Затраты связанные с сокращением или реорганизацией бизнеса следующ за выбытием актива

38. Справедливая стоимость (рыночная цена) за вычетом затрат на продажу переоцененного актива, если затраты на выбытие существенны равна:

• рыночной цене
• рыночной цене за вычетом затрат на выбытие

39. Наличие признака обесценения актива при отсутствии признания убытка от обесценения приводит к необходимости пересмотра оставшегося срока полезного использования, метода амортизации, ликвидационной стоимости актива:

40. Затраты, связанные с сокращением или реорганизацией бизнеса, следующие за выбытием актива, при проверке его на обесценение признаются?

41. Убыток от обесценения – это:

1. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость
2. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его дисконтируемую стоимость
3. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его справедливую стоимость
4. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его актуарную стоимость
5. Сумма, на которую балансовая стоимость превышает его оценочную (рыночную) стоимость

42. Убытки от обесценения финансовых инструментов необходимо отнести:

Реорганизация бизнеса путем присоединения

1. на счет капитала предприятия
2. на счет финансового результата
3. на счет прибылей и убытков
4. на счет текущих расходов

Ссылка 36.60: Убыток от обесценения подлежит признанию непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если только актив не отражается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом.

Все верно. Здесь не упоминания стандарта 39. Если бы было, то вариантов много. Привожу два для примера:

Прибыль или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству, классифицированному по справедливой стоимости через прибыль или убыток, следует относить на счёт прибылей или убытков.

Прибыль или убыток по имеющемуся для продажи финансовому активу следует признавать непосредственно в капитале, за исключением убытков от обесценения и

Источник: studfile.net

Применение ФСБУ «Обесценение активов»

Общие положения

Положения ФСБУ «Обесценение активов» устанавливают единые требования к порядку выявления признаков обесценения активов, признаков снижения убытка от обесценения активов, классификацию и состав таких признаков, требования к порядку признания (восстановления) убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете, реклассификации активов для целей обесценения, а также к информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате признания (восстановления) убытков от обесценения активов. Стандарт не применяется в отношении следующих видов активов: а) запасы; б) финансовые активы, если иное не предусмотрено данным стандартом; в) другие активы в случае, когда порядок их обесценения, а также раскрытия информации об обесценении таких активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается согласно положениям иных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологии бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством РФ, и нормам инструкций № 191н, 33н. Для применения положений ФСБУ «Обесценение активов» необходимо прежде всего определиться с понятийным аппаратом, используемым в рамках данного стандарта. Среди применяемых понятий назовем следующие (п. 5).

Как разделить бизнес через реорганизацию?

В ходе использования любое имущество теряет свои эксплуатационные свойства (изнашивается морально и физически), поэтому в отношении объектов основных средств применяется амортизация. Начисленная амортизация отражает естественный процесс снижения стоимости актива. При этом предполагается, что остаточная стоимость актива соответствует его рыночной стоимости.

Однако в ряде случаев величина остаточной стоимости актива превышает его рыночную стоимость. Например, в учреждении используется оборудование, имеющее на рынке более современные и эффективные аналоги, в связи с чем реализация его на рынке крайне затруднительна (отсутствует спрос). С целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных (муниципальных) учреждений, в соответствие с их реальной (рыночной) стоимостью и был разработан ФСБУ «Обесценение активов». Также п. 5 ФСБУ «Обесценение активов» включает в себя следующие понятия.

Разъяснений Минфина по поводу включения активов учреждения в состав активов, генерирующих или не генерирующих денежные потоки, нет. Эти понятия пришли в данный стандарт из одно­именного МСФО. Из положений международного стандарта следует, что ценность любого актива определяется его способностью приносить экономические выгоды. Целью же создания учреждения, входящего в систему силовых министерств и ведомств, не является получение прибыли, соответственно, и имущество, которое учитывается на балансе учреждения, не приносит экономических выгод. Поэтому считаем, что все имущество, которое находится на балансе учреждения, входящего в систему силовых министерств и ведомств, и отвечает признакам актива, является активами, не генерирующими денежные потоки.

