Юридические партнерства, образованные на базе полного или коммандитного товарищества – для российской практики довольно большая экзотика. Высочайший уровень доверия к партнерам по бизнесу, на котором базируются данные организационно-правовые конструкции, в отечественном предпринимательстве присутствуют пока в весьма малых долях. И хотя, казалось бы, юридическим фирмам бояться полной солидарной ответственности по своим обязательствам не стоит, так как в бизнес вкладываются, в основном, интеллектуальные ресурсы, форма товариществ российской юридической практикой остается невостребованной.
В самом деле, каких-либо налоговых или иных выгод форма товарищества не дает. Отсутствие категории уставного капитала и замена его складочным также не особенно интересна – минимальная величина уставного капитала для общества с ограниченной ответственностью в 10 тыс. руб. вряд ли кого-либо затрудняет. Конечно, под полную (неограниченную) ответственность банки легче дают кредиты. Однако насущная потребность в заемных средствах для юридической деятельности не имеет такого первостепенного значения, как в промышленном или торговом бизнесе.
Бизнес с партнером
Тем не менее, в мировой практике функционирования юридических фирм партнерства, основанные на товариществах или похожих на них формах, имеют достаточно широкое распространение. Поэтому специфику их работы следует иметь в виду.
Организовать юридическую фирму можно и под эгидой общества с ограниченной ответственностью (ООО), что весьма характерно для нашей страны, где юридические фирмы на три четверти – ООО. Частнопрактикующие юристы, договорившиеся о совместной работе в рамках вновь созданного юридического лица, составляют учредительный договор, образуют уставный капитал и вносят паи, которые составляют материальную и финансовую основу бизнеса.
Здесь надо сразу отметить определенную специфику в организации бизнеса юридической фирмы на базе полного товарищества и ООО. Во-первых, частнопрактикующий юрист, являясь членом полного товарищества, не может одновременно входить в состав совладельцев другого полного товарищества. Причина – неограниченная солидарная ответственность. В ООО такого ограничения нет. Юрист-соучредитель консалтинговой, коллекторской или юридической фирмы может быть также совладельцем многих других компаний, созданных на базе ООО.
Второй момент заключается в том, что законодательства некоторых стран прямо запрещают членам полного товарищества, вышедшим из бизнеса, создавать аналогичное по профилю предприятие в течение трех-пяти лет. Этот пункт защищает прежних партнеров товарищества от прямого копирования работы фирмы, так как знающий «внутреннюю кухню» бывший партнер может относительно легко потеснить бывших коллег, что расценивается как недобросовестная конкуренция.
Юридическая фирма, созданная в форме ООО, может иметь одного или нескольких владельцев. И если ранее, до 1995 года, существовавшие тогда товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) допускали только несколько двух и более совладельцев, то в настоящее время данная организационно-правовая форма позволяет делать из ООО де-юре и де-факто единоличное владение. Таким образом, у частной юридической фирмы может быть один владелец; при этом он может лично управлять бизнесом или делать это через наемного менеджера.
Кидалы в бизнесе / Оборзевший Партнер украл 150 миллионов
По сути дела, в современных экономических условиях России различия между индивидуальным предпринимателем и ООО с одним владельцем больших различий нет. Частнопрактикующий юрист, работающий под вывеской ИП, также как и владелец юридического лица, может нанимать на работу персонал, выступать истцом и ответчиком в суде, иметь печать, счета в банках. Существенным различием можно считать лишь степень ответственности по своим обязательствам – если в ИП полная ответственность, то в ООО ограниченная.
В любом случае для юристов, выступающих в качестве партнеров по бизнесу и соучредителей фирмы, существует проблема учета вклада в капитал компании, а также распределения полученной прибыли между совладельцами бизнеса. Поясним суть проблемы на следующем примере.
Если предприятие создают, скажем, банкиры или брокеры, то в уставный капитал они вносят определенные денежные или материальные активы. Кто внес больший пай, тот больше получает прибыли. Например, один из соучредителей внес 70% капитала, другой – 30%. Соответственно, полученная компанией прибыль будет распределяться в той же пропорции.
