Концепция интегрированной отчетности в последнее время занимает первые страницы профессиональных изданий мира аккаунтинга. Глобальный финансовый кризис выявил необходимость новой экономической модели, которая могла бы защитить бизнес, инвесторов, сотрудников и общество от серии последующих все более глубоких кризисов.
В настоящее время в целях многих компаний над долгосрочными задачами улучшения жизни общества часто преобладают краткосрочные выгоды, запуская механизмы более агрессивного в отношении рисков бизнес-поведения и моделей принятия решений. Это не может не привести к рыночной нестабильности такого масштаба, который угрожает целым отраслям и экономикам стран. Один из аспектов критики настоящей модели корпоративной отчетности состоит в том, что сейчас в ней не уделяется достаточно внимания таким факторам, как риск, стратегия, надзор и устойчивость бизнес-модели предприятия. Защитники новой модели интегрированной отчетности предполагают, что включение всех этих нефинансовых, но тем не менее критичных для функционирования бизнеса компонентов в отчетность позволит улучшить ее качество и отразить существенное влияние фактора окружающей среды, социального и надзорного факторов (environmental, social and governance, ESG): здесь речь идет об использовании природных ресурсов, защите прав человека и воздействии бизнеса на общественные явления и изменения климата. Новая модель рассматривается как возможный способ получения более полной картины деятельности отчитывающегося предприятия, отражающей риски и возможности и более логично увязывающей воедино факторы ESG и финансовые результаты.
Целью является создать единую и всеобьемлющую концепцию корпоративной отчетности, которая была бы структурирована вокруг стратегических задач организации, ее модели бизнеса и корпоративного управления. Задачи такой концепции сформулированы следующим образом:
• Удовлетворить информационные потребности долгосрочных инвесторов, показав последствия принятия решений в долгосрочной перспективе.
• Отразить взаимосвязь между факторами ESG и финансовыми факторами в принятии решений, влияющих на долгосрочные результаты деятельности бизнеса, сделав понятной и прозрачной связь между устойчивостью бизнеса (sustainability) и его экономической ценностью (economic value).
• Обеспечить формат отчетности по ESG-факторам для систематического включения в процесс принятия решений.
• Сместить акцент в показателях оценки результатов работы бизнеса с краткосрочных на долгосрочные.
• Отразить в отчетности больше информации, которую использует менеджмент для ежедневного управления операциями.
На схеме 1 представлены основные компоненты интегрированной отчетности, которые должны найти свое место в разрабатываемой концепции: уже публикуемая сейчас в разных формах финансовая информация, информация по социальному фактору и влиянию бизнеса на окружающую среду, информация по реализации надзора и существующим компенсациям руководства, а также комментарии менеджмента.
Схема 1. Структура концепции интегрированной отчетности
Идея разработки и использования «новой модели отчетности бизнеса» далеко не нова. Стало уже своего рода традицией в периоды экономических катаклизмов говорить о несостоятельности старой модели отчетности бизнеса и призывать к существенному реформированию — вплоть до разработки кардинально нового подхода. История таких обсуждений начинается с 70-х гг. прошлого столетия, и один тот факт, что глобальное применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) согласовывается уже более 30 лет, позволяет понять сложность достижения глобального консенсуса.
Но даже если оставить в стороне вопросы практической реализации новой модели, на концептуальном уровне не существует единого подхода ни к «моделированию» бизнес-отчетности, ни к самой необходимости столь кардинальных изменений. Только на основе формального применения четкого определения «модели» можно отсеить большое количество предлагаемых вариантов.
Термин «модель бизнес-отчетности» используется в учетной литературе достаточно свободно. Кристиан Нильсен[1] определяет основные характеристики модели бизнес-отчетности следующим образом:
• цель ( внешняя коммуникация);
• структура раскрытия этого содержания;
• метод получения данных.
На схеме 2 изображена задача объединения двух видов отчетностей при создании третьей — бизнес-отчетности, но будет ли это «грамотное» сложение моделей или будет создана принципиально новая модель, пока неясно.
Отчетность вынуждена эволюционировать из-за необходимости отражения изменений в самом бизнесе, в информационных технологиях, в потребностях пользователей. В различных юрисдикциях существуют различные требования. В рамках одной юрисдикции, как правило, встречаются разные подходы к различным предприятиям — в зависимости от их размера, вида собственности и деятельности. И наконец, меняются сами требования — это непрерывный процесс. Но насколько процесс этих изменений должен отражать революционный характер заявлений об их необходимости?