По правилам, установленным рассматриваемым стандартом, активы, генерирующие денежные потоки, и активы, не генерирующие денежные потоки, могут быть объединены в единицу, генерирующую денежные потоки. Требования о том, что активы должны быть объединены в такую единицу, в стандарте нет.

Единица, генерирующая денежные потоки, – наименьшая идентифицируемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков. Группа активов квалифицируется как единица, генерирующая денежные потоки, если из общего денежного потока, полученного в рамках деятельности субъекта учета, можно выделить денежный поток, возникающий в результате использования этой группы активов.

Единица, генерирующая денежные потоки, объединяет как активы, от самостоятельного использования которых ожидается поступление полезного потенциала и целью владения которыми не является получение денежных потоков, так и активы, при самостоятельном использовании которых возможно получение положительного денежного потока. Признаки обесценения актива определяются (п.

6 ФСБУ «Обесценение активов»): а) индивидуально для каждого актива, не генерирующего денежные потоки; б) индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки; в) для каждой отдельной единицы, генерирующей денежные потоки. Таким образом, вне зависимости от того, относится ли актив к генерирующим или не генерирующим денежные потоки, в отношении него определяются признаки обесценения.

Признаки обесценения актива выявляются субъектом учета в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем проведения теста на обесценение (п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»).

Поскольку стандарт предусматривает возможность производить обесценение актива как индивидуально в отношении каждого объекта, так и для единицы, генерирующей денежные потоки, рекомендуем указать в учетной политике учреждения: «Обесценение актива производится индивидуально в отношении каждого актива». На наш взгляд, проводить оценку обесценения актива индивидуально проще, чем в случае, если учреждение сначала сформирует единицу, генерирующую денежные потоки, а затем при проведении инвентаризации будет производить ее обесценение. По общему правилу впервые признаки обесценения активов будут определяться в учреждении при проведении инвентаризации, осуществляемой в целях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год. Однако орган исполнительной власти, выполняющий функции и полномочия учредителя (далее – учредитель), может попросить подведомственное учреждение провести оценку признаков обесценения актива и раньше, не дожидаясь наступления сроков составления годовых отчетных форм.

Классификация признаков обесценения актива

• существенные (долгосрочные – более периода, за который осуществляется планирование деятельности субъекта учета) изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета;
• значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);
• отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.

Внутренними признаками обесценения актива являются (п. 8 ФСБУ «Обесценение активов»):

• моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;
• существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета (например, консервация (простой) актива, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив, принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) пользования таким активом субъектом учета, принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива);
• принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;
• значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.

Поэтому, если при проведении инвентаризации члены инвентаризационной комиссии установят, что в отношении инвентаризируемых активов имели место признаки обесценения, комиссия примет решение о необходимости определения справедливой стоимости таких активов (п. 10 ФСБУ «Обесценение активов»).

Определение справедливой стоимости актива

Справедливая стоимость актива определяется субъектом учета с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения. Субъект учета использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива.

Выбранный метод определения справедливой стоимости актива устанавливается в решении об определении такой стоимости.

Справедливая стоимость актива определяется (п. 12 ФСБУ «Обесценение активов»):

• индивидуально для каждого актива, не генерирующего денежные потоки;
• индивидуально для каждого актива, генерирующего денежные потоки;
• в целом для единицы, генерирующей денежные потоки.

По нашему мнению, для определения справедливой стоимости актива следует привлекать комиссию по поступлению и выбытию активов, поскольку определение такой стоимости входит в обязанности работников – членов комиссии. Результаты работы комиссии фиксируются в протоколе. Приведем его образец (цифры условные).

В случае если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива субъект учета принимает решение об учете актива на забалансовом счете, в дальнейшем тест на обесценение такого актива не проводится (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»).

Если бы комиссия установила, например, что оборудование нельзя эксплуатировать по причине его неисправности, тогда его следовало бы списать со счетов бухгалтерского учета, поскольку он не отвечает признакам актива, установленным в п. 8 ФСБУ «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н. Дальнейший его учет должен был вестись на забалансовом счете 02. Если объект, который не соответствует признакам актива, является особо ценным движимым имуществом, его списание со счетов бухгалтерского учета следует согласовать с учредителем.

Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости актива субъект учета оценивает необходимость корректировки оставшегося срока его полезного использования (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).

