Инспекторы вправе требовать пояснений в рамках камеральной проверки, если компания отразила в декларации убыток. Это касается убытков по итогам и года, и отчётных периодов. Поэтому многие бухгалтеры предпочитают занижать расходы и подавать неправильную прибыльную декларацию. Но убыток — это нормально, если он обоснован. Расскажем, как пояснить налоговой убыток в отчётном периоде.
Кирилл Кувалкин
Если компания показала убыток за отчётный период в декларации по налогу на прибыль, то во время камеральной проверки налоговики могут прислать требование о пояснении размера убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Такая же ситуация возникает при проверке убыточной декларации по УСН «доходы минус расходы» и бухгалтерской отчётности. Но эти отчёты бизнес сдаёт раз в год, а декларацию по налогу на прибыль ежеквартально или ежемесячно.
Как реагировать на требование
Срок для ответа считается с даты получения требования о пояснениях. Если компания отчитывается на бумаге, требование придёт ей почтой. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).
Бизнес в убытках. Кто виноват?
Если организация или ИП обязаны отчитываться в электронном виде, требование от налоговой придёт им через оператора. В этом случае срок ответа на требование отсчитывается с даты отправки квитанции о приёме. Но подтвердить получение позже, чтобы выиграть время, не получится: НК даёт на отправку квитанции те же 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Если не отправить квитанцию вовремя, в течение следующих 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать счёт налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
После отправки квитанции у налогоплательщика есть 5 рабочих дней, чтобы отправить пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). За опоздание с ответом на требование налогоплательщика могут оштрафовать на 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение года — на 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
Ответственность граждан и должностных лиц — до 1000 или до 4000 рублей штрафа соответственно (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Наконец, если проигнорировать требование ИФНС, это может привлечь нежелательное внимание налоговиков к организации вплоть до назначения выездной проверки.
Расскажем, как действовать дальше в зависимости от того, что вы решили предпринять: подать уточнённую декларацию или обосновать убытки.
Вариант 1. Отправляем уточнёнку
Если при составлении декларации допущена ошибка и убытка на самом деле нет, нужно подать уточнённую декларацию. Пояснения в таком случае можно не давать, а камеральная проверка декларации начнётся заново (ст. 129.1 НК РФ). Перед подачей уточнённой декларации заплатите налог и пени. Это позволит избежать штрафа (п.
4 ст. 81 НК РФ).
Вариант 2. Отправляем пояснения
Если вы не собираетесь пересматривать декларацию, надо составить убедительное обоснование размера убытков. Его составляют в произвольной форме, указывая причины, в результате которых возникли убытки.
Прибыль и убыток в бизнесе
Рассмотрим типичные ситуации, в которых налоговая запрашивает пояснения, и дадим образцы ответов на требование.
По итогам отчётного (налогового) периода получен убыток
Такое часто случается с недавно зарегистрированным бизнесом или организациями, которые развивают новое направление и вкладывают много денег в закупку оборудования, недвижимости, материалов и пр.
«Старички» от убытков тоже не застрахованы. Причиной может стать сезонное падение спроса, крупная разовая трата, банкротство контрагента, изменение условий договоров и т.д.
Если убыток получен из-за коронавируса и режима самоизоляции, никаких особенностей в пояснении нет. Отсутствие доходов понятно, так как многие фирмы не могли работать, но по-прежнему платили зарплату, аренду, коммуналку и пр. В пояснении опишите обстоятельства и сошлитесь на решения федеральных, региональных и местных властей, например на указы Президента о нерабочих днях от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239.
Убыток от реализации покупных товаров
Пояснения могут запросить и когда убыток в декларации показан только по реализации покупных товаров. В этом случае налоговые органы подозревают, что компания нарушила правила учёта расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ) или неправильно распределила расходы на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).
В первую очередь проверьте, действительно ли вы продали товары дешевле, чем купили. Если нашли ошибку, подайте уточнёнку. Если же в декларации всё верно, готовьте пояснение.