Схема 2. Бизнес-отчетность — интегрированная модель
Основная критика существующей модели финансовой отчетности сейчас сосредоточена в следующих областях:
• Финансовая отчетность не решает поставленных перед ней задач, или, другими словами, создает ложное впечатление о компании у пользователей, потому что она «историческая» — отражает результаты прошлых событий, количественная и «только финансовая».
• Существующая модель неадекватно отражает нематериальные активы — большинство нематериальных активов, созданных «внутри» компании, не проходят тест на признание активов в соответствии с МСФО и поэтому не показываются на балансе компании.
• Несостоятельность оценок по текущей стоимости — в период финансового кризиса и после него были высказаны большие сомнения в правомерности использования оценок по справедливой стоимости или по рынку, хотя это не совсем одно и то же. Заявляется, что оценка по справедливой стоимости, по крайней мере финансовых инструментов, приводит к усилению финансового кризиса.
• Несостоятельность оценок по исторической стоимости — этот аргумент существует уже больше 60 лет и прямо противоположен предыдущему: новый подход должен базироваться на текущей стоимости. Формы текущей стоимости варьируются во времени, в последнее время актуальна справедливая стоимость.
• Проблемы признания обязательств и раскрытия информации о финансовых инструментах — в прессе представителями профессии — бухгалтерами и аудиторами многократно высказывалось мнение о том, что некоторые из существующих практик, диктуемые требованиями МСФО, неадекватны.
Как видно из определения модели, под бизнес-отчетностью понимается не только годовой отчет. Для многих компаний годовой отчет уже давно стал только малой частью той информации, которая раскрывается внешним пользователям, и к тому же самая важная информация, например прибыли за год, уже оказывается донесенной до общественности к тому времени, как появляется годовой отчет.
Распространение XBRL
Распространение XBRL растет: SEC постепенно вводит требования для публичных компаний США предоставлять информацию в формате XBRL, и процесс начался с самых крупных компаний; в Великобритании этот формат уже используется и для налоговых файлов, и для системы хранения информации о публичных компаниях (Company House), и это требование станет обязательным уже через несколько лет. Руководителем XBRL Int. было заявлено, что если бы использование этого языка было повсеместным, финансовый кризис можно было бы предотвратить[2].
Нефинансовая информация в отчетности
Спор по поводу целесообразности создания и внедрения модели нефинансовой отчетности уже практически выигран сторонниками «моделирования» — если существует жестко регулируемая финансовая отчетность, содержащая четкие инструкции о том, что должно быть раскрыто, как это следует оценивать и как представлять, то почему не реализовать похожий подход для нефинансовой отчетности?
Согласно отчету компании «Делойт» Write from the Start: Surveying Narrative Reporting in Annual Reports, за последние 10 лет объем финансовой информации увеличился почти вдвое, а нефинансовой информации — в 6 раз и теперь занимает почти 54 % годового отчета (выборка взята из публичных компаний Великобритании[3]).
Годовой отчет холдинга HSBC прекрасно иллюстрирует мысль об увеличении объемов бизнес-отчетности в целом и ее нефинансовой части в отдельности:
Годовой отчет холдинга HSBC
Год
Финансовые отчеты, страниц
Финансовые отчеты, %
Прочие отчеты, страниц
Прочие отчеты, %
Итого страниц
При этом, несмотря на такое количество нефинансовой информации, как таковой общепринятой модели нефинансовой отчетности, соответствующей определению, не существует. Есть только обязательные требования органов различных юрисдикций — в основном требования комиссий по ценным бумагам и биржам и Европейского совета:
• для публичных компаний раскрывать любую информацию, которая с большой вероятностью может повлиять на цену акции;
• некоторые принципы, применяемые к некоторым частям бизнес-отчетности, такие как бизнес-обзоры в Европе;
• более конкретные требования по раскрытию отдельных категорий информации, например относящейся к директорам компании.
Огромное количество информации, раскрываемой компаниями добровольно, отражает желания менеджмента донести эти сообщения до внешнего мира и его предположения о том, что внешнему миру было бы интересно. Поэтому модель, которая говорит ответственным за подготовку информации, что они должны делать, а пользователям — чего они могут ожидать; модель, которая обеспечивает достаточный уровень раскрытия и, что, может быть, самое важное, гарантирует приемлемый уровень сравнимости информации, — такая модель нефинансовой отчетности по крайней мере внесла бы определенный порядок в «хаос», существующий сейчас.