Определение убытка от обесценения актива

Убыток от обесценения актива признается в бухгалтерском учете, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива, рассчитанную согласно принятому субъектом учета решению об определении справедливой стоимости актива (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»). Определенный расчетным путем убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату. Решение о признании убытка от обесценения актива, являющегося государственным (муниципальным) имуществом, принимается в порядке, аналогичном для принятия решения о списании такого имущества, установленном в соответствии с законодательством РФ.

После признания убытка от обесценения актива норма амортизационных отчислений по нему корректируется в связи с принятым субъектом учета решением о корректировке в отношении актива оставшегося срока его полезного использования таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом корректировки (п. 16.2 ФСБУ «Обесценение активов»).

Отражение в учете убытка от обесценения актива

Для формирования в денежном выражении информации о начисленном убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающей изменение убытка от обесценения, применяются следующие группы счетов:

• 0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;
• 0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»;
• 0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;
• 0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов».

При отражении в учете убытка от обесценения актива применяется следующая схема бухгалтерских записей:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены убытки от обесценения основных средств

Принят к учету убыток от обесценения нефинансовых активов при получении объектов основных средств:

– в рамках передачи между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

– в рамках безвозмездной передачи

– в рамках внутреннего перемещения объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества

Списана сумма убытков от обесценения нефинансовых активов при выбытии объектов:

– вследствие передачи в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (операция оформляется извещением (ф. 0504805))

– вследствие передачи органу власти, государственному (муниципальному) учреждению (операция совершается на основании извещения (ф. 0504805))

– вследствие реализации (продажи) объектов, их безвозмездной передачи, а также выбытия на основании принятого решения об их списании, при передаче объектов основных средств в неоперационную (финансовую) аренду

При выбытии объекта операции, отражающие убыток от его обесценения, также подлежат списанию посредством совершения бухгалтерской записи по дебету счета 0 114 00 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 101 00 000.

Пример.

В учреждении имеется деревянный гараж. Он учитывается на балансе как отдельный инвентарный объект. При проведении инвентаризации было установлено, что гараж подлежит ремонту и в настоящее время его использование нежелательно (повреждена кровля, что может привести к травмам лиц, пользующихся им).

Комиссия приняла решение не отражать его выбытие с балансового учета, поскольку объект подлежит ремонту, и показать убыток от обесценения актива. При определении справедливой стоимости гаража комиссия использовала метод амортизированной стоимости замещения. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость гаража равна 800 000 руб. Его справедливая стоимость была оценена в 600 000 руб. Убыток от обесценения актива равен 200 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива будет отражен так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен убыток от обесценения актива

Минфин в Письме от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 разъяснил, что в целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) ими перестали соответствовать критериям активов, комиссия субъекта учета при проведении инвентаризации определяет статус объекта, характеризующий его состояние (находится в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.) и целевую функцию (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению) и т. п.).

Объекты основных средств, по которым комиссия по поступлению и выбытию активов субъекта учета установила неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на эти объекты не производится.

В завершение консультации отметим, что в силу п. 31 ФСБУ «Обесценение активов» учреждение по каждой группе активов отражает в отчетности:

а) сумму убытков от обесценения активов, признанную в течение периода в составе расходов, и статьи отчетности, в которые включены эти убытки;

б) сумму восстановленного убытка от обесценения активов, признанную в течение периода в составе доходов, и статьи отчетности, по которым этот убыток был восстановлен.

По суммам убытка от обесценения активов, признанного в течение периода, субъект учета отражает:

а) события и обстоятельства, которые привели к признанию убытка от обесценения активов;

б) сумму признанного убытка от обесценения активов;

в) методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение активов.

Источник: www.audit-it.ru

Особенности бухучета при применении ФСБУ 6/2020

Для составления финансовой отчетности за 2022 год организации обязаны применять новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который был введен для сближения стандартов РСБУ и Международных стандартов финансовой отчетности. В некоторых аспектах данный стандарт весьма существенно изменяет порядок бухгалтерского учёта основных средств.

Анализируя в ходе проведения аудита и оценки практику применения организациями МСФО-стандартов, а также рассматривая особенности учета ФСБУ, хотелось бы отметить несколько моментов, которые могут оказаться полезными для корректного расчета амортизации основных средств и достоверности отчетности в целом.