Иное дело юридический бизнес. Здесь проблема осложняется тем, что вся предпринимательская деятельность строится на профессиональных знаниях, опыте и наличии клиентуры. В этом случае жестко закрепить пропорции по распределению прибыли гораздо сложнее. Вряд ли кто-то захочет таскать каштаны из огня для других.
Стало быть, система должна быть более гибкой, учитывающей реальный вклад каждого в общую копилку. В противном случае возникают обиды, конфликты и взаимная неприязнь. Партнерство в таких случаях распадается.
Стимулировать молодых юристов, принятых в фирму на повременную (или повременно-премиальную) оплату, принято за счет постепенного вовлечения их в бизнес. Сначала они входят в курс дела, проявляют себя, формируют собственную клиентскую базу. Потом получают (или выкупают) долю в бизнесе, становятся младшими партнерами.
И далее, следуя по карьерной лестнице, занимают командные посты в своей юридической фирме. Если этого не происходит, то младший партнер может покинуть фирму. Тогда нередко возникают проблемы с выходом из бизнеса при оценке стоимости пая. Выходящий партнер оценивает его в одну сумму, а выкупающая сторона – в гораздо меньшую. И тогда может разгореться конфликт и судебное разбирательство, в результате которого юридическое лицо может быть ликвидировано или реорганизовано.
До некоторой степени снимает остроту проблемы наличие акций. Одна акция дает один голос на общем собрании юридической фирмы, если она работает в форме акционерного общества. Если акции не имеют свободного хождения и для их перепродажи требуется согласие общего собрания акционеров – то мы имеем дело с закрытым акционерным обществом (ЗАО). Если такого ограничения нет, то это открытое акционерное общество (ОАО).
Юридическим фирмам есть резон становиться акционерными обществами в случае серьезного разрастания бизнеса, распространение его на другие регионы и страны. Посредством акций легко решаются вопросы создания филиалов, холдингов и дочерних компаний. С помощью акций иностранные инвесторы могут без особых проблем войти в капитал юридической фирмы.
Некоторые наиболее крупные юридические и консалтинговые компании при помощи акций привлекают внешний капитал на бирже, а их акции котируются там в каждодневном режиме. Правда, речь идет лишь о единичных зарубежных компаниях; российские юридические фирмы слишком молоды и на отечественных биржах не представлены. Однако в обозримой перспективе с горизонтом в 5-10 лет отечественные игроки юридического бизнеса вполне могут перерасти из небольших партнерств в глобальные компании.
Источник: vadim-galkin.ru
Аффилированные или взаимозависимые лица
Участие в хозяйственной жизни компании аффилированных или взаимозависимых лиц – явный признак того, что организация рискует. Причем риски могут быть не только финансовыми, но и репутационными. Как именно законодательство определяет правовую форму зависимости и какими последствиями она может обернуться для бизнеса, читайте в публикации.
Аффилированные лица: основные сведения
Статья 53.2 ГК РФ определяет аффилированность как отношения связанности лиц между собой. Соответственно, аффилированные лица – это физические и юридические лица, которые могут влиять на деятельность других юридических и (или) физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Отношения между лицами в контексте аффилированности классифицируются по следующим понятиям:
- состав аффилированных лиц;
- степень их зависимости друг от друга;
- правовая форма зависимости.
Законодательно регулируются не все отношения между аффилированными лицами, а только сделки и действия, которые могут затрагивать добросовестных участников рынка или привести к конфликту интересов между самими связанными лицами.
Аффилированность бывает односторонней и двусторонней. В первом случае один субъект оказывает влияние на другого. Во втором – несколько лиц воздействуют друг на друга.
Из положений статьи 4 Закона «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности…» следует, что отношения связанности должны быть юридически оформлены – без этого они не будут соответствовать критериям аффилированности, приведенным в этом же законе.