Что раскрывать?
Существует ряд проблем, связанных с разработкой и внедрением такой модели. Один из главных вопросов состоит в том, насколько вообще возможно определить в деталях информацию, необходимую для раскрытия, чтобы она была полезной.
Понятие «полезности» настолько сильно диверсифицировано по рынкам, бизнесам и даже по обстоятельствам функционирования компаний, что невозможно объективно определить, какой вклад вносят те или иные показатели в успех бизнеса. Иногда менеджеры сами не знают, что приводит их корпорацию к успеху. По тем же причинам такую информацию сложно проверить независимым образом. К тому же стоимость сбора и подготовки такой информации обещает быть высокой, и это вызовет негативную реакцию компаний, подготавливающих отчеты.
Однако это не означает, что единые общие принципы подготовки такой отчетности не будут полезны. Примерами таких попыток являются предложения Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности по документу «Комментарии менеджмента» (Management Commentary) и Директива по совершенствованию отчетов Европейского союза (EU Accounts Modernization Directive). Требования Директивы гласят:
«а) Годовой отчет должен включать по крайней мере адекватный обзор развития и результатов работы бизнеса и его нынешнего состояния, а также описание существенных рисков и неопределенностей, которые воздействуют на компанию. В обзоре должен приводиться взвешенный и всеобъемлющий анализ развития, результатов работы и текущего состояния в соответствии с масштабом и сложностью операций.
б) Для обеспечения понимания развития бизнеса, его результатов и состояния в отчет необходимо включать, наряду с финансовыми, и нефинансовые ключевые показатели эффективности, релевантные для данного бизнеса, включая вопросы охраны труда и окружающей среды.
в) В рамках подобного анализа в годовом отчете должны приводиться ссылки и даваться дополнительные комментарии значениям статей, фигурирующим в отчетах».
И наконец, есть то, что объявил своей задачей созданный в июле прошлого года Комитет по Международной интегрированной отчетности (International Integrated Reporting Committee, IIRC), — модель, объединяющая и взаимоувязывающая два вида отчетности, финансовую и нефинансовую, в одну интегрированную бизнес-отчетность, получаемую не «простым сложением», а в результате более сложного процесса, выявляющего взаимосвязи между двумя «пакетами» информации, обеспечивающего необходимый для понимания, но не излишний уровень дублирования и кросс-ссылок и гарантирующего стратегический фокус.
Комитет по Международной интегрированной отчетности был создан в августе 2010 г. проектом A4S и GRI. Новый комитет определил себе как цель создание Общепризнанной концепции отчетности по устойчивости — концепции, которая объединила бы информацию по финансам, общественному надзору, вопросам окружающей среды и социальным аспектам в один четкий, взаимоувязанный и пригодный для сравнений формат — другими словами, интегрированный формат. Поставлена задача получить всеобъемлющую и полную информацию о деятельности предприятия как в прошлом, так и в перспективе, как того требует новая глобальная более устойчивая экономическая модель.
Проект «Учет устойчивости» (Accounting for Sustainability, A4S) — это проект, который был организован Его высочеством принцем Уэльским в 2004 г., и результаты первой фазы его деятельности были представлены в 2006 г. в присутствии представителей высших эшелонов власти, бизнеса и профессионального мира отчетности. На сегодняшний день результаты включают:
• исследования и отчеты по реализации интегрированного подхода к финансовой и корпоративной устойчивости; анализ практических инструментов и принципов управления, применяемых предприятиями для осуществления более тесной связи между факторами устойчивости и их бизнес-стратегией;
• практические руководства по встраиванию вопросов устойчивости в процессы принятия бизнес-решений;
• создание в 2008 г. форума «Учет устойчивости» (Accounting for Sustainability), который объединил влиятельные международные организации в области отчетности предприятий в сеть — Accounting Bodies Network;
• запуск в декабре 2009 г. микросайта Connected Reporting, задачей которого является помощь предприятиям в формировании отчетности по устойчивости бизнеса.
