Что является дроблением бизнеса

Дробление бизнеса – искусственное перераспределение выручки, работников и имущества между несколькими организациями или ИП с целью налоговой экономии.

Полного или официально утвержденного перечня признаков, по которым дробление бизнеса признают направленным лишь на минимизацию налоговых платежей, нет. Налоговая инспекция ориентируется на совокупность всех обстоятельств, учитывая в том числе следующие признаки:

• снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после появления новых партнеров, использующих спецрежимы или льготы;
• перевод сотрудников в новые фирмы без изменения функций и рабочих мест;
• взаимозависимость;
• взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата;
• общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, контактные телефоны.

Если налоговики выявят фиктивное дробление бизнеса, они доначислят налоги так, как если бы дробления не было.

Рассмотрим подробнее ряд признаков.

Отсутствие самостоятельности у объектов после дробления бизнеса

Если субъекты, которые образовались в результате разделения бизнеса, не являются самостоятельными, дробление могут признать фиктивным. Это значит, что его целью было создание видимости действий нескольких юрлиц или ИП, которая на самом деле прикрывает функционирование одного налогоплательщика. Как правило, речь идет о создании организаций и ИП на спецрежимах.

О несамостоятельности субъектов свидетельствуют такие обстоятельства:

• прямая или косвенная взаимозависимость субъектов дробления бизнеса – родственные отношения, служебная подконтрольность и т.д.
• несение расходов друг за друга;
• фактически одни лица управляют работой всех участников схемы;
• налогоплательщик, должностные лица или лица, фактически управляющие группой, являются выгодоприобретателями от использования дробления бизнеса.

Общая производственная база и персонал

В этой группе признаков можно выделить следующие:

• участники используют одни и те же вывески, контакты, сайты, адреса, офисы, склады, банки с расчетными счетами, ККТ, терминалы и т.д.;
• у подконтрольных лиц нет своих основных и оборотных средств, кадровых ресурсов, необходимых для ведения деятельности.
• персонал перераспределен между компаниями формально, без изменения должностных обязанностей;
• общие представители (например, доверенности для взаимодействия с иными контрагентами оформлены на одно и то же лицо);
• единые службы, которые осуществляют какие-либо функции для всех участников (бухучет, кадровое делопроизводство, подбор сотрудников и т.д.).

Идентичность видов деятельности

Ведение компаниями-субъектами дробления аналогичных видов деятельности или неразрывно связанных между собой направлений работы, которые составляют единый производственный процесс, направленный на производство и реализацию одного продукта также может свидетельствовать о фиктивности дробления.

Общие контрагенты

При анализе контрагентов налоговики также могут обнаружить признаки фиктивного дробления бизнеса:

• все компании работают с одними и теми же контрагентами;
• единственным контрагентом для одного участника дробления бизнеса является другой участник;
• распределение общих поставщиков и покупателей между участниками дробления бизнеса исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Отсутствие деловой цели дробления бизнеса

О том, что дробление обусловлено стремлением минимизировать налоговые обязательства, а не хозяйственной необходимостью, указывают следующие обстоятельства:

• дробление одного бизнеса или производственного процесса происходит между лицами на спецрежимах при фактическом осуществлении деятельности основной организацией, подпадающей под ОСН;
• в результате дробления налоговые обязательства всех участников практически не изменились или снизились, при этом хозяйственная деятельность в целом расширилась;
• дробление произошло непосредственно перед расширением бизнеса – увеличением мощности, штата или других показателей;
• показатели деятельности участников (в частности, размер дохода, численность работников, занимаемая площадь) близки к предельным показателям для применения спецрежимов;
• данные бухучета налогоплательщика с учетом новых организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли.

КонсультантПлюс: бесплатный доступ

Заполните форму и получите доступ к бесплатной демонстрационной версии КонсультантПлюс! В системе вы найдете законодательные документы, рекомендации, разъяснения о дроблении бизнеса и проверках налоговой инспекции.

Источник: m-style.su

Дробление бизнеса: что это такое и как делать правильно

Рассказываем, что такое дробление бизнеса и как это сделать правильно, чтобы не было проблем с налоговой.

Время чтения: 15 минут
552

Когда компания на УСН успешно развивается, то растут её доходы. Когда доход становится слишком большим, то фирма должна перейти на ОСН, а значит, существенно увеличить размер налогов. Есть соблазн открыть ещё одно такое же ООО и продолжать работать на УСН.

Или компания на ОСН хочет разделиться на несколько ООО или ИП. Тогда, например, с юридическими лицами можно работать как ООО на ОСН, чтобы получать вычет по НДС, а с физическими лицами как ООО на УСН. Так тоже можно сэкономить на налогах.

Но это может привлечь внимание налоговой. На учредителя могут подать в суд за уклонение от налогов и доначислить несколько миллионов рублей. По нашим данным, средняя сумма взысканных доначислений в 2021 году — 60 млн ₽.

Рассказываем, что такое дробление бизнеса и как это сделать правильно, чтобы не было проблем с налоговой.

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — разделение одной компании на несколько с целью снизить налоговую нагрузку за счёт льготных режимов налогообложения (УСН или патент) или открытия ИП.

Например, компания на УСН занималась розничной торговлей и у неё была небольшая сеть магазинов. Когда ежегодный доход стал приближаться к 200 млн ₽, учредители решили делать из каждого магазина отдельное ООО на УСН, чтобы не переходить на ОСН и платить меньше налогов.

