоимости активов плана; 6) дебиторская задолженность и иные аналогичные активы — по приведенной стоимости сумм к получению за вычетом резервов под возможные неплатежи и затрат на получение платежей (краткосроч­ная задолженность не дисконтируется); 7) кредиторская задолженность — по приведенной стоимости сумм к уплате (краткосрочная задолженность не дисконтируется); 8) налоговые активы и обязательства — по недисконтируемой сум­ме налоговых активов и обязательств, оцененных по данным объ­единенной компании исходя из справедливой стоимости приобре­тенных активов и обязательств. Определение гудвилла и доли меньшинства.

В соответствии с МСФО 3 гудвилл представляет собой будущие экономические выго­ды, которые возникают в связи с активами, не могут быть иденти­фицированы и признаны отдельно от других активов или групп ак­тивов. Гудвилл признается в качестве актива и первоначально оце­нивается по фактической стоимости, которая равна превышению затрат по объединению бизнеса над долей покупателя в чистой спра­ведливой стоимости признанных идентифицируемых активов, обя­зательств и условных обязательств.

Гудвилл возникает в результате того, что компания-покупатель при приобретении бизнеса платит за активы, которые можно иден­тифицировать, и за те, которые не могут быть выделены из бизнеса в целом или из группы активов, однако от которых компания ожи­дает получения экономических выгод в будущем. Пример. Компания А приобрела 70% обыкновенных акций компа­нии Б за 2 800 млн долл.

Далее приведены данные о справедливой стоимо­сти на дату приобретения акций, млн долл.: Идентифицируемые активы 4 500 Идентифицируемые обязательства 1 200 Идентифицируемые условные обязательства 100 Необходимо определить гудвилл. Решение.

1. Чистые идентифицируемые активы = Идентифицируемые активы — — Идентифицируемые обязательства и условные обязательства — 3 200 млн долл. (4 500- 1 200- 100). 2. Доля компании А в идентифицируемых чистых активах = 2 240 млн долл. (70x 3 200: 100). 3. Гудвилл по сделке = Цена приобретения бизнеса (акций) — Доля компа­нии А в идентифицируемых чистых активах — 560 млн долл. (2 800 — 2 240).

Следует отметить, что гудвилл определяется в случае пошагового объединения бизнеса исходя из рассмотрения каждой сделки отдель­но. При этом, во-первых, информация о справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств берется на каждую дату обмена; во-вторых, гудвилл рассчитывается исходя из разниц между затратами на приобретение и приобретен­ной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на каждую дату обмена.

Когда приобретено менее 100% голосующего капитала компании, при расчете гудвилла следует применять не всю справедливую сто­имость идентифицируемых активов, обязательств и условных обяза­тельств, а лишь приобретенную в них долю компании-покупателя. В случае, когда доля компании-покупателя в справедливой стоимо­сти идентифицируемых активов, обязательств и условных обяза­тельств приобретаемого бизнеса превышает затраты на приобрете­ние бизнеса, необходимо: • повторно провести оценку идентифицируемых активов, обя­зательств и условных обязательств приобретаемой компании и оценку затрат на приобретение бизнеса (в расчетах могла произойти ошибка); • если после повторно проведенной оценки разница сохрани­лась (полностью или частично), немедленно признать всю ос­тавшуюся сумму превышения на счете прибылей и убытков в качестве прибыли.

Следует отметить, что согласно МСФО 3 вся сумма разницы не­медленно признается прибылью отчетного периода. В результате приобретения бизнеса между компанией-покупате­лем и приобретаемой компанией могут возникнуть отношения «ма­теринская компания — дочерняя компания», когда предметом сдел­ки является покупка голосующих акций приобретаемой компании.

При этом сохраняется юридическая обособленность компании-по­купателя и приобретаемой компании. В случае если приобретено менее 100% голосующих акций, акцио­неры приобретенной компании подразделяются на основных (ма­жоритарных), которым принадлежит контроль над компанией, и миноритарных, которые, владея правом на часть чистых активов и прибыли приобретенной компании, не имеют контроля над ней.