Инициатива по глобальной отчетности (Global Reporting Initiative, GRI), отметившая свое 10-летие в 2007 г., — это сетевая организация, которая первой предложила концепцию отчетности по устойчивости компаний, наиболее широко используемую в настоящее время во всем мире. Ключевой целью GRI является признание раскрытия информации по деятельности предприятия в области окружающей среды, социальным вопросам и вопросам надзора повсеместным обязательным требованием к предприятиям. GRI разработала Руководство по формированию отчетности по устойчивости (Sustainability Reporting Guidelines), которое сейчас является ключевым документом для предприятий, добровольно представляющих отчетность по устойчивости.
В основу этого процесса, по мнению авторов исследования Development in New Reporting Models[4], может быть положено несколько подходов:
• Построение такого интегрированного отчета в форме «истории успеха» поможет преодолеть фрагментарный характер бизнес-отчетности. Однако «профессиональные» пользователи, а именно финансовые аналитики, весьма скептически воспринимают «истории» от менеджмента. С другой стороны, есть ряд критиков, которые считают, что как раз аудированная финансовая отчетность, скорее, может быть объектом манипуляций, а менеджмент склонен говорить правду.
• Очевидным кажется утверждение, что бизнес-отчетность должна отвечать потребностям пользователей. Однако и интересы пользователей, и фокус их внимания постоянно меняются. Процесс оценки бизнеса представляет собой не механическое применение модели, а творческий процесс, где рассматриваются все релевантные факторы и данные без каких-либо ограничений. Поэтому если спросить пользователей об их нуждах, нельзя ожидать, что мы получим детальную схему, опираясь на которую можно построить модель отчетности.
• Также разумным предложением кажется раскрывать для бизнеса драйверы успеха. Именно это требование лежит в основе критики существующей отчетности по нематериальным активам, поскольку считается, что сейчас именно эти активы и являются драйверами. Однако основным препятствием к практическому применению этого подхода является то, что, хотя интуитивно эта взаимосвязь ясна, четко определить вклад каждого драйвера, которых может быть множество, в успех и финансовый результат компании очень сложно. Эффект может быть кумулятивным, т. е. от нескольких драйверов, вместе взятых, оценка вклада каждого драйвера в отчетности весьма субъективна, и, наконец, менеджмент может просто не знать, что приносит успех их бизнесу. Представление бизнеса как экономической модели требует дополнительного исследования в будущем.
Несмотря на вышеизложенные сомнения, планы по разработке концепции интегрированной бизнес-отчетности оптимистичны: Концепция интегрированной отчетности должна в этом году пройти все этапы публичного обсуждения на специально организованных международных круглых столах и затем в открытом доступе. Обсуждение началось в июне во Франкфурте, на конвенции по интегрированной отчетности, с выпуска первого документа комитета — Документа для обсуждений (Discussion Paper). Круглые столы продолжатся до октября 2011 г., затем будет выпущен Предварительный проект (Exposure Draft). Он будет представлен на обсуждение на саммите «Большой двадцатки» в ноябре в Каннах главам государств и руководителям министерств финансов. Вовлечение лидеров такого высокого уровня придаст проекту необходимый вес и подчеркнет важность предлагаемых реформ, что должно ускорить процесс принятия концепции глобальным сообществом.
[1] Nielsen Ch. Modelling Transparency: A Research Note on Accepting a New Paradigm in Business Reporting // Management Accounting Research Group Working Papers. Department of Business Studies, Aahus School of Business, 2005.
[2] Meall L. XBRL “could have prevented recession” // Accountancy. 2009. April.
[3] Deloitte, Write from the Start: Surveying Narrative Reporting in Annual Reports. L.: Deloitte, 2008.
Источник: finotchet.ru
Бизнес-модель медицинского учреждения как основа интегрированной отчетности
Ключевые слова: бизнес-модель, интегрированная отчетность, медицинские бюджетные учреждения
В статье представлены возможные подходы к формированию информации о бизнес-модели в управленческом учете медицинских государственных (муниципальных) бюджетных учреждений и к раскрытию информации о ней в интегрированной отчетности.
1. Малиновская Н. В. Интегрированная отчетность — инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38 (284). С. 12–17.
2. Малиновская Н. В. Раскрытие информации о капиталах в интегрированной отчетности // Бухучет в здравоохранении. 2015. № 11–12. С. 23–29.
4. Управленческий учет в государственных (муниципальных) учреждениях: методология, организация и направления совершенствования: монография; под ред. д. э.н., проф. М. А. Вахрушиной. — М .: Издательство «Научные технологии», 2015. — 268 с.
