Примеры недобросовестного ведения бизнеса

Проблема отказа в применении вычетов по НДС и привлечения к налоговой ответственности за действия недобросовестных контрагентов, выразившиеся в неперечислении в бюджет РФ сумм НДС, знакома многим организациям. Вопросы оценки обоснованности заявления вычетов по НДС и привлечения к ответственности в таких ситуациях были подробно исследованы Пленумом ВАС РФ № 53 от 12.10.2006. Несмотря на позицию Пленума ВАС РФ, налоговые органы и суды зачастую отказывают в учете вычетов по НДС в случае отсутствия в бюджете источника для возмещения НДС. В деле АО «СПТБ Звездочка» ВС РФ подробно разъяснил, какие именно обстоятельства должны быть исследованы и учтены при принятии решения об отказе в применении вычетов по НДС в виду недобросовестных действий контрагента, что понимается под должной осмотрительностью и как распределяется бремя доказывания обстоятельств между налогоплательщиком и налоговым органом. Разберем подробнее фабулу и позиции налогового органа и судов.

АО «СПТБ Звездочка» приняло к вычету суммы НДС, уплаченные по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ООО «СК-Лоджистик». Контрагент поставлял инструменты, строительные материалы, запасные части и сопутствующие товары.

Банкротство и налоги. Как сохранить бизнес ?

Налоговый орган отказал АО «СПТБ Звездочка» в учете вычетов по НДС. По мнению налогового органа, между налогоплательщиком и ООО «СК-Лоджистик» не было реальных хозяйственных отношений. Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении жалобы общества в данной части, согласился с позицией налогового органа и повторил, следующий свойственный для данной категории дел набор обстоятельств, который используется налоговым органами для опровержения реальности операции:

• отсутствие управленческого и технического персонала,
• среднегодовая численность сотрудников равна 1,
• отсутствие транспортных средств и производственных активов,
• минимальные суммы налоговых платежей по НДС и налогу на прибыль,
• подписание счетов-фактур неустановленным лицом.

Суд апелляционной инстанции не согласился с позицией инспекции об отсутствии реальности исполнения договора поставки. В то же время в применении вычетов было отказано в виду отсутствия источника для возмещения НДС из бюджета и неподтверждения проявления налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента. Кассационная инстанция оставила судебные акты без изменения.

Верховный Суд Российской Федерации, отменяя решения судов трех инстанций и направляя дело на новое рассмотрение, разъяснил следующее:

1. НДС является косвенным налогом, предполагающим переложение бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на потребителей,
2. стадийность взимания НДС означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг), и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате налога,
3. отказ в праве на вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей обязанностью по уплате НДС,
4. исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, 1
5. право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС, а также финансово-экономическим положением и поведением третьих лиц,
6. отказ в праве на вычет налога обуславливается неисполнением обязанности по уплате НДС контрагентом налогоплательщика (или контрагентами предыдущих звеньев) в той мере, в которой это соответствует отсутствию экономического источника возмещения налога, однако, одного этого факта недостаточно для отказа в применении вычетов покупателем,
7. в праве на вычет не может быть отказано, если налогоплательщик не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях, действуя в рамках разумного поведения,
8. таким образом, должна обеспечиваться дифференциация последствий для налогоплательщиков – покупателей с учетом того, знали и должны ли были последние знать о допущенных контрагентом и третьими лицами нарушениях при уплате НДС,
9. данная дифференциация обеспечивает нейтральность налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно, и стимулирует участников оборота к вступлению в отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги,
10. проявление должной осмотрительности предполагает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; а при совершении значимых сделок, например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры.
11. распределение бремени доказывания проявления (непроявления) должной осмотрительности варьируется в зависимости от конкретных фактических обстоятельств:

1. если экономический источник вычета НДС не создан (предъявленный контрагентом к уплате налог в бюджет фактически не уплачен либо уплачен не в полном объеме) и контрагент налогоплательщика не имел экономических ресурсов, необходимых для исполнения договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком,
2. напротив, вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, представление таким субъектом бухгалтерской и налоговой отчетности, отражающей наличие указанных ресурсов, дает разумно действующему налогоплательщику – покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении – уплачены в бюджет. В подобной ситуации предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом,

1. при оценке доводов о проявлении должной осмотрительности судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах,
2. достоверность налоговой отчетности контрагента не может опровергаться лишь незначительной итоговой суммой НДС к уплате и значительной долей заявленных поставщиком вычетов, данные обстоятельства могут свидетельствовать о неполной уплате налога контрагентом, но такие факты должны быть доказаны налоговым органом,
3. обстоятельствами, порочащими достоверность налоговой отчетности контрагента, могут быть признаки вывода денежных средств по фиктивным документам, признаки обналичивания, перевода денежных средств в низконалоговые юрисдикции.

