Все основные средства предприятия постепенно уменьшаются в стоимости, перенося ее на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги. Этот процесс называется амортизацией. Суммы, на которые снижается стоимость основных средств – амортизируемые суммы – подлежат строгому учету, поскольку производится их списание. Это важнейшая часть финансовой политики организации.
Процесс этот не может происходить произвольно, амортизационные списания четко оговорены в налоговом законодательстве (ст. 259 НК РФ).
Способы начисления амортизационных сумм и специфику их применения рассматриваем ниже.
Что подлежит, а что не подлежит амортизации
- земельные участки;
- недра;
- водные ресурсы;
- другие объекты природопользования;
- сырье;
- выпущенные товары;
- незавершенное строительство;
- ценные бумаги и др.
Существующие способы начисления амортизации
Все способы вычисления амортизационных сумм, разрешенные к применению Налоговым Кодексом Российской Федерации, можно разделить на две группы:
Амортизация простыми словами за 3 минуты
- линейный способ;
- нелинейные способы.
Выбрав один из способов для начисления амортизационных остатков, предприниматель должен использовать его для одной и той же группы фондов или для конкретного объекта в течение всего периода, отведенного для их полезного использования.
Тот или иной способ налогоплательщик вправе выбирать самостоятельно, только необходимо обосновать свой выбор, закрепив его в учетных документах фирмы. Если предприниматель решит изменить выбранный метод начисления, он может сделать это только по окончании действующего налогового периода.
ВАЖНО! Если производится смена с одного из нелинейных методов начисления амортизации на линейный, следует помнить, что этого нельзя предпринимать чаще, нежели 1 раз в 5 лет.
Линейный способ начисления основных средств
Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.
Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:
- зданий;
- сооружений;
- передаточных устройств;
- нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).
Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.
Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.
Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:
Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%
- Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
- Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
- Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.
Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:
Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%
- Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.
Пример вычисления
ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.
Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:
- в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
- в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
- в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
- в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
- в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.
Нелинейные методы начисления амортизации
Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.
Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.
Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
- способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
- ускоренный способ.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств
Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.
Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).
Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:
Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)
- Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
- Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
- k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
- Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.
Пример расчета
Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:
- в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
- во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.
К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.
Остальные нелинейные способы списания амортизации
Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.
- Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула: Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)
Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.
Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)
Источник: assistentus.ru
Примеры амортизации в бизнесе
Что такое амортизация основных средств
Чтобы сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность, нужно правильно подсчитать амортизацию. Рассказываем, что значит этот показатель и как его рассчитывать.
Амортизация — это один из видов расходов бизнеса, который нужен для расчета налога на прибыль. Если не включить амортизацию в расходы, то их сумма окажется меньше и придется платить большую сумму налога.
Формула расчета налога на прибыль: (Доход − Расход) × Налоговая ставка в процентах.
Амортизацию начисляют по требованию законодательства в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете эта обязанность лежит на компаниях на ОСНО, в налоговом — на всех компаниях и ИП на ОСНО. Компании на УСН могут начислять амортизацию по желанию.
Этот показатель важен не только для точной отчетности, но и для эффективности бизнеса. Амортизация помогает точно подсчитать себестоимость продукции. Стоимость чашки кофе в кофейне лучше рассчитывать с учетом, что кофемашина со временем сломается и нужно будет купить новую. Такая наценка на кофе и будет амортизацией кофемашины.
Амортизируют имущество, которое приносит бизнесу доход, в бухгалтерском учете его называют основными средствами.
Амортизировать основные средства — это заранее заложить в себестоимость товара расходы на обновление ресурсов, которые изнашиваются и устаревают. Амортизировать можно ресурсы, напрямую связанные с производством или продажей оборудования, помещения, программного обеспечения.
Основные средства бывают двух видов:
- материальные — это недвижимость, оборудование, транспорт;
- нематериальные — программное обеспечение, лицензия, права на использование бренда, рецептура блюд.
У таких средств есть срок полезного использования. Это период, в который оборудование или программа справляются со своими функциями. Срок полезного использования делится на 10 групп — от года до 30 лет и больше. Группы перечислены в постановлении правительства РФ. Если нужного актива там нет, можно взять срок полезного использования из инструкции или гарантийного талона.
Нельзя амортизировать водные ресурсы, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы — они не изнашиваются.
Где отчитываются за амортизацию
Начислять амортизацию нужно при расчетах в налоговом и бухгалтерском учете. Это позволяет достоверно отчитаться, в каком состоянии основные средства бизнеса.