Новый стандарт предусматривает несколько элементов для расчета амортизации основного средства – срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационная стоимость основного средства. Все они относятся к категории оценочных суждений, устанавливаются в момент признания объекта основных средств, но должны быть пересмотрены при изменении ожиданий менеджмента или условий эксплуатации объекта. Амортизация теперь должна начисляться таким образом, чтобы к концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равной его ликвидационной стоимости 1 .

Ликвидационная стоимость (ЛС) – величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования 2 .

Основное средство, как и любой актив, выполняет функцию формирования для его пользователя экономических выгод. При этом, поскольку потребление полезных свойств основного средства осуществляется в течение длительного периода времени, то экономически обоснованно и затраты на его приобретение отражать в составе расходов балансодержателя не единовременно в полном размере, а распределять их в течение всего периода эксплуатации актива пропорционально снижению его полезности (стоимости). Одной из функций амортизации является экономически обоснованное отражение фактических затрат на приобретение актива в составе текущих расходов, связанных с его использованием, в течение всего периода эксплуатации актива.

В тот момент, когда продолжение эксплуатации актива становится нецелесообразным (полезные свойства становятся минимальными или исчерпываются полностью), происходит выбытие актива, т.е. прекращение его использования организацией. При этом такое выбытие может сопровождаться получением выгод в виде единовременного поступления денежных средств от его продажи на вторичном рынке или поступления от реализации оставшихся от него материалов. Денежным (стоимостным) измерителем таких выгод при выбытии основного средства является его ликвидационная стоимость.

По своей экономической сути ликвидационная стоимость – это денежное измерение той части полезности актива, которая извлекается только после прекращения его эксплуатации (при выбытии). Поэтому в период эксплуатации актива она не формирует величину амортизации, т.е. амортизируемая стоимость актива рассчитывается путем уменьшения первоначальной стоимости на ликвидационную.

Стоит также обратить внимание на то, что стоимостное измерение полезности актива при выбытии происходит в условиях рынка, актуальных на отчетную дату, т.е. ликвидационная стоимость – это те имущественные выгоды, на которые организация может обоснованно рассчитывать при выбытии объекта, определенные в условиях рынка, актуальных на отчетную дату, исходя из допущения о том, что на эту дату объект уже имеет техническое состояние, ожидаемое организацией по окончанию срока полезного использования.

Срок полезного использования по каждому объекту организация определяет самостоятельно 3 , а ожидаемое организацией техническое состояние объекта при окончании срока полезного использования зависит от специфики деятельности и использования имущества. В зависимости от рода деятельности организации и интенсивности эксплуатации имущества его состояние на момент выбытия может быть весьма разным – от ветхого до вполне пригодного к дальнейшей эксплуатации. Например, если организация использует имущество для оказания услуг на конкурентном рынке, где клиенты требовательны к техническому состоянию имущества (аренда, каршеринг и т.п.), то вполне обоснованно не предполагать эксплуатацию такого имущества до исчерпания его полного ресурса, предусмотренного производителем. Ликвидационная стоимость имущества при этом может быть весьма существенной величиной.

До введения нового стандарта порядок начисления амортизации не предполагал возможности учета ликвидационной стоимости, т.е. по сути ликвидационная стоимость принималась равной нулю, что далеко не всегда корректно. Вместе с тем, стоит отметить, что и по новому стандарту ликвидационная стоимость может быть принята равной нулю, если выполняется хотя бы одно из следующих условий 4 :

• не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

Исходя из буквального толкования понятия ликвидационной стоимости, согласно абз. 2 п. 30 ФСБУ 6/2020, формула расчета ликвидационной стоимости имеет следующий вид:

ЛС = Д – ПЗВ, где

Доходы от выбытия объекта (Д) – величина денежной суммы, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта по состоянию на дату составления отчетности (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) до вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

Предполагаемые затраты на выбытие (ПЗВ) – затраты, необходимые для вывода имущества из эксплуатации и получения дохода от выбытия (демонтаж, транспортировка, подготовка к снятию с учета ОПО, рекультивация земель, расходы на реализацию и т.п.), определяемые в условиях рынка по состоянию на дату составления отчетности.