Наши комментарии

Верховный Суд Российской Федерации нечасто рассматривает дела, связанные с недобросовестными контрагентами. В последние разы ВС РФ передавал на рассмотрение жалобы по этой проблематике в 2016 году (дело № А40-71125/2015 по заявлению ООО «Центррегионуголь») и в 2018 году (дело № А40-32793/2017 по заявлению ЗАО «НПФ Технохим»).

Как распознать недобросовестного адвоката? Советы Замалеева

В Определении от 29.11.2016 (дело по заявлению ООО «Центррегионуголь») ВС РФ обратил внимание на необходимость исследования вопросов сопричастности к действиям, направленным на неуплату НДС в бюджет, покупателя товара и поставщика товара. Данное разъяснение было сформулировано с целью недопущения формирования односторонней практики, в которой лицами, виновными в формировании необоснованной налоговой выгоды, признавались исключительно или преимущественно покупатели товара.

В Определении от 27.09.2018 (дело по заявлению ЗАО «НПФ Технохим») ВС РФ предотвратил доначисление налогов во второй раз в одной и той же цепочке операций с разных лиц: сначала лицом, контролирующим недобросовестного контрагента был признан покупатель третьего звена (по отношению к ЗАО «НПФ Технохим»), затем – ЗАО «НПФ Технохим». ВС РФ разъяснил, что налоговые органы составляют единую централизованную систему и не могут осуществлять противоположных оценок одной и той же деятельности.

Определение ВС РФ по жалобе АО «СПТБ Звездочка» основано на фундаментальных подходах к оценке обоснованности несения налоговой выгоды, сформулированных Пленумом ВАС РФ в Постановлении № 53 от 12.10.2006, но в то же время имеет высочайшее значение в свете начала действия статьи 54.1 НК РФ (которая, по задумке законодателя, призвана заменить Постановление Пленума ВАС РФ № 53) и фактически содержит методологию привлечения к ответственности и отказа в реализации налоговых льгот (права на вычет) в такой категории дел.

Позиция о возможности отказа лицу в вычетах по НДС при отсутствии в бюджете источника для его возмещения при условии непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности, либо осознанного участия в совокупности действий, направленных на неуплату налога полностью соответствует п.10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53.

В то же время в Определении по жалобе АО «СПТБ Звездочка» ВС РФ:

1. приравнял должную осмотрительность в целях налогообложения к той осмотрительности, которая проявляется участниками хозяйственной деятельности в целях гражданского оборота. Действительно, осмотрительность, в первую очередь, проявляется для обеспечения уверенности в исполнении договора, однако, это не значит, что исполнение договора с очевидной неуплатой налога является добросовестной мерой поведения в целях налогообложения,
2. определил конкретные действия, которые могут свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности (п.10 и пп.б п.11 выше) и указал на их дифференциацию в зависимости от важности договора для конкретной организации. Подразумевается, что при поиске контрагента для выполнения значимой, дорогостоящей, новой работы (услуги, поставки товара) налогоплательщик будет более осмотрителен, чем при поиске контрагента для рутинной (обычной и недорогостоящей, учитывая деятельность налогоплательщика) операции,
3. распределил бремя доказывания проявления (непроявления) должной осмотрительности: в случае, если реальность исполнения договора контрагентом (или контрагентом контрагента) налоговым органом не оспаривается (либо подтверждена судом) бремя доказывания лежит именно на налоговом органе,
4. указал, что сбор совокупности обстоятельств (доказательств) без ее оценки (например, о доле вычетов в декларации по НДС), установления причинно-следственной связи между конкретным обстоятельством и результатом (неуплатой налога) доказательственного значения не имеет.

Несмотря на отсутствие в Определении ВС РФ прямых ссылок на статью 54.1 НК РФ (ввиду ее формального неприменения к проверяемому периоду), думается, что ВС РФ фактически начал формировать практику с прицелом на норму данной статьи. Статья 54.1 НК РФ не содержит категорию должной осмотрительности, уделяя ключевое внимание наличию (либо отсутствию) искажения о фактах хозяйственной деятельности и реальности исполнения сделки. Как нам представляется, указание ВС РФ на возможность исполнения сделки не непосредственным контрагентом, а контрагентом иного звена, которому такое исполнение поручено непосредственным контрагентом, сделано с прицелом на статью 54.1 НК РФ. Полагаем, что факты проявления должной осмотрительности (и ее детальное описание в данном Определении) все же будут иметь ключевое значение для привлечения к налоговой ответственности и при отказе в применении вычетов за действия контрагентов.

Данное Определение является явно положительным и соответствует интересам добросовестных налогоплательщиков. Впечатляет также и то, что ВС РФ применил теоретические подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды через призму конкретных обстоятельств дела АО «СПТБ Звездочка», показав пример надлежащего подхода к рассмотрению данной категории дел нижестоящим судам и налоговым органам.