Однако судебная практика не имеет единой позиции относительно того, признавать или нет лица аффилированными, если отсутствуют юридически оформленные отношения. И если еще десять лет назад судьи выносили решения, опираясь на формальные признаки…
Например, в деле по оспариванию сделок с заинтересованностью (Определение ВАС РФ от 24.03.2009 № ВАС-2808/09 по делу N А76-1355/2008-5-156) суд не признал физические лица аффилированными из-за отсутствия родственных отношений – «Иванов А.С. не является аффилированным лицом по отношению к Петрову И.Р., так как он не является его родственником и имеет долю в размере 5% уставного капитала общества».
…то современные судьи не являются сторонниками нормативного формализма и принимают решения, учитывая в совокупности все обстоятельства дела.
В делах по оспариванию сделок в рамках банкротства, в частности, в Определении Верховного Суда РФ от 15.06.2016 N 308-ЭС16-1475 по делу N А53-885/2014 суд признал аффилированность, руководствуясь фактическими обстоятельствами, а не формальными критериями. «…даже неучастие должника в одной группе лиц с заемщиком еще не могло свидетельствовать о безосновательности поручительства (и залога), поскольку банк был не лишен возможности доказывать наличие фактической аффилированности между заемщиком и гарантирующим лицом любыми не запрещенными процессуальным законом средствами», – говорится в Определении.
Критерии отнесения к аффилированным лицам
Чтобы признать физическое или юридическое лицо аффилированным, необходимо определить его способность оказывать влияние на других субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность или являющихся участниками сделок. Законодательство разделяет лица, которые являются аффилированными по отношению к юридическому лицу, и тех, кто оказывает влияние на «физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность», то есть на ИП.
К первым статья 4 Закона «О конкуренции…» относит тех, кто соответствует следующим признакам:
- представитель коллегиального исполнительного органа или органа управления (например, совета директоров или наблюдательного совета), а также лицо, «осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа». Этот пункт действует и в отношении юрлиц, являющихся участниками финансово-промышленных групп;
- лица из той же группы, что и юридическое лицо;
- те, кто имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, относящихся к голосующим акциям или приходящихся на долю участия в уставном капитале компании. К этому пункту относятся и юридические лица.
По отношению к ИП аффилированными являются:
- Организации, в которых его доля уставного капитала составляет больше 20%.
- Лица, относящиеся с ним к одной группе. Понятие группы лиц раскрывается в п. 7 ч.1 ст. 9 ФЗ «О защите конкуренции» (перечисляются родственные связи, в т. ч. некровные).
Взаимозависимые лица: общие положения
В налоговом законодательстве применяется понятие взаимозависимости, а не аффилированности – и на это есть веские основания, о чем скажем в следующем разделе.
В пункте 1 статьи 20 и пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ перечислены признаки лиц, которые признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Однако пункт 2 статьи 20 уточняет, что суд может установить взаимозависимость по «иным обстоятельствам», если решит, что отношения между «подозреваемыми» могут повлиять на условия и результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Итак, взаимозависимость имеет место в следующих случаях (ст. 105.1 НК РФ):
- Если доля участия одной организации в другой составляет более 25%. Эти же признаки актуальны, когда речь заходит о влиянии физического лица на компанию или несколько компаний.
- В случае, когда физическое лицо и его родственники (детально родственные связи перечислены в последнем пункте) могут назначать и избирать руководителя компании или не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) этой организации.
- Когда более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) приходится на одни и те же лица, в том числе на их родственников, перечисленных в последнем пункте данного перечня.
- Компания и ее руководитель, а также руководитель и подчиненный являются взаимозависимыми лицами.
- Если в нескольких организациях руководителем является один и тот же человек.
- Группа организаций и физических лиц, в которой доля прямого влияния каждого предыдущего участника на последующего составляет более 50%.
- Взаимозависимость существует между физическим лицом и его родственниками – супругом, родителями (усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекуном (попечителем) и подопечным.