При этом, для целей учета имеет существенное значение то обстоятельство, являются ли затраты обязательными к осуществлению или же они могут быть понесены по усмотрению организации.

Под обязательными процедурами в отношении объекта основных средств мы будем понимать действия в отношении имущества, обусловленные наличием у правообладателя неизбежных обязательств, связанных с бременем его содержания и/или выбытием и возникающих в силу законодательства или хозяйственных договоров – необходимость в постановке/снятии с учета опасного промышленного объекта, рекультивации земель и т.п.

Затраты, связанные с обязательными ликвидационными процедурами при выбытии актива (демонтаже, восстановлении занимаемого им участка и т.п.), если они являются существенными и их можно достоверно оценить на дату признания актива, в составе капитальных вложений формируют стоимостную оценку оценочных обязательств по данному активу. Дисконтированная величина будущих затрат на обязательные процедуры (ПЗВоб) относится на увеличение стоимости объекта капитальных вложений 5 с одной стороны (в активе баланса), с другой стороны отражается в составе оценочных обязательств (в пассиве баланса).

Так как мы признали оценочное обязательство в стоимости объекта капитального вложения, его величина будет погашаться через амортизацию в течение срока полезного использования. Таким образом через амортизацию расходы на будущие обязательные мероприятия, в т.ч. по рекультивации или демонтажу, будут отражаться в отчете о финансовых результатах в течение всего срока использования объекта, поэтому при расчете ликвидационной стоимости расходы на обязательные ликвидационные процедуры, формирующие амортизируемую стоимость объекта, в расчет не принимаются. Когда придет время фактического осуществления расходов на данные мероприятия, то счета расчетов будут корреспондировать со счетом учета оценочных обязательств (Дт Оценочные обязательства Кт Подрядчики). Если оценочного обязательства не хватит (или наоборот оно будет излишним), его корректировка пройдет в периоде осуществления мероприятий через финансовые результаты периода.

Таким образом, уточненная формула расчета ликвидационной стоимости будет иметь следующий вид:

ЛС = МАКС (0; Д – (ПЗВ – ПЗВоб))

Как уже отмечено ранее, ожидаемые поступления от продажи основных средств по общим правилам формируют ликвидационную стоимость основных средств. При этом ожидаемые поступления от продажи основных средств уменьшаются на суммы только тех расходов, которые не являются обязательными и не были учтены при формировании оценочного обязательства на выбытие.

Нужно помнить, что обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством 6 .

Помимо необходимости учета обязательности ликвидационных процедур в составе ликвидационной стоимости необходимо также принимать во внимание и их экономическую эффективность или целесообразность.

Под экономически эффективными процедурами (в том числе ликвидационными) мы понимаем действия, которые являются экономически оправданными, технически возможными и юридически допустимыми. Экономически эффективными для организации являются любые процедуры, в результате которых ценность в использовании совокупности всех активов организации повысится.

Кроме того, экономически эффективными будут и ликвидационные действия с активом, имеющие прямой отрицательный экономический эффект (чистые убытки) для конкретного актива, но при этом повышающие стоимость всей совокупности иных активов на величину, превышающую размер убытков от ликвидации конкретного актива. Например, если для наиболее эффективного использования земельного участка и строительства на нем новых объектов необходимо произвести снос ветхих строений или иных улучшений земельного участка, то затраты на такой снос являются экономически целесообразными даже в том случае, когда они будут выше доходов от реализации материалов, полученных в результате разрушения строений.

Таким образом, все экономически эффективные ликвидационные процедуры, за исключением обязательных ликвидационных процедур, идентичны по характеру отражения в бухгалтерском учете – они влияют на ликвидационную стоимость основных средств в размере, не превышающем доходы от выбытия.