Уменьшение налоговой базы за счёт убытков прошлых лет
При проверке прибыльной декларации налоговая тоже может требовать пояснить убытки. Так бывает, если в отчёте снижена налоговая база за счёт убытков прошлых лет. Такое право налоговиков напрямую не прописано в законе, но арбитражная практика показывает, что суды могут поддержать стремление налоговиков трактовать п. 3 ст. 88 НК РФ расширительно (Постановление арбитражного суда ВВО от 18.01.2016 N Ф01-1806/2015 по делу № А11-372/2015).
Может ли налоговая требовать документы для подтверждения убытков
Вместе с пояснениями налоговики часто требуют представить дополнительную информацию: постатейную расшифровку затрат, развёрнутую по контрагентам кредиторскую задолженность с указанием времени и причины возникновения, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы и даже иногда бизнес-план по выходу на прибыль. Обязан ли налогоплательщик выполнять такие требования?
При даче пояснений, в том числе и по поводу убытков, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).
При этом налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, не предусмотренные статьёй 88 НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Закон чётко устанавливает, что налогоплательщик может представить дополнительные документы, но не обязан это делать. На официальном сайте ФНС говорится: «На этом основании будем считать доказанным, что в рамках процедуры истребования объяснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо документов».
Тем не менее п. 8.3 ст. 88 НК РФ устанавливает право налогового органа запрашивать первичные документы и регистры налогового учёта при камеральной проверке уточнённой декларации, поданной спустя два года после срока подачи декларации, если в ней уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка.
Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными
В этой ситуации есть три варианта:
- Должностное лицо налогоплательщика вызовут на «убыточную комиссию» (пп. 4 п.1 ст. 31 НК РФ).
- По результатам камеральной проверки доначислят налог.
- К налогоплательщику придут с выездной проверкой. Проверка может быть назначена и после одной убыточной декларации, несмотря на то что в «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» критерий назначения проверки в связи с убытками — отражение в отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Но такое развитие событий маловероятно.
- Как перенести расходы на УСН, чтобы в декларации не было убытка
- ФНС утвердила новую декларацию по прибыли
- Расхождение налоговой базы по прибыли и НДС: как дать пояснения
Источник: kontur.ru
Операционный убыток (OL)
Операционный убыток возникает, когда операционные расходы компании превышают валовую прибыль (или выручку в случае компании, ориентированной на оказание услуг). Операционный убыток не учитывает влияние процентных доходов, процентных расходов , чрезвычайных прибылей или убытков, а также доходов или убытков от инвестиций в долевые инструменты или налогов. Эти статьи расположены «ниже линии», то есть они добавляются или вычитаются после операционного убытка (или дохода, если он положительный) для получения чистой прибыли. Если имеет место операционный убыток, обычно возникает убыток чистой прибыли, если только в течение отчетного периода не была зарегистрирована чрезвычайная прибыль (например, продажа актива).
Ключевые моменты:
- Если операционные расходы компании превышают ее валовую прибыль, в финансовой отчетности будет отражен операционный убыток.
- Операционный убыток не включает влияние процентных доходов, процентных расходов, чрезвычайных прибылей или убытков, а также доходов или убытков от инвестиций в долевые инструменты или налогов.
- Операционный убыток отражает убыточные операции, и могут потребоваться изменения для уменьшения затрат или увеличения доходов.
- Компания также может понести операционные убытки, если будет реинвестировать в себя для расширения бизнеса в будущем.
Понятие операционного убытка (OL)
Операционный убыток может указывать на то, что основная деятельность компании нерентабельна и что необходимо внести изменения для увеличения доходов , снижения затрат или того и другого. Как правило, немедленным решением является сокращение расходов, поскольку это находится под контролем руководства компании. Увольнения, закрытие офисов или заводов или сокращение маркетинговых расходов — это способы сократить расходы. Операционные убытки ожидаются от начинающих компаний, которые в большинстве случаев несут высокие расходы (с небольшими доходами или без них), поскольку они пытаются быстро расти.
В большинстве других ситуаций, если они понесены, операционный убыток является признаком ухудшения основных характеристик продуктов или услуг компании. Однако это не обязательно так, если компания тратит больше денег в краткосрочной перспективе на найм дополнительных сотрудников, проведение новых продаж и маркетинговую кампанию или аренду дополнительных офисных помещений в ожидании расширения бизнеса в будущем. В таком сценарии компания может понести несколько или несколько кварталов операционных убытков, пока рост расходов не снизится, а выгода от дополнительных расходов не проявится в выручке .