Статья 20 НК РФ рассматривает взаимозависимость в контексте влияния физических лиц и организаций на условия и результаты деятельности «представляемых ими лиц», а, следовательно, на исчисление налогов.
Взаимозависимость признают в следующих случаях:
- доля непосредственного участия одной компании в другой составляет более 20%. Косвенная сопричастность через посредников вычисляется путем произведения долей прямого участия компаний из этой цепочки друг в друге;
- речь заходит о руководителе и подчиненном;
- или о людях, состоящих в родственных связях (супруги, родственники, усыновитель и усыновленные, попечитель и опекаемый).
Взаимозависимость не будет признана в следующих случаях:
- сделку совершила компания, лидирующая на рынке в своей отрасли;
- в деятельности юрлиц принимает участие государство.
Инспекторы тщательно следят за наличием взаимозависимости в самых разных сферах деятельности. Например, в ценообразовании. Согласно статье 40 НК РФ, инспекторы могут сами определить рыночную цену для последующего исчисления налогов, если докажут, что предложенная компанией стоимость отклоняется от средних показателей более, чем на 20% – не важно, в большую или меньшую сторону.
О сделках, подлежащих контролю, идет речь в статьях 40, 45, главах 14.2–14.5 НК РФ.
Кроме того, на предмет взаимозависимости налоговики контролируют следующие вопросы:
- величину имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ);
- исчисление НДФЛ с доходов от матвыгоды (ст. 212, 217 НК РФ);
- размер процентов по долговым обязательствам, учитываемых в расходах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ);
- восстановление амортизационной премии при досрочной (до истечения 5 лет с ввода в эксплуатацию) продаже основного средства (п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 268 НК РФ);
- использование налоговой льготы в отношении движимого имущества, принятого на учет после 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
- налогообложение иностранных юрлиц, осуществляющих деятельность на территории РФ (ст. 306, 308, 309.1 НК РФ).
Отличие аффилированных лиц от взаимозависимых
Взаимозависимость по сути является вариантом аффилированности, то есть это разновидность влияния, применяемая только в определенной области – налоговом законодательстве.
Взаимозависимость больше воздействует на экономические результаты деятельности – собственной и представляемых лиц. Тогда как в понятии аффилированности, используемом в гражданской отрасли права, упор сделан на возможность определять решения, принимаемые другим лицом.
Поэтому одним из отличий между понятиями является отсутствие среди признаков аффилированности связи между руководителем и подчиненным. Законодательно считается, что влияние в отношении подчиненности приводит к фактическим экономическим последствиям, а не к возникновению каких-то стратегических моментов в образе мыслей и в подходе к рабочим вопросам.
Из законодательно закрепленных различий можно выделить следующие:
- Минимальная доля участия компании или физлица в уставном капитале организации составляет 20% для аффилированных лиц, а для взаимозависимых – 25%.
- В понятии аффилированности, в отличие от взаимозависимости, отсутствует связь между опекуном и подопечным.
- Наличие взаимозависимости суд может устанавливать по собственному усмотрению, а в процессе признания аффилированности законодательство не предусматривает такой возможности.
Группа лиц
Аффилированность включает широкий круг субъектов, входящих в понятие «группа лиц». Согласно статье 9 закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 № 135-ФЗ, отношения внутри группы лиц могут носить имущественный, договорный, организационно-управленческий, семейно-правовой и даже смешанный характер.
Признаки такого взаимодействия:
- на долю участия юридического или физлица приходится более, чем 50% в уставном капитале компании;
- руководитель компании представлен одновременно как физическое лицо, так и юридическое (например, управляющий ИП);
- наличие в организации физических и юридических лиц, которые могут давать обязательные для исполнения указания, в том числе по назначению руководителя или состава коллегиального исполнительного органа;
- руководящий состав двух компаний больше, чем наполовину состоят из одних и тех же лиц;
- физические лица, состоящие в родстве, в том числе на правах усыновления;
- к уже состоящим в группе физическим и юрлицам присоединились другие физические и юридические лица.