В консолидированной отчетности материнской компании появля­ется статья «Доля меньшинства». Доля меньшинства — это часть при­были или убытка и чистых активов дочерней компании, приходяща­яся на долю в капитале этой компании, которой материнская ком-пания не владеет, прямо или косвенно, через дочерние компании.

В консолидированном балансе объединенной компании доля мень­шинства отражается в разделе «Капитал» отдельно от капитала мате­ринской компании. Пример. Используя данные предыдущего примера, необходимо оп­ределить долю меньшинства. Решение. 1. Доля компании А в идентифицируемых чистых активах — 70%.

2. Доля миноритарных акционеров (доля меньшинства) в капитале ком­пании Б — 30% (100 — 70). 3. Доля меньшинства в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов компании — 960 млн руб. (30 х 3 200 : 100). В консолидированном балансе компании А на дату приобретения бизнеса в составе капитала будет отражена доля меньшинства, равная 960 млн руб.

Подробно учет инвестиций в дочерние компании, порядок опре­деления гудвилла и доли меньшинства, включения статей отчетности дочерних компаний в отчетность материнской компании рас­смотрен в МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». Раскрытие информации об объединении бизнеса в отчетности.

МСФО 3 предписывает определенные правила раскрытия или отра­жения в отчетности информации, относящейся к объединению бизнеса. Как правило, подобная информация раскрывается в примеча­ниях к отчетности.

Для отражения объединения бизнеса в отчетности необходимо соблюдение двух основных правил: 1) активы, обязательства и условные обязательства приобретен­ного бизнеса построчно всегда включаются в активы и обязатель­ства компании-покупателя, даже если в результате сделки по объе­динению бизнеса возникают отношения «материнская компания — дочерняя компания», при этом доля компании-покупателя в капи­тале приобретенного бизнеса составляет менее 100%. Это правило отражает принятый МСФО 3 подход к учету сделок по объединению бизнеса исходя из концепции контроля; 2) выпушенный (уставный) капитал группы всегда равен выпу­щенному (уставному) капиталу компании-покупателя (материнской компании). Это правило отражает принятый в МСФО 3 подход к учету сделок по объединению бизнеса с позиции собственников ком­пании-покупателя. В финансовой отчетности покупатель раскрывает информацию, позволяющую пользователю оценить: 1) природу и финансовый эффект от объединения бизнеса, име­ющий место в течение отчетного периода или после отчетной даты, но до утверждения к выпуску финансовой отчетности. Для этого раскрывается следующая информация: • названия и описания объединившихся компаний или бизнеса; • дата приобретения; • приобретенная доля в капитале; • о выпущенных долевых инструментах; • операции, от которых планируется избавиться в результате объединения; • суммы для всех классов активов, обязательств и условных обя­зательств, признанные на дату приобретения, и по возможно­сти суммы балансовой стоимости для них перед датой приоб­ретения; • сумма признанного превышения справедливой стоимости ак­тивов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса над затратами на объединение бизнеса и статьи в от­чете о прибылях и убытках, где данное превышение признано; • факторы, которые привели к признанию гудвилла либо пре­вышению справедливой стоимости активов, обязательств и ус­ловных обязательств приобретенного бизнеса над затратами на объединение бизнеса; • сумма прибыли или убытка приобретенного бизнеса, получен­ная с даты приобретения, включенная в прибыль (убыток) ком­пании-покупателя за период (при наличии практической воз­можности раскрыть такую информацию); • выручка, прибыль или убыток объединенной компании за пе­риод в случае, если бы дата приобретения пришлась на начало того периода (при наличии практической возможности рас­крыть такую информацию); 2) финансовый эффект от прибылей, убытков, исправлений оши­бок и иных корректировок, признанных в отчетном периоде и отно­сящихся к объединению бизнеса; 3) изменения в балансовой стоимости гудвилла за период.

Ограничение

Для продолжения скачивания необходимо пройти капчу:

Источник: studfile.net

Лекция 5. Объединение бизнеса и консолидированная отчетность

1.Слияния и поглощения компаний (по российскому гражданскому законодательству — слияния и присоединения организаций) явля­ются неотъемлемой чертой современного делового мира. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» был принят Правлением по МСФО в марте 2004 г. и отражает самые последние тенденции в бухгалтер­ском учете слияний и поглощений.