5. Шерешева М. Ю., Костанян А. А. Клиентоориентированность персонала в государственных организациях здравоохранения России // Вестник С. — Петерб. ун-та. Сер. «Менеджмент». 2015. Вып. 4. С. 74–114.
Термин «бизнес-модель» — сравнительно новое понятие для специалистов в области бухгалтерского учета. До недавнего времени он не использовался ни для целей составления финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности, ни для целей управленческого учета.
Концепция интегрированной отчетности 1 не только включает бизнес-модель в сферу отчетности, но и отводит ей центральное место, поскольку основное предназначение интегрированной отчетности — дать возможность заинтересованным пользователям оценить способность организации создавать ценность в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах. Однако исследование международной и российской практики составления интегрированных отчетов показало, что в настоящее время единого мнения о том, какую информацию и как следует раскрывать при описании бизнес-модели, еще не сложилось.
При раскрытии информации о бизнес-модели одни организации дают описание того, что они делают или как они структурированы, или каким образом они производят свою продукцию или оказывают услуги; другие — дают описание своей стратегии развития, отождествляя понятия «бизнес-модель» и «стратегии»; третьи — описывают свое место в цепочке ценностей, зависимость от ключевых ресурсов.
В этой связи нами представлены возможные подходы к формированию информации о бизнес-модели в управленческом учете медицинских государственных (муниципальных) бюджетных учреждений и к раскрытию информации о ней в отчетности.
Бизнес-модель как объект управленческого учета
Бизнес-модель медицинского государственного (муниципального) бюджетного учреждения — выбранная им система ресурсов, текущей деятельности, услуг и результатов, направленная на создание ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периоде.
Цель построения бизнес-модели представлена на рис. 1.
Таким образом, прежде чем приступить к построению своей бизнес-модели, медицинское государственное (муниципальное) учреждение должно определить, какую ценность оно собирается создавать.
Учитывая целевую направленность медицинских учреждений, а также тот факт, что медицинская помощь является чаще всего «отрицательной» услугой, которую человек вынужден получать в связи с болезнью, преобладающими видами ценности, создаваемыми данными учреждениями, будут являться витальная и социальная ценность.
Витальная ценность заключается в заботе о здоровье пациента, сведении к минимуму возможности заболевания определенными видами болезней или негативных последствий после перенесенных болезней или операционных вмешательств. Витальная ценность создается для организации.
Социальная ценность, прежде всего, заключается в сохранении и улучшении здоровья, повышении качества жизни человека, в возможности человека более продолжительно и производительно заниматься трудовой деятельности, создавая экономическую ценность. Социальная ценность создается для организации и для других заинтересованных сторон.
М. Ю. Шерешева и А. А. Костанян справедливо отмечают: «В современных реалиях на рынке бесплатных медицинских услуг, предоставляемых государственными (муниципальными) организациями, именно социальные навыки персонала, эмоциональный фактор общения с пациентом, формирование воспринимаемой пациентом ценности медицинской услуги определяют выбор пациентом той или иной медицинской организации и, как следствие, получение этой организацией финансирования от страховой медицинской компании» [5, с. 83].
Бизнес-модель является сложным, многоаспектным объектом управленческого учета. Бизнес-модель медицинского государственного (муниципального) бюджетного учреждения составляется на основе анализа всех бизнес-процессов, в составе которых целесообразно выделять:1) основные бизнес-процессы, которые формируют центры прибыли; 2) вспомогательные бизнес-процессы, являющиеся центрами затрат; и 3) управленческие бизнес-процессы.
При построении бизнес-модели медицинского государственного (муниципального) бюджетного учреждения за основу можно взять организационную структуру или схему центров ответственности медицинского учреждения [4, c. 161].
В рамках управленческого учета для получения целостного представления о бизнес-модели считаем целесообразным идентифицировать, измерять, накапливать, анализировать, подготавливать и предоставлять руководителю медицинского государственного (муниципального) бюджетного учреждения финансовую и нефинансовую информацию о ценностных предложениях (ЦП), ключевых партнерах (КП), ключевых ресурсах (КР), ключевых видах деятельности (КД), структуре затрат (СЗ), потоках доходов (ПД), потребительских сегментах (ПС), каналах сбыта (КС), взаимоотношениях с пациентами (ОП).