Таким образом, можно выделить три категории затрат организации, связанных с выбытием активов, имеющих различный порядок отражения их в отчетности:

• предполагаемые затраты на выбытие, являющееся обязательной процедурой (ПЗВоб) – требуется признать в отчетности на отчетную дату в составе первоначальной стоимости основных средств и в составе оценочных обязательств, связанных с выбытием актива; такие затраты не участвуют в расчете ликвидационной стоимости объектов основных средств 7 ;
• предполагаемые экономически эффективные затраты на выбытие, не обусловленные обязательными процедурами – будут отражены в отчетности в момент выбытия объекта основных средств как формирующие связанные с выбытием актива прибыли (если (Д – ПЗВ) > 0) или убытки (если (Д – ПЗВ) < 0); в отчетности на текущую отчетную дату отражаются косвенно в размере, не превышающем доходы от выбытия – посредством влияния ликвидационной стоимости основного средства на величину его амортизируемой стоимости 8 ;
• предполагаемые затраты на выбытие, которое не является экономически эффективным и не является обязательной процедурой – с высокой долей вероятности не будут осуществлены, поэтому признаются в отчетности в момент их понесения, но не ранее. Не влияют на стоимость объектов основных средств, к которым относятся. Ближе по своему смыслу к чрезвычайным (непредвиденным) расходам.

Исходя из вышеизложенного, при определении ликвидационной стоимости необходимо принимать во внимание следующие особенности:

• затраты на выбытие, осуществление которых неизбежно (обусловлены наличием обязательств организации), не учитываются при определении ликвидационной стоимости; они входят в состав стоимости основного средства, погашаются через амортизацию в периоде эксплуатации объекта основных средств;
• ликвидационная стоимость не может быть отрицательной величиной, поэтому в условиях, когда доходы от выбытия объекта (Д) меньше предполагаемых затрат на выбытие (ПЗВ), ликвидационная стоимость такого объекта принимается равной нулю.

Кроме того, достаточно важным аспектом при составлении отчетности является определение того уровня существенности, при котором ликвидационная стоимость не определяется (принимается равной нулю). В отношении обоснования этого суждения, на наш взгляд, могут возникать спорные ситуации.

По общему правилу существенность – это способность влиять на экономические решения пользователя отчетности. Этот уровень определяется руководством на основании профессионального суждения, формируемого с учетом требования достоверного представления информации в бухгалтерской отчетности. Достоверное представление предполагает принятие во внимание не только количественных, но и качественных факторов, характеризующих деятельность отчитывающейся организации. Соответственно, при принятии решения о несущественности какой-либо операции, в частности ликвидационной стоимости в составе формулы определения амортизируемой стоимости основного средства, необходимо обосновать, что применяемое исключение не повлияет на достоверность бухгалтерской отчетности. Таким образом, определение уровня существенности является оценочной категорией, формализация которой затруднена, что предполагает определенную степень субъективности суждения и создает предпосылки для потенциальных спорных ситуаций.

Снизить степень влияния субъективного суждения при составлении отчетности возможно посредством привлечения независимых профессиональных консультантов и оценщиков, в том числе для определения ликвидационной стоимости по наиболее значимым категориям основных средств. Как правило, заключения независимых специалистов повышают объективность и обоснованность данных бухгалтерской отчетности и снижают риски судебных споров, в том числе с налоговыми органами.

Необходимо также учитывать, что под одним термином «ликвидационная стоимость» в ФСБУ и в ФСО понимаются два совершенно разных понятия. В отличие от ФСБУ в рамках стандартов оценки термин «ликвидационная стоимость» используется для обозначения стоимости в условиях вынужденной и ускоренной продажи. Во избежание неоднозначности трактовок при постановке консультанту технического задания на определение ликвидационной стоимости для целей ФСБУ необходимо уточнять значение данного термина, указывая его определение в соответствии с п. 30 ФСБУ 6/2020.

Кроме того, во избежание юридических рисков, связанных с тем, что осуществление расчетов ликвидационной стоимости для целей ФСБУ прямо не предусмотрено нормативными требованиями к осуществлению оценочной деятельности, в качестве предмета договора на такого рода стоимостные исследования могут быть указаны консультационные услуги.

1 п. 32 ФСБУ 6/2020

2 п. 30 ФСБУ 6/2020

3 п. 9 ФСБУ 6/2020 «…на основе ожидаемых условий эксплуатации, предполагаемого физического износа и морального устаревания, а также планов по замене и модернизации основных средств»

4 п. 31 ФСБУ 6/2020

5 абз. ж), п. 10 ФСБУ 26/2020

Источник: russaudit.ru