Чтобы рассчитать и уплатить налог на имущество организаций, налог на прибыль и НДФЛ для ИП на ОСНО
Чтобы определить себестоимость товара и балансовую стоимость активов и отчитаться с правильным бухгалтерским балансом.
Амортизацию в составе себестоимости продаж отражают в приложении к бухгалтерскому балансу — отчете о финансовых результатах
ИП на ОСНО и все компании
Все компании. ИП не обязаны вести бухучет и начислять амортизацию, но могут делать это по желанию
Критерии амортизации основных средств
- Срок полезного использования больше года
- Стоимость от 100 000 ₽
- Срок полезного использования больше года
- Если ИП решил вести учет, то лимит стоимости определяет сам. Обычно выбирают те же 100 000, чтобы не расходиться с налоговым учетом
- Малые предприятия и ИП могут пользоваться упрощенными правилами ведения бухгалтерского учета. Тогда амортизацию начисляют раз в год, сырье и материалы списывают не по мере использования, а сразу все. Это уменьшает объем отчетности
Если показатели в отчетности исказятся на 10% и больше, должностных лиц могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 ₽. Кроме того, недостоверные данные бухгалтерского учета влияют на то, как начисляют налоги компании, например на имущество.
Как подсчитать амортизацию
Есть разные способы начисления амортизации, которые считаются равноценными. Самый простой из них — линейный метод: он подходит и для налогового, и для бухгалтерского учета. По нему бизнес делает равномерные отчисления на амортизацию ежемесячно.
Чтобы рассчитать линейную амортизацию, нужно знать:
- срок полезного использования;
- первоначальную стоимость, в нее входит цена, стоимость доставки и установки;
- балансовую стоимость — это первоначальная стоимость оборудования минус суммы накопленной амортизации и обесценения, если они есть;
- ликвидационную стоимость — сумму, которую организация получила бы в случае ликвидации оборудования, например продажи.
Бухгалтерский учет. Формула расчета амортизации для бухучета линейным способом выглядит так:
Амортизация = Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость / Срок полезного использования в месяцах
Например, кофемашина обошлась кофейне в 350 000 ₽: 340 000 ₽ за покупку и 10 000 ₽ за доставку и установку. Оборудование новое, поэтому балансовая стоимость равна первоначальной. Кофемашина относится к третьей группе налоговой классификации, ее срок полезного использования — 3—5 лет. Возьмем верхнюю планку — 5 лет, или 60 месяцев.
Дальнейшие расчеты зависят от того, какой будет ликвидационная стоимость оборудования. В законе не указано, как именно ее нужно определять, поэтому владелец ее предполагает. Чтобы определить ликвидационную стоимость точнее, можно собрать комиссию или проанализировать рыночную стоимость похожего оборудования.
Допустим, владелец посчитает, что сумма, за которую удастся продать кофемашину через пять лет, — 100 000 ₽. Тогда ее амортизацию можно подсчитать так: 350 000 − 100 000 / 60 = 4166,67 ₽ в месяц.
Налоговый учет. Амортизация для налогового учета = Первоначальная стоимость × Норма амортизации.
Норма налоговой амортизации показывает, какую сумму амортизации в месяц бизнес вправе начислять для конкретного оборудования. Формула расчета нормы амортизации: 1 / Срок полезного использования в месяцах × 100%.
Считаем норму налоговой амортизации для кофемашины: 1 / 60 × 100 = 1,6666667%.
Подставляем это значение в формулу расчета амортизации для налогового учета. Амортизация кофемашины для налогового учета = 350 000 × 1,6666667% = 5833,33 ₽ в месяц.
В налоговом и бухгалтерском учете получилась разная амортизация. Что делать. В бухгалтерском учете амортизация составила 4166,67 ₽, а в налоговом — 5833,33 ₽. Возникла налогооблагаемая временная разница. Эту разницу нужно компенсировать, чтобы баланс в разных видах учета сошелся в единой сумме. Для этого вводятся отложенные налоговые обязательства.
Малый и средний бизнес могут учитывать налогооблагаемую разницу по желанию, а крупный бизнес обязан учитывать ее по закону.
Отложенные налоговые обязательства = (Амортизация в налоговом учете − Амортизация в бухгалтерском учете) × Ставка налога на прибыль
Предположим, что кофейня из нашего примера захочет учитывать налогооблагаемую разницу и отражать отложенные налоговые обязательства. Они будут рассчитываться по формуле так: (5833,33 − 4166,67) × 20% = 333,33 ₽. Эту сумму нужно будет отражать в отчетности дополнительно.