На основе данного подхода предложена бизнес-модель многопрофильного медицинского учреждения (рис. 2).
Бизнес-модель как основной элемент интегрированной отчетности
Для раскрытия информации о бизнес-модели в интегрированной отчетности считаем целесообразным применять подход к описанию бизнес-модели, предлагаемый в Международных основах интегрированной отчетности и предполагающий описание содержания четырех ключевых компонентов бизнес-модели: 1) ресурсы; 2) деятельность; 3) продукты; 4) результаты.
Поскольку интегрированная отчетность предназначена, прежде всего, внешним пользователям для сохранения баланса интересов и предотвращения ущерба конкурентным преимуществам, при раскрытии информации о бизнес-модели достаточно представить информацию о ресурсной составляющей, внутренней составляющей и результативной составляющей бизнес-модели.
Ресурсную составляющую бизнес-модели медицинских государственных (муниципальных) бюджетных учреждений целесообразно представить информацией о шести видах капитала (финансовом, производственном, человеческом, интеллектуальном, природном, социальном и связном), раскрыв, по возможности, информацию об их стоимости и объеме, находящихся как в распоряжении организации, так и в распоряжении общества в целом. Нами подробно рассматривалось на страницах журнала о том, какую информацию о различных видах капитала, используемых медицинскими учреждениями, следует раскрывать в интегрированной отчетности [2, c. 23–29].
Внутреннюю составляющую бизнес-модели медицинских государственных (муниципальных) бюджетных учреждений целесообразно представить цепочкой создания ценности, структурой бизнес-процессов. Если создание ценности зависит от участия учреждения в сети, то цепочка создания ценности должна охватывать всю сетевую структуру.
Пример цепочки создания ценности для многопрофильного медицинского бюджетного учреждения представлен на рис. 3.
Представив информацию схематично, необходимо дать более детальную информацию о специализации многопрофильного медицинского учреждения по каждому звену цепочки основных бизнес-процессов, применяемых методах оказания медицинских услуг.
Цепочка создания ценности медицинского государственного (муниципального) бюджетного учреждения позволит заинтересованным пользователям также установить, какие бизнес-процессы осуществляются в учреждении самостоятельно, а какие переданы на аутсорсинг.
Результативную составляющую бизнес-модели медицинских государственных (муниципальных) бюджетных учреждений целесообразно представить информацией об основных видах оказываемых учреждением медицинских услуг, о медицинских отходах, которые создают или разрушают ценность, а также их воздействии на шесть видов капитала, показав обособленно воздействие на капиталы, находящиеся в распоряжении организации (внутреннее воздействие), и капиталы, принадлежащие обществу (внешнее воздействие).
При раскрытии информации об основных видах услуг, оказываемых медицинским учреждением, могут быть использованы как стоимостные показатели, так и натуральные показатели. В случае если показатели результативности деятельности установлены в форме обеспечения выполнения предусмотренных законодательством мероприятий постоянного характера, не подлежащих измерению в натуральном выражении, то показатели результативности устанавливаются в процентном выражении. Целесообразно представить структуру доходов в разрезе клинико-статистических групп, сегментов рынка медицинских услуг, каналов поступления доходов.
Для раскрытия информации о результатах деятельности медицинской организации как результата воздействия на капиталы предлагаем показатели, представленные в таблице.
Для отражения долгосрочной результативности целесообразно применять относительные динамические показатели, рассчитанные в виде прироста/снижения фактических значений к плановым. Для каждого показателя должны быть установлены пределы допустимых отклонений, что позволит определить степень устойчивости бизнес-модели медицинского учреждения.
Поскольку некоторые медицинские учреждения используют несколько бизнес-моделей (это относится к многопрофильным медицинским учреждениям, имеющим в своем составе как амбулаторно-поликлинические подразделения, так и стационар), целесообразно также раскрыть информацию о наличии выгод от синергии такого взаимодействия.
Предлагаемый подход к раскрытию информации о бизнес-модели может быть использован в практике медицинских государственных (муниципальных) учреждений и на этапе формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности общего назначения. Это позволит пользователями отчетности улучшить понимание качества, структуры, доступности в отношении не только ресурсов, которые могут быть количественно измерены, но и тех, которые сложно поддаются количественной оценке и непосредственно в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности медицинских государственных (муниципальных) учреждений не отражаются.