Следует отметить, что в настоящий момент ВС РФ рассматривает еще одно дело (№ А40-23565/2018 по заявлению ОАО «Красноярский завод цветных металлов имени В.Н. Гулидова»), связанное с проблемой недобросовестных контрагентов в цепочке поставки драгоценных металлов. Юристы Бейкер Тилли подготовят соответствующий обзор данного дела после вынесения ВС РФ определения по существу.

Настоящий документ не является юридическим заключением Бейкер Тилли.

1 Соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 19.12.2019 № 41-П, Определениях от 16.10.2003 № 329-О, от 10.11.2016 № 2561-О, от 26.11.2018 № 3054-О

Источник: www.audit-it.ru

Какие контрагенты считаются недобросовестными и чем грозит сотрудничество с ними?

Ответственность за выбор контрагента полностью лежит на самом предпринимателе. Если поставщик окажется недобросовестным, то компанию могут ждать в лучшем случае вопросы от ФНС, в худшем — выплата чужих налогов, пени и штрафы. Чтобы не потерять деньги зря и не бегать потом по судам, необходимо тщательно проверять каждого партнера.

В этой статье мы разберем признаки недобросовестных подрядчиков, с которыми не стоит заключать сделку и рисковать репутацией компании.

Оглавление

Чем опасен ненадёжный контрагент?

Опасность сотрудничества с подозрительными контрагентами заключается не только в том, что вы можете остаться без товара или вам окажут некачественно услугу, вы также рискуете стать соучастником нарушения гражданского и налогового законодательства. Это крайний случай. Скорее всего, вам удастся доказать свою невиновность, но сколько ресурсов и нервов придется потратить — страшно представить.

Признаки недобросовестного контрагента

1.Подрядчик отправил неполный пакет документов, остальную часть только обещает дослать

Если подрядчик вам прислал, например, только сведение о регистрации ИП, а остальные документы постоянно забывает отправить, находит разные оправдания и кормит завтраками — такое поведение должно насторожить. Это серьезный повод тщательно проверить компанию на добросовестность.

2.Часть информации в документах не совпадает с данными из ЕГРЮЛ или ЕГРИП

После того как вы получили все документы от поставщика, важно сверить информацию на сайте налоговой, запросив выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Если вы нашли расхождения, например, в адресе, телефоне, реквизитах, ФИО, а также не увидели в списке вид деятельности, по которому вы собираетесь заключать сделку, — это еще один признак того, что подрядчик может быть ненадежным.

3.У компании подозрительный директор

Тут можно столкнуться с несколькими проблемами: первая — у директора компании отсутствуют полномочия для заключения договоров, вторая — руководитель компании является номинальным и числится еще в других организациях, третья — директор фирмы, с которым вы заключили сделку, уволился до завершения работ. Проверить прошлое физического лица стоит по следующим параметрам:

• состоит ли человек в реестре дисквалифицированных лиц;
• является ли его паспорт оригинальным;
• обладает ли он полномочиями директора.

4.Контрагент зарегистрирован по адресу, по которому находятся несколько компаний

Технические компании часто используют адреса массовой регистрации, которые можно купить прямо в интернете. Если приехать по указанному адресу, то нужной организации вы не обнаружите. Проверить, является ли адрес контрагента массовым или нет, можно на сайте ФНС. Если по адресу числятся несколько компаний, то это может стать основанием для отказа в сотрудничестве.

Когда компания несет ответственность за действия подрядчика?

Налоговая служба тщательно проверяет все вычеты НДС. Если в ходе проверки будет выявлено, что компания-налогоплательщик незаконно приняла к вычету НДС, ее оштрафуют и заставят заплатить налог. Существует два критерия, исходя из которых налоговая может отказать в вычете:

• если сделка была заключена с целью уменьшения налога или налоговой базы;
• компания специально исказила данные в отчете о фактах сделки или об объекте налогообложения.

Во втором случае будет виновата та сторона сделки, которая не проявила коммерческой осмотрительности и не проверила тщательно контрагента. Но любое решение ИФНС можно оспорить в суде, если сделка была проведена согласно требованиям закона.

Оставьте заявку на демо-доступ, и менеджер свяжется с вами, ответит на вопросы и поможет с подключением

Доступ к Сервису Проверки Контрагентов БЕСПЛАТНО НА 24 ЧАСА!

Зачем проверять благонадежность контрагента и нужно ли проводить эту процедуру с каждым подрядчиком?

Налоговая и банки внимательно проверяют все сделки с контрагентами. Поэтому надеяться на удачу и вслепую подписывать договор с сомнительными подрядчиками не стоит. Проверять контрагента необходимо для избежания 3 видов проблем:

Оплата штрафов, пени и налогов

В случае, если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и ему могло быть известно о нарушениях, допущенных подрядчиком.