МСФО (IFRS) 3 отменил действовавший ранее МСФО 22 «Объ­единения бизнеса», который был одобрен Правлением по МСФО в 1983 г. и последний раз пересматривался в 1998 г.

МСФО (IFRS) 3 не применяется при учете:

(i) Совместной деятельности.

(ii) Совместно контролируемого бизнеса.

(iii) Объединений, включающих две и более совместных компаний.

Согласно п. 4 МСФО (IFRS) 3 объединение бизнеса — это соеди­нение отдельных организаций (entities), осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся организацию. В данном определении следует обратить внимание на то, что:

— объединяются организации, осуществляющие бизнес (т.е. ор­ганизации, которые не осуществляют бизнес, не попадают под данное определение и под действие МСФО (IFRS) 3);

— под «отчитывающейся организацией» имеется в виду ор­ганизация, составляющая отчетность по МСФО, т.е. с уче­том консолидации дочерних компаний; соответственно, в результате объединения бизнеса может образоваться но­вая организация, либо реструктуризированы объединяю­щиеся организации, либо возникнут отношения «материн­ская организация — дочерняя организация».

Следует обратить особое внимание на то, что под определение объедине­ния бизнеса подпадают сделки, когда:

— одна организация или консолидируемая группа организаций приоб­ретает другую организацию или группу организаций;

— одна организация или консолидируемая группа организаций приоб­ретает часть бизнеса или весь бизнес другой организации или группу организаций без покупки долей в собственности в этих организациях;

— одна организация или консолидируемая группа организаций приоб­ретает дочернюю компанию.

Таким образом, понятие объединения бизнеса не ограничивается сдел­ками, когда одно юридическое лицо приобретает другое юридическое лицо (в соответствии с российским гражданским законодательством — сделки по присоединению), оно существенно шире.

Объединение бизнеса может быть проведено несколькими способами, в соответствии с конкретными юридическими, налоговыми и другими особенностями. Оно может представлять:

(i) покупку капитала другой компании,

(ii) покупку всех чистых активов другой компании,

(iii) признание обязательств другой компании,

(iv) покупку части активов другой компании, которые вместе составляют один или несколько видов бизнеса.

Объединение может быть проведено с помощью выпуска акций, оплаты денежными средствами, их эквивалентами или другими активами. Возможна также комбинированная оплата покупки различными активами.

Бизнес — это комплекс операций и активов, который ведется и уп­равляется с целью обеспечения дохода инвесторам либо снижения затрат или иных экономических выгод участникам пропорционально их доле в бизнесе.

Таким образом, приобретение деятельности, целью которой не является получение дохода или снижения затрат (например, приобретение библиотеки или музея без намерения получить прибыль от ее (его) последующего использования), не является объединением бизне­са. Одним из показателей того, что переданный комплекс операций и активов является бизнесом, является наличие в нем гудвилл.

2. В результате объединения бизнеса одна организация (бизнес) по­лучает контроль над одной или более организациями (бизнесами). Согласно п. 14 и 17 МСФО (IFRS) 3 все объединения бизнеса учиты­ваются по методу приобретения (покупки).

Применение метода покупки включает следующие этапы:

1. Определение покупателя;

2. Определение затрат на объединение;

3. На дату покупки, отнесение затрат на объединение бизнеса на приобретенные активы, обязательства и условные обязательства.

Поскольку в соответствии с методом покупки объединение бизнеса отражается в учете покупателя, предполагается, что один из участников объединения должен быть обозначен в качестве покупателя.

Покупателем является одна из участвующих в объединении органи­заций, которая получает контроль над другими организациями (биз­несами) (п. 17 и 19 МСФО (IFRS) 3). Получение контроля означа­ет получение способности управлять финансовой и операционной политикой организации или бизнеса таким образом, чтобы получать выгоды от ее или его деятельности.