Источник: nesrakonk.ru
Прибыли и убытки по МСФО: основные виды и способы расчета
Прибыли и убытки по МСФО — это не просто отдельные статьи в Отчете о прибылях и убытках, а «жизненно» важные показатели деятельности компании. По этим параметрам инвесторы и руководители отслеживают продуктивность бизнеса за определенный промежуток времени и прогнозируют его финансовые результаты на будущее. Какие виды прибыли и убытков выделяют в системе международных стандартов, как их рассчитывают и раскрывают в финансовой отчетности — разбираемся в статье. Что входит в прибыли и убытки по МСФО Валовая, операционная и чистая прибыль Налог на прибыль по МСФО 12 Прибыль на акцию по МСФО 33 Кредитные убытки по МСФО 9
Что входит в прибыли и убытки по МСФО
- выручка;
- себестоимость;
- коммерческие, управленческие и административные расходы;
- финансовые доходы, финансовые расходы;
- инвестиционные доходы.
Полный перечень показателей отчета можно посмотреть в пунктах 81-82 МСФО (IAS) 1 либо в статье «Формы отчетности по МСФО».
Согласно МСФО, в прибылях и убытках учитывают все доходы и расходы, кроме тех, что признаны в прочем совокупном доходе. Прочий совокупный доход (далее — ПСД), в свою очередь, включает остальные затраты и доходы, не входящие в состав прибылей и убытков (это может быть переоценка пенсионных планов, изменения в стоимости от переоценки ОС и прочее).
Чистая прибыль компании и итого совокупный доход отражается отдельно для контролирующих акционеров и неконтролирующих участников. При расчете итоговой чистой прибыли/убытка, смотрят на соотношение всех доходов и расходов за период. А также учитываются прибыли и убытки от текущей и инвестиционной деятельности организации.
- Чистую прибыль получают, когда доходы превышают расходы. Считается как остаток от выручки после вычета всех суммарных затрат, кредитных и налоговых обязательств.
- Чистый убыток — это когда расходы превышают суммарный доход компании за период, в результате чего уменьшается собственный капитал.
Валовая, операционная и чистая прибыль
Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе содержит несколько срезов прибыли:
- валовая прибыль — разница между выручкой и себестоимостью;
- следующий срез — операционная прибыль — это разница между валовой прибылью и операционными расходами (к ним можно отнести административные, управленческие, коммерческие и сбытовые расходы);
- следующий срез — прибыль до налогообложения. Это операционная прибыль минус прочие расходы и плюс прочие доходы;
- и после вычета налогов получаем чистую прибыль.
В комбинированном отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе чистая прибыль плюс прочий совокупный доход будет равно общему совокупному доходу компании. В основном такая структура отчета объясняется удобством расчета финансовых показателей по каждому срезу прибыли.
Нераспределенная прибыль — это статья баланса (другого финансового отчета). Показатель отражает всю накопленную прибыль компании с момента ее основания, а не только за отчетный период, например, как в ОПиУ.
Такая структура отчета позволяет получать различные срезы прибыли и удобна для анализа. Также отчет может быть перегруппирован для управленческих целей (например, показатели EBIT, EBITDA).
Налог на прибыль по МСФО 12
При расчете чистой прибыли учитывается налог на прибыль. Он рассчитывается по правилам налогового учета, как налоговая прибыль, умноженная на ставку налога.
Есть 2 варианта расчета налоговой прибыли:
- Бухгалтерская чистая прибыль +(-) корректировки по налоговому кодексу для крупных компаний, или
- Налоговая прибыль = бухгалтерской чистой прибыли (для компаний, которые не считаются крупными).
Критерии первого и второго варианта изложены в налоговом кодексе.
Для учета налога на прибыль в МСФО применяется стандарт (IAS) 12 «Налог на прибыль». В нем говорится, что компании должны учитывать налоговые последствия операций также, как и сами операции, то есть в составе прибыли или убытка.
Отражение налога на прибыль в отчетности по правилам МСФО возможно двумя способами:
- по каждому элементу прочего совокупного дохода;
- или в Отчете о прибылях и убытках и ПСД.
Предприятие может раскрыть статьи прочего совокупного дохода как за вычетом налоговых последствий, так и до их вычета, отразив одной суммой совокупную величину налога на прибыль, касательно этих статей.