Блокировка счетов банком и невозможность проведения операций

Банки быстро отключают компании от дистанционного банковского обслуживания, если сам клиент и контрагент являются неблагонадежными или денежная операция носит подозрительный характер.

Риск потенциальных убытков

Недобросовестный поставщик может задержать оплату, не отправить товар или оказать некачественно услугу, что влечет за собой судебные разбирательства, дебиторскую задолженность и кассовые разрывы.

Существует разные категории контрагентов, для проверки которых необходимо использовать определенные принципы. Мелкие поставщики, например, воды или канцтоваров, крупные компании с хорошей репутацией, постоянные партнеры, с которыми вы работаете несколько лет, — каждого важно поставить на мониторинг, чтобы не пропустить нарушений, например, в случае судебного разбирательства с другими контрагентами. А вот новым контрагентам необходимо уделить особое внимание и проанализировать их деятельность по всем пунктам.

Как быстро проверить прошлое поставщика?

Всю информацию о поставщике можно получить в онлайн-сервисе проверки контрагентов от СберКорус. В системе в два клика можно запросить все необходимые данные — от выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, проверки судебных исков, информации в базах данных в ФНС до финансового анализа организации.

Вам не нужно тратить время на поиски и сверку сведений о компании на многочисленных сайтах, чтобы проверить поставщика по нескольким параметрам. Вы сможете защитить себя от возможных рисков в работе с контрагентами и быть спокойными за отчетность в ФНС. Закажите пробный бесплатный период по ссылке.

Источник: www.esphere.ru

Нечестная игра: 15 признаков того, что контрагент вас обманывает

Согласно результатам исследования «Осторожность и осмотрительность российского бизнеса: тенденции и факты», проведенного компанией IPT Group в июне 2017 года, 85% российских компаний уделяют внимание проверке контрагентов, однако более трети из них находятся в зоне риска из-за недостаточно регламентированных процессов.

Чаще всего в процессе проверки контрагента компании предпочитают использовать открытые официальные данные и общую информацию деятельности контрагента, которую получают по запросу.

Наиболее часто проверяемая информация о контрагенте по данным IPT Group:

• Правоспособность контрагента. Подтверждается комплектом документов: свидетельство о регистрации юрлица и о постановке на учет в налоговом органе, сведения из ЕГРЮЛ, учредительные документы.
• Наличие полномочий должностных лиц на совершение юридически значимых действий. Важна информация о назначении гендиректора, главного бухгалтера.
• Проверка личности лиц, подписывающих договоры, контракты и первичные документы от имени контрагента (на наличие полномочий и реальность их существования и подписания).
• Бухгалтерская и финансовая отчетность, информация о платежеспособности и исполнении обязательств по расчетам с бюджетом.
• Лицензии, свидетельства о членстве в СРО, ассоциациях.
• Информация о деловой репутации контрагента. Отзывы клиентов и персонала, мониторинг в интернете.
• Информация о наличии необходимых ресурсов для исполнения обязательств по договору.
• Информация о бенефициарных собственниках.

Практика показывает, что деловую репутацию партнера следует проверять не только до заключения сделки, но и уже в процессе работы с ним. В бизнесе постоянно возникают ситуации, в которых раскрывается поведение контрагента. И нередко это поведение имеет признаки недобросовестности. Задача предпринимателей — вовремя заметить эти признаки и адекватно отреагировать на них.

Самые распространенные сценарии поведения недобросовестного контрагента, которые позволяют выявить его мотивы:

1. Заведомая и ведет какую-то деятельность, это еще не значит, что с ним все в порядке. Загляните в «Карты Google» и посмотрите, есть ли на них вообще здание контрагента с вывеской, и в зависимости от увиденного делайте соответствующие выводы.

Если контрагент указывает здание, которого нет, то он автоматически вызывает недоверие к себе. Но чтобы полностью подтвердить свои сомнения, позвоните арендодателю и спросите, знает ли он о существовании фирмы, не обращались ли к нему за юридическим адресом.

Иногда в практике сталкиваешься с парадоксальными ситуациями, когда фирма регистрируется на частной квартире и при этом, согласно отчетности, принимает участие в крупных госконтрактах. Нетрудно догадаться, что в подавляющем большинстве таких случаев работает откатная схема.

При работе с контрагентами нужно держать в голове некоторые нюансы. Например, помнить о том, что на момент регистрации фирма в принципе не поверяется налоговой и что есть «окна» в году, когда фирма может не сдать финансовую отчетность и спокойно работать некоторое время — до тех пор, пока на нее не обратят внимание. Однако самый простой способ проверить недобросовестность контрагента — убедиться в том, что юридический адрес соответствует действительности, а лицо, которое заключает сделку, имеет на это все полномочия.

Игорь Бедеров, руководитель RiskInform.ru и агентства деловой разведки CABIS

Источник: kontur.ru