На этапе внедрения интегрированной отчетности, постепенно и последовательно применяя адаптированные к специфике деятельности медицинских государственных (муниципальных) учреждений фундаментальные концепции и ведущие принципы, лежащие в основе интегрированной отчетности, основные результаты деятельности потребуется дифференцировать на внутренние результаты и внешние результаты для отражения созданной ценности для организации и для других заинтересованных сторон.
Источник: panor.ru
Раскрытия по бизнес-моделям: нужны или нет?
Каждая компания знает, что у нее должна быть определенная бизнес-модель, и что она создает стоимость, однако довести эту информацию до других – отдельная тема. Наши сегодняшние эксперты – партнер EY Майкл Финн, профессор бухгалтерского учета Стивен Янг и другой профессор бухгалтерского учета и финансов Мартин Уолкер – анализируют сложности и возможности раскрытия информации по бизнес-моделям.
Бизнес-модели продолжают оставаться важными для целей финансового регулирования, что традиционно верно в случае с биржевыми компаниями, от которых требуют раскрывать свои стратегии и объяснять, как они создают и сохраняют стоимость. Однако бизнес-модель – нечто, имеющее широкое значение, чему не хватает общего понимания. По своей природе они – очень непростые объекты для описания их общими терминами. Все описания и раскрытия состоят из элементов далеко не фиксированных, которыми очень легко манипулировать.
Почему кто-то должен инвестировать в вашу компанию?
Отчетность по бизнес-моделям сегодня находится на зачаточной стадии, и раскрытие информации о том, каким образом структурирована организация, чтобы оставаться устойчивой и создавать стоимость в долгосрочном периоде — пока только развивается. Поэтому вместо того чтобы брать недавние раскрытия этой информации за образец для следования и вырабатывать общий подход на основе самой лучшей практики мы бы рекомендовали ускоренное развитие через открывающиеся возможности для изменений.
Финансовый анализ начинается с понимания конкурентного окружения компании и ее стратегий ведения деятельности в этом окружении. Годовые отчеты по длине короче не становятся, однако детализация предоставляемой инвесторам информации по этим ключевым вопросам деятельности там оставляет желать лучшего.
Как следствие, ничего удивительного в том, что регуляторы и инвесторы всеми силами выступают за расширенные комментарии в отношении стратегических целей компаний и их подходов к созданию стоимости в долгосрочном периоде. Совет директоров в этой связи имеет ключевое значение в плане раскрытия нужных деталей участникам бизнес-процесса, поэтому рыночная стоимость и репутация всегда являются неотъемлемой частью их программ, а качество информационного обмена между ними и участниками рынка капитала – одним из главных факторов.
С учетом быстрых изменений, когда границы между традиционными секторами размываются, и определенные индустрии становятся более чувствительными к потрясениям по сравнению с другими (например, сам по себе Google – уже угроза практически для любого бизнеса: подумайте обо всех медиа, рекламных агентствах, операторах телефонных систем и так далее), мы приходим к выводу, что бизнес-модель – уже далеко не фиксированная конструкция, и что она имеет фундаментальное значение для стратегического мышления организации. Кроме того, она же лежит в центре контроля качества и информационного обмена с вовлеченными в бизнес-процесс сторонами, и только от компании зависит, как ей рассказать свою историю самым подходящим образом.
Концептуальные недоразумения ведут большим различиям в практике
Сам термин “бизнес-модель” сегодня используется гораздо чаще, чем любая другая концепция стратегического поведения – идет ли речь о советах директоров, менеджерах, консультантах или же просто аналитиках. Несмотря на свою растущую популярность, самому понятию и тому, как оно соотносится с финансовой отчетностью, недостает концептуальной четкости, причем как в профессиональных кругах, так и в академической среде.
Впервые этот термин появился в академической литературе в середине 1950-х, хотя до самого конца 90-х — до прихода Интернета, роста заинтересованности в технологических компаниях и экономике знаний (“knowledge economy”) — данный термин не попадал в список актуальных тем. Не очень понятная природа самого термина может служить объяснением, почему Совет по МСФО так до сих пор и не определил формально данную концепцию — не предоставил четкого, универсального, международного определения.
Требование для компаний объяснять свою бизнес-модель в отчетности необходимо пользователям, чтобы те лучше понимали отчитывающуюся организацию, то, как она создает деньги. Необходимо обеспечить приемлемый уровень сопоставимости таких раскрытий среди разных компаний.