Источник: www.tinkoff.ru
Амортизация основных средств предприятия
В ходе хозяйственной деятельности любой субъект сталкивается с амортизацией основных средств, что неизбежно влечёт к проблемам с определением такой амортизации в бухгалтерском учёте предприятия.
Казаков Валентин · 2023-01-15 00:20:58
- Цель амортизации основных средств
- Способы учёта амортизации основных средств
- Начисление амортизации основных средств
- Проводки при амортизации основных средств
- Резюме
- Комментарии
Зачем нужна амортизация, и как происходит учет амортизационных начислений?
Начнём с того, что в бухгалтерском учёте подразумевается под понятием «основные средства». Итак, это средства труда, сохраняющие свою исходную форму в ходе производственного процесса. Простыми словами — это те средства производства, которые не изменяют свои характеристики при производстве товаров или оказании услуг. К таким средствам можно отнести недвижимость и оборудование.
При приобретении обществом основных средств, они в обязательном порядке должны быть учтены на бухгалтерском балансе предприятия с момента внедрения их в производство.
Эксплуатация таких средств труда в производственном процессе неизбежно приводит к постепенному ухудшению их основных характеристик. Данный процесс и называется амортизацией.
Правильный учёт амортизации основных средств помогает предприятию перенести стоимость такого ухудшения в стоимость выпускаемой продукции, что, в свою очередь, минимизирует убытки предприятия.
При этом расчёт амортизации производится только в отношении основных средств, прямо задействованных в производственном процессе, исключая законсервированные и неиспользуемые средства производства. Также не рассчитывается амортизация для объектов с долго неизменяемыми характеристиками.
Для различных средств производства существуют нормативные показатели амортизации, которыми может пользоваться бухгалтерия при проведении расчётов. Кроме того, законодатель не запрещает устанавливать собственные сроки полезного использования основных средств, с учётом эксплуатационных характеристик, а также рекомендаций поставщика оборудования.
Исчисление расчёта суммы амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем внедрения основного средства в производственный процесс и может быть прерван только в случае выхода из строя объекта учёта более, чем на три месяца или проведения ремонтных работ в течение более, чем одного года.
Цель амортизации основных средств
Цель данного вида учёта крайне проста — вернуть стоимость приобретённых основных средств, путём распределения их стоимости в стоимость выпускаемых предприятием товаров или оказываемых услуг.
Таким образом, организация получает возможность регулярно обновлять производственную базу и использовать оборотные средства для собственных нужд.
Расчёт амортизации основных средств также влияет и на налогооблагаемую базу при определении размера налога на прибыль, подлежащего уплате.
Способы учёта амортизации основных средств
Амортизация основных средств рассчитывается в течение всего периода полезного использования средств производства.
В случае правильного обслуживания и своевременного ремонта производственные мощности могут использоваться предприятием и после нормативных сроков их полезной эксплуатации, но для целей бухгалтерского учёта, расчёт амортизации таких основных средств прекращается.
Учёт амортизации ОС может осуществляться несколькими способами.
Самый простой — линейный. Он подразумевает пропорциональное распределение начислений амортизации в течение всего срока эксплуатации основного средства.
Метод уменьшаемого остатка подразумевает ежегодное умножение остаточной стоимости основного средства на коэффициент.
Пропорциональный метод использует нормативные показатели, выраженные в натуральном исчислении (например, машино-часы).
Также для расчёта амортизации может быть использовано суммирование сроков полезной эксплуатации объектов.
Начисление амортизации основных средств
Для целей бухгалтерского учёта все основные средства, используемые в производстве, поделены на группы, в зависимости от предельных сроков полезной эксплуатации.
Всего существует десять таких групп, со сроками использования объектов от одного до тридцати лет.
При этом, данные группы действуют одинаково для всех хозяйственных субъектов, вне зависимости от их географического расположения, вида деятельности, финансовых результатов и прочих факторов.
Проводки при амортизации основных средств
Приказом Министерства финансов установлены определённые правила для проводок бухгалтерии при исчислении амортизации основных средств.
Так, для операций со стоимостью амортизации используется код «02». К таким операциям относятся различные списания амортизации, а также учёт амортизации возвращённых объектов.
Учёт амортизации производится при всех режимах налогообложения.
Резюме
Учёт амортизации основных средств используется для распределения стоимости используемых в производственном процессе, неизменяемых в течение продолжительного времени средств производства на стоимость продукции предприятия. Данный вид учёта помогает предприятиям своевременно производить необходимый текущий или капитальный ремонт мощностей, а также техническое перевооружение. При расчёте амортизации основных средств применяется единая классификация средств производства.
Источник: prav.io