В отдельных случаях для определения покупателя имеются индикаторы, позволяющие его определить, в частности:

1. справедливая стоимость одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях большая компания является покупателем;

2. объединение компаний осуществляется путем обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы. В таких случаях компания, передающая денежные средства или другие активы, является покупателем;

3. объединение бизнеса ведет к тому, что менеджмент одной компании получает возможность доминировать при подборе управленческих кадров компании, возникающей в результате объединения. В таком случае доминирующая компания является покупателем.

4. Компания, выпускающая акции, обычно является покупателем при объединении компаний на основе обмена акций.

5. Сторона, определяющая финансовую и хозяйственную политику, признается покупателем.

6. При образовании новой компании, одна из ранее существующих компаний должна быть определена в качестве покупателя на основе имеющихся признаков. Аналогично, когда объединение включает более двух компаний, одна из них должна обязательно быть определена в качестве покупателя.

7. При определении покупателя должно учитываться, какая из компаний инициировала объединение, а также активы, какой из компаний преобладают в общей сумме активов объединяющихся компаний.

Покупатель должен определять стоимость объединения как совокупную величину справедливой стоимости на дату обмена чистых активов приобретаемой компании, переданных покупателю в обмен на контроль над приобретаемой компанией и любых затрат, непосредственно связанных с объединением.

Дата покупки – это дата получения покупателем фактического контроля над приобретаемой компанией. Когда объединение завершается после совершения одной операции обмена, дата обмена совпадает с датой покупки.

Объединение может осуществляться поэтапно путем постепенной покупки акций. В таком случае:

1. стоимость объединения равна совокупной стоимости отдельных операций покупки;

2. дата обмена представляет дату осуществления каждой отдельной операции обмена. Это означает, что каждая отдельная операция обмена должна учитываться в финансовой отчетности покупателя.

Приобретенные активы и признанные обязательства в обмен на получение контроля над компанией оцениваются по их справедливой стоимости на дату операции обмена.

Консолидированная финансовая отчетность должна отражать стоимость на дату покупки. К примеру, стоимость объекта основных средств в бухгалтерском балансе приобретаемой компании составляет $5 млн., а при покупке справедливая стоимость этого объекта составит $7 млн. В консолидированной финансовой отчетности амортизация по этому объекту будет начисляться на $7 млн.

МСФО (IFRS) 3 требует от покупателя учитывать чистые активы приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату покупки. Для отнесения затрат на объединение покупатель должен определять справедливую стоимость отдельных видов активов и обязательств следующим образом:

1 для финансовых инструментов, обращающихся на активном рынке, покупатель должен использовать текущие рыночные цены.

2 для финансовых инструментов, не обращающихся на активном рынке, покупатель должен использовать оценочную стоимость, которая учитывает такие показатели как отношение цены акции к доходу, дивидендный доход и ожидаемые темпы роста сопоставимых инструментов компаний с аналогичными характеристиками.

3 для дебиторской задолженности и других идентифицируемых активов покупатель должен использовать дисконтированную стоимость, определенную по текущим процентным ставкам за вычетом сумм сомнительных долгов и расходов на инкассирование.

Дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности и других краткосрочных идентифицируемых активов, если только эффект дисконтирования не является существенным.

а) для готовой продукции и товаров покупатель должен использовать продажные цены за вычетом суммы расходов на продажу и обоснованной нормы прибыли.

Норма прибыли зависит от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров.

б) для незавершенного производства покупатель должен использовать продажные цены на готовую продукцию за вычетом следующего:

затрат на завершение производства продукции, расходов на продажу и обоснованной нормы прибыли, зависящей от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;

в) для сырья и материалов покупатель должен использовать текущую стоимость приобретения аналогичных сырья и материалов.

5 для земли и зданий необходимо использовать их рыночную стоимость.

6 для машин и оборудования необходимо использовать их рыночную стоимость, которая обычно определяется с помощью профессионального оценщика.

Если подтвержденная рыночная цена отсутствует в силу специфического характера объекта основных средств и из-за того, что подобные объекты редко продаются отдельно от действующего бизнеса, покупатель должен оценивать справедливую стоимость с использованием метода определения доходов от использования основных средств или путем определения его остаточной восстановительной стоимости.