Руководство по стратегическим отчетам от британского Совета по финансовой отчетности (FRC) имеет довольно широкое “покрытие”, но, тем не менее, умудряется дать какое-никакое представление о потенциальной важности раскрытий по бизнес-моделям и ключевых составляющих процесса создания стоимости, а также способов генерирования потоков наличности в компаниях. В соответствии с их руководством данная концепция предполагает доступ пользователя к информации о создании и поддержании стоимости, а в конечном итоге и о генерировании денежных потоков. Поэтому рабочие процессы внутри фирмы, подразумевается, должны иметь связь с внешними элементами, среди которых — клиенты. В какой степени бизнес-модель описывает, чем компания занимается внутренне и через свои рыночные транзакции, в такой степени создается “мостик” между теорией фирмы и финансовой отчетностью.
Руководство от FRC использует то же определение, что и в Кодексе этики и делает акцент на аспектах создания стоимости и ее представления. По мнению авторов, как минимум два фундаментальных вопроса должны всегда иметь ответы:
- Каким образом бизнес зарабатывает/будет зарабатывать деньги? (создание стоимости)
- Что может убить бизнес в течение следующих нескольких лет? (представление стоимости – “ниточки”, ведущие к операциям кампании, рискам и чувствительности к рискам)
На основе простого вопроса-теста “Как компания зарабатывает деньги?” исследование от Ernst имеют место практические расхождения, а не конвергенция;
Самые главные отчеты в бизнесе: Отчёт о Движении Денег, Отчет Прибылях и Убытках, Баланс. Финмодель
Что обозначает умный термин «бизнес-модель»?
“За” и “против”
Требования для компаний доводить до сведения пользователей свои цели и описывать, как они создают стоимость, на первый взгляд представляются интуитивными и бесспорными: в конце концов, это та информацию, которую необходимо знать всем инвесторам, и с ней постоянно имеет дело менеджмент. Однако в практической перспективе возникает сразу несколько трудностей, и имеются очень сильные расхождения в том, как это требование используется на практике.
Во-первых, менеджмент, очевидно, в курсе, раскрытие какой информации будет выгодно конкурентам. Мы собрали различные точки зрения ключевых групп участников (старшие менеджеры, профессиональные инвесторы, консультанты, аналитики, управляющие фондами и т.д.) через серию интервью с ними, в которых интересовались, в какой степени относящиеся к стратегиям раскрытия порождают коммерческий риск. Отзывы показали, что хотя соображения конкуренции действительно остаются актуальными, они не должны ставать препятствием к тому, чтобы фирмы предоставили существенные данные о создании стоимости. То есть все дело в нахождении тонкого баланса между тем, чтобы оставаться в достаточной степени информативными, и вместе с тем избегать раскрытия коммерчески важной информации.
Во-вторых, само требование о раскрытии предполагает, что менеджмент в курсе, какие процессы создают и поддерживают стоимость в компании. Однако комментарии в интервью от представителей основных групп участников (пользователей годовой отчетности) показывают, что это далеко не всегда так. Один неназванный аналитик с богатым опытом работы, например, назвал плохое представление о стратегии и неправильное рассмотрение ее составляющих традиционной проблемой старшего менеджмента.
В качестве консенсуса доминирует точка зрения, что заставлять компании описывать свои стратегии и бизнес-модели – хорошо, потому что это улучшает строгость и дисциплину управленческого мышления. Внешний контроль над такими раскрытиями также можно отнести к положительным вещам, потому что это создает основы для продуктивного обсуждения и может стать источником сигналов о качестве управления в компании, ее действительной ориентации на долгосрочные перспективы и отношения с инвесторами.
И напоследок. Доведение информации о стратегиях и бизнес-моделях до внешней аудитории также может привнести дополнительную четкость внутреннему контролю, если рассматривать его как форму стратегического и репутационного аудита, фокусирующегося на бизнесе в целом и без границ. То есть сам факт раскрытия информации внешней аудитории – это такой индикатор качества стратегического мышления, делающий возможным оценку будущих результатов деятельности и потенциала.
Сегодняшние тренды стратегической отчетности
С учетом традиционных сложностей с раскрытием информации по корпоративным стратегиям и бизнес-моделям довольно интересно изучать, каким образом эволюционирует отчетная практика, и оказались ли дополнительные раскрытия действительно полезными.