Заинтересованные лица
Заинтересованность является одним из признаков аффилированности, и наоборот. Но, как и термин «взаимозависимость», понятие «заинтересованные лица» применяется только в определенной отрасли права – в корпоративной. Поэтому в уставе организация может закрепить свои критерии отнесения к заинтересованным лицам (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ).
Согласно статьи 19 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ заинтересованными лицами являются аффилированные лица должника и те, кто входит с ним в одну группу. Закон ссылается и на другие нормативно-правовые акты, регулирующие определенные правоотношения, в которых имеет место быть заинтересованность. Так, в статье 45 Закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ говорится, что будет признана заинтересованность компании в сделке, если руководитель, «контролирующее лицо», представитель коллегиального исполнительного органа компании, а также кто-то из их родственников (в т. ч. неполнородные и усыновленные/усыновители) будет:
- участником сделки;
- выгодоприобретателем;
- посредником или представителем;
- занимать управляющие должности в компании, вступающей в сделку.
Важные выводы
Главный признак любой сделки – правомерность, то есть соответствие ее условий законам и другим нормативным актам. Все, что противоречит законодательству, будет расцениваться как действия, а не сделка. Факты хозяйственной жизни вашей компании, а, следовательно, и налоговая стратегия, вместо ожидаемых экономических результатов могут привести к финансовым и репутационным потерям.
Такая стратегия предусматривает законные способы снижения налогов. Зачастую, это единственный способ защиты от многомиллионных доначислений – особенно накануне заключения крупной сделки.
Все предложенные нами варианты легальных методов уменьшения налогов будут учитывать специфику вашей компании и структуру бизнеса. Вам останется лишь взвесить все «за» и «против» в предложенных нашими специалистами вариантах уменьшения налоговой нагрузки на бизнес. И сделать свой выбор.
Если вы решите «обелить» свой бизнес, то наша компания поможет выбрать оптимальный вариант новой организации бизнеса, рассчитать налоговую нагрузку и разработать законные варианты оптимизации .
Бухгалтерия должна быть полезной для бизнеса, поэтому наши специалисты помогают заранее предотвратить налоговые, финансовые, репутационные риски для компании.
Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров?
Подпишитесь на обновления блога
Источник: 1c-wiseadvice.ru
Партнерство юридической фирмы
Юридические фирмы, регистрируемые в России, имеют самые разнообразные организационно-правовые формы. Вне зависимости от формального статуса фирмы одним из ключевых факторов ее устойчивости является партнерское соглашение. Расскажем, для чего, как и о чем его заключать.
Максим Черниговский, Дмитрий Иванов, партнеры проекта LegalPractice.RU
Когда обязательно, а когда необходимо
Нечто похожее на партнерское соглашение есть и у коллегии адвокатов — только в законе оно называется «учредительный договор». В учредительном договоре адвокаты-учредители определяют условия передачи коллегии адвокатов своего имущества, порядок участия в ее деятельности, порядок и условия приема в коллегию новых членов, права и обязанности учредителей (членов) коллегии адвокатов, порядок и условия выхода учредителей (членов) из ее состава.
Однако помимо адвокатских образований зачастую под тем же брендом на рынке существует несколько оказывающих юридические услуги компаний, созданных как хозяйственные общества или некоммерческие организации. Формально между их учредителями (участниками, акционерами, членами) может и не требоваться заключение какого-либо соглашения, однако, как показало наше исследование, большинство участников рынка юридических услуг в той или иной форме заключают партнерское соглашение, причем охватывающее как деятельность адвокатского образования, так и других организаций, работающих под единым брендом.
Это связано с тем, что большинство практиков юридического консалтинга понимают, что партнерское соглашение является ключевым инструментом управления главными ресурсами юридической фирмы — человеческим капиталом, поскольку позволяет мотивировать участников соглашения—партнеров на совместную работу по развитию фирмы.