7 для нематериальных активов покупатель должен определять их справедливую стоимость:

8 для чистых активов или обязательств по пенсионным планам с фиксированными выплатами покупатель должен использовать текущую стоимость фиксированных обязательств по вознаграждениям работникам за вычетом справедливой стоимости активов пенсионного плана.

9 для налоговых активов и обязательств покупатель должен использовать сумму налоговых льгот, связанных с убытками от налогообложения, или налогами к оплате в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», признаваемых с учетом перспектив налогообложения объединенной компании.

Величина налоговых активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости. Указанная величина не подлежит дисконтированию.

10 для кредиторской задолженности, векселей к оплате, долгосрочных обязательств, авансов полученных и других требований необходимо использовать дисконтированную стоимость обязательств, определенных с использованием соответствующих текущих процентных ставок. Дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, если только эффект дисконтирования не является существенным.

11 для возмездных/обременительных договоров и других идентифицируемых обязательств приобретаемой компании покупатель должен использовать дисконтированную стоимость выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам.

12 для условных обязательств приобретаемой компании покупатель должен использовать суммы, которые запросила бы третья сторона для принятия на себя этих условных обязательств. Подобная сумма должна отражать все ожидаемые платежи, а не один самый вероятный платеж или ожидаемый максимальный (минимальный) платеж.

Методы определения дисконтированной стоимости также могут использоваться для определения справедливой стоимости.

3. На дату покупки покупатель должен:

i признать гудвилл, полученный в результате объединения бизнеса, в качестве актива; и

ii оценить гудвилл по его фактической стоимости. Фактическая стоимость гудвилла – это стоимость покупки за минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

После первоначального признания покупатель должен тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не менее одного раза в год и отражать его по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Если по гудвиллу была начислена амортизация на дату принятия МСФО (IFRS) 3, компания должна с начала первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, прекратить амортизировать гудвилл. В начале первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, списать соответствующую величину накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму балансовой стоимости гудвилла и с первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, тестировать гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения согласно МСФО (IAS) 36.

Если гудвилл ранее учитывался путем вычитания его стоимости из капитала, он не должен отражаться в отчете о прибылях и убытках:

— при выбытии части или всего бизнеса, к которому относится гудвилл;

— при обесценении генерирующей единицы, к которой относится соответствующая часть гудвилла.

Если стоимость приобретенных чистых активов превышает стоимость покупки, отрицательный гудвилл незамедлительно признается в отчете о прибылях и убытках. До того, как отнести отрицательный гудвилл в состав прочих доходов, необходимо проверить полноту учета и оценку всех активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании.

4. При обратных покупках осуществляется приобретение акций покупателя, а эмитент является приобретаемой компанией.

Например, частная компания организует покупку своей компании более мелкой компанией, акции которой котируются на фондовой бирже, чтобы получить допуск к листингу.

С юридической точки зрения эмитент является материнской компанией, а приобретаемая компания – дочерней. С точки зрения контроля дочерняя компания может обладать возможностью управлять финансовой и хозяйственной политикой своей материнской компании.

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.ru

Объединение бизнеса

Лекционное занятие № 3 3.1 Объединение бизнеса и его учет. 3.2 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность. 3.3 Участие в совместной деятельности Лекционное занятие № 3.1 Тема: МСФО № 3 «Объединение бизнеса». Объединение бизнеса и его учет. Вопросы:

Рекомендуемые материалы

Реферат на тему Цифровая трансформация бизнеса

Предположим, что каждый доллар, предназначенный для сделок, обращается в среднем 4 раза в год и направляется на покупку конечных товаров и услуг. Номинальный ВНП составляет 2000 млрд. долл. В таблице представлена величина спроса на деньги со стороны

Определить себестоимость оперативно — запоминающего устройства (ОЗУ) с объемом памяти 64 кБит на основе построения зависимости удельных затрат на бит информации от объема памяти прибора. Зависимость удельных затрат (себестоимости) определяется по рез

Экономика предприятия
Вариант 14 — ДЗ №1
Домашнее задание №1 (вариант 49)
Курсовая работа — Вариант 145
Экономика предприятия

1. Обзор МСФО-3 2. Определение объединения бизнеса 3. Метод учета 4. Стоимость объединения предприятий. Корректировка стоимости 5. Превышение доли организации-покупателя 6. Поэтапное объединение предприятий 7. Первоначальный учет на предварительной основе 8. Корректировка по завершении первоначального учета 9. Признание отложенных налоговых требований по завершении первоначального учета 3.1.1.