Прибыль на акцию по МСФО 33
Прибыль на акцию или EPS (с англ. Earnings per share) считается одним из ключевых показателей в Отчете о прибылях и убытках тех компаний, которые действуют на рынке ценных бумаг. Значение EPS позволяет акционерам и финансовым аналитикам оценивать как общую привлекательность бизнеса для инвестиций, так и прибыль от отдельного портфеля акций.
Раскрытие и способ расчета EPS регулируется стандартом МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию». Согласно стандарту, раскрывать значение этого показателя в ОПиУ обязаны компании, чьи ценные бумаги котируются на бирже или находятся в свободном обращении. Либо те организации, которые находятся в процессе эмиссии ценных бумаг.
Чтобы раскрыть прибыль на акцию в ОПиУ, нужно вначале рассчитать два показателя:
- базовую EPS ;
- разводненную прибыль на акцию.
Базовая EPS — прибыль, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Рассчитывается так:
Если компания выкупает часть своих акций, то показатель EPS увеличивается, так как уменьшается число акций в обращении. А вот уменьшение этого показателя инвесторы могут расценить как снижение эффективности работы предприятия, что может негативно отразиться на рыночной стоимости акций.
- Разводненная или пониженная EPS — включает прибыли от конвертации других ценных бумаг в обыкновенные акции.
Разводненную прибыль на акцию раскрывают в Отчете о прибылях и убытках, только если у компании есть в обращении конвертируемые инструменты, так называемые, потенциальные акции.
- привилегированные акции, которые конвертируются в обыкновенные;
- варранты — документы, по которым можно купить ценные бумаги за фиксированную цену еще до их выпуска;
- опционы на акции;
- обыкновенные акции, которые могут получить сотрудники компании в качестве вознаграждения.
Подобные инструменты в отечественных компаниях используются в малых количествах, поэтому разница между базовой и разводненной прибылью на акцию обычно небольшая.
Кредитные убытки по МСФО 9
Отдельной графой в Отчете о прибылях и убытках идут расходы на ожидаемые кредитные убытки. Кредитный убыток — это разница между денежными потоками, которые положены организации по договору, и теми, что ожидаются.
Чтобы рассчитать показатель, сумму возможных убытков умножают на процент вероятности их наступления (то есть, на случай дефолта заемщика).
Кредитные убытки рассматриваются в МСФО 9 «Финансовые инструменты». Их отражают в отчетности как обесценение финансовых активов (так как они уменьшают стоимость актива). Или напрямую отражают в расходах периода в связи с обесценением финансового инструмента.
По правилам стандарта МСФО 9, ожидаемые кредитные убытки учитывают в финотчетности как оценочный резерв. Порядок обесценения относится к финансовым активам, которые учитываются по амортизированной стоимости или по справедливой, через прочий совокупный доход.
Под порядок обесценения могут попасть:
- выданные кредиты и займы;
- торговая дебиторская задолженность
- задолженность по финансовой аренде;
- вложения в долговые ценные бумаги.
Если финансовый актив раскрывают по амортизированной стоимости, то резерв создают за счет прибылей и убытков. И так как он уменьшает балансовую стоимость самого актива, его признают в части активов в Отчете о финансовом положении (ОФП). Если актив учитывают по справедливой стоимости через ПСД, то оценочный резерв не сокращает стоимость актива, и его раскрывают в резервах собственного капитала в ОФП.
Как видим, стандарты МСФО дают довольно гибкие инструменты для раскрытия информации о прибылях и убытках в финансовой отчетности, а также их анализа. Что позволяет снизить кредитные риски, увидеть, где можно сократить расходы и убытки и, тем самым, повысить чистую прибыль.
Каждая компания может формировать Отчет о прибылях и убытках в той форме, которая будет наиболее объективно и наглядно отражать финансовые результаты работы предприятия. А самое главное — будет помогать инвесторам и руководству принимать эффективные инвестиционные и управленческие решения.
Пройдите курс по МСФО, чтобы работать с финансовой отчетностью на уровне эксперта, а также подтвердить полученные знания и навыки международными дипломами АСРМ и ACCA DipIFR (rus).
Источник: finacademy.net