МСФО (IFRS) 3 заменяет МСФО (IAS) 22 Объединение компаний с 31 марта 2004 года. Стандарт адресован преимущественно группе компаний, где приобретающая сторона является родительской компанией и приобретаемая сторона – дочерняя компания. Стандарт концентрируется на методах учета на дату приобретения.

В особенности в стандарте указывается, что все объединения бизнеса должны быть учтены, применяя метод покупки. Стандарт рассматривает следующие вопросы: 1. метод учета объединений бизнеса; 2. первоначальную оценку приобретенных активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании по справедливой стоимости; 3. признание обязательств за прекращение или уменьшение операций; 4. порядок учета любого избытка интереса приобретающей стороны в справедливой стоимости приобретенных чистых активов над затратами на объединение бизнеса; 5. учет гудвилла и нематериальных активов, приобретенных в результате объединения бизнеса.

В МСФО-3 приобретенный гудвилл не описывается как актив, но содержится требование «признавать его в качестве актива. Стандарт не распространяется на следующие вопросы: 1. совместной деятельности; 2. совместно контролируемого бизнеса; 3. объединений, включающих две и более совместных компаний. Учет объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 происходит по методу покупки.

Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который впоследствии тестируется на предмет обесценения. Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять активы или погасить обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, гудвилл должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения.

Гудвилл не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения, по крайней мере, один раз в год. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, отрицательный гудвилл должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода.

Покупатель учитывает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывает гудвилл, который тестируется на предмет обесценения. 3.1.2.

Объединение бизнеса – это соединение вместе отдельных компаний в одну экономическую структуру как результат получения одной компанией контроля над другой объединяющейся компанией (или над чистыми активами и операциями другой компании). В целом объединение бизнеса может происходить по одному из двух путей: 1. путем приобретения чистых активов, когда некоторые (или все) активы и обязательства одной компании напрямую приобретаются другой; 2. путем приобретения капитала (акций), когда одна компания (материнская) приобретает контроль над более чем 50% общих акций другой компании (дочерней) с правом голоса.

Обе компании могут продолжать деятельность как отдельные юридические лица, с отдельной финансовой отчетностью, или они могут быть как-то объединены. Согласно МСФО-3 одни и те же принципы учета применимы к обоим из этих способов объединения. Практически во всех объединениях одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией.

В случае, когда компания приобретает активы, не являющиеся бизнесом, стоимость приобретения представляет справедливую стоимость активов на дату приобретения. Объединение может быть проведено с помощью выпуска акций, оплаты денежными средствами, их эквивалентами или другими активами. Возможна также комбинированная оплата покупки различными активами.

На практике покупка может представлять сделку между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Результатом сделки может стать создание новой компании для осуществления контроля над объединяющимися компаниями, чистыми активами, либо реорганизация одной или более объединяющихся компаний.

Отношения между объединенными компаниями могут сложиться таким образом, что компания-покупатель станет материнской компанией, а приобретаемая компания — дочерней компанией. В данном случае компания-покупатель применяет МСФО (IFRS) 3 при составлении консолидированной финансовой отчетности.

Покупатель включает долю участия в приобретаемой компании в своей отдельной финансовой отчетности в качестве показателя инвестиции в дочернюю компанию, см. МСФО (IAS) 27. Объединение бизнеса может представлять приобретение чистых активов, при этом, не включая приобретение капитала. В результате данного объединения не образуется отношений между компаниями как между материнской и дочерней.

3.1.3. В соответствии с этим методом объединение бизнеса отражается в учете покупателя с применением метода покупки.

Источник: studizba.com