В этом примере кажется, что всё законно, но, по мнению налоговой, это считается дроблением бизнеса. Как только доход компании приблизился к тому, чтобы переходить на ОСН, она решила разделить бизнес. Всё это выглядит подозрительно и компанию могут привлечь к ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Или другой пример. Компания на ОСН занималась производством молочной продукции и её продажей. Учредители решили разделить её на несколько отдельных: одна занимается производством, другая на ОСН занимается оптовой продажей, а третья на УСН продаёт товар в своих розничных магазинах.

Во всех компаниях один учредитель и они работают между собой на особых условиях: безвозмездно дают пользоваться складом, продают продукцию очень дёшево и везде работают одни и те же сотрудники. Это тоже пример дробление бизнеса. Компании сильно на этом экономят и получается так, что они недоплачивают налоги.

Неправильно дробление бизнеса

Сергей — учредитель торговой компании на ОСН, которая занимается розничной и оптовой торговлей, с выручкой более 1 млрд ₽ в год. В год он платит больше 50 млн ₽ налогов. Сергею немного обидно, что он не может перейти на УСН и платить всего 15 млн ₽ — для этого у него слишком большие доходы.

Тогда Сергей решает разделить свой бизнес: открыть несколько маленьких торгово-розничных компаний на УСН и перевести туда активы с компании на ОСН.

Сначала всё шло хорошо: налогов меньше, личных денег больше. Но налоговая решила, что это никуда не годится. Приехала выездная проверка, на учредителя подали в суд и доначислили сотни миллионов налогов. Компания обанкротилась, а Сергея привлекли к субсидиарной ответственности.

Налоговая может специально тянуть с выездной проверкой и прождать несколько лет — так компания «настоится» и можно будет собрать больше штрафов и пени. Всё это время учредителя могут вызывать в налоговую по поводу разделения компании, но затягивать с выездной проверкой.

Нет точных определений и законов, по которым можно определить дробление, всё основывается на здравом смысле и толковании законов. В 2017 году ФНС обобщила судебную практику и выделила несколько критериев, по которым определяет незаконность разделения бизнеса. Вот некоторые из них, по которым чаще всего суд встаёт на сторону налоговой:

Взаимозависимость — когда учредители или директора компаний зависят друг от друга. Например, в новых компаниях учредителями стали жена, сын, муж сестры, лучший друг. Или все ключевые должности заняли бывшие работники старого ООО.

• Нет расходов, характерных для определенного вида деятельности — например, ООО, которое занимается торговлей, платит только зарплаты сотрудникам, но не закупает товар.
• Контроль денег одними людьми — если все денежные потоки контролируют одни и те же лица во всех компаниях.

• Единый производственный процесс — все компании не могут работать эффективно друг без друга. Например, когда одна компания пользуется оборудованием другой.

• Фиктивность отношений — когда отношения между фирмами в группе компаний происходят только на бумаге, а не в реальности.

Обычно суд смотрит на совокупность этих факторов: если учредителями нескольких компаний будут родственники, то не факт, что это сделано с целью уклонения от налогов.

Кроме основных признаков, есть и другие. Суд может принять их к сведению и доначислить налоги:

• Отсутствие договора на использование имущества — например, сдавать склад в аренду и никак это не документировать.
• Наличие задолженности в группе компаний — когда одна компания должна другой. Например, если фирма погасит долг за аренду склада, то у арендодателя вырастет доход и он потеряет право применять спецрежим.
• Создание схемы перед расширением бизнеса — новые ООО появляются по мере того, как начинает расти компания.
• Общие представители — в банках, в суде, в налоговой, при поставке товара компании представляют одни и те же люди по доверенности.
• Участники схемы являются друг для друга единственными поставщиками — это лишний раз докажет фиктивность разделения фирмы и взаимозависимость.
• Несостыковки в бухгалтерском и налоговом учете контрагентов — когда у компаний по бумагам не сходятся даты поставки, расходы, количество сырья. Например, по факту товар уже отправили, а в документах это никак не отразили.
• Одинаковая деятельность — если компании занимаются одним и тем же, то это кажется подозрительным для налоговой.
• Нет разделения площадей — например, когда несколько магазинов находятся в одном помещении без перегородок.

А как правильно — структуризация бизнеса

Иван — учредитель компании, которая производит и продаёт мебель. Компания большая, поэтому всегда есть проблемы: на складе высокий процент пропажи, в отделе продаж большая текучка кадров, оптовики постоянно хотят скидку, в розничных магазинах маленькие продажи.

Руководители отделов часто не могут договориться между собой и просят Ивана принять решение. Но у учредителя всегда много дел и нет времени постоянно решать все вопросы.

Ещё Иван хочет защитить активы своей компании перед налоговой, кредиторами и контрагентами. Если, например, одна компания задолжает подрядчикам и обанкротится, остальной бизнес не пострадает.

Иван решает разделить свой бизнес на несколько направлений: одна компания на ОСН будет заниматься производством мебели, другая компания на УСН будет отправлять товар по магазинам, третья на УСН заниматься только розницей, а четвёртая на ОСН только оптовыми продажами.

У каждой компании будет свой генеральный директор, бывший руководитель отдела, который сам принимает операционные решения. Учредитель у всех компаний один — Иван. Хоть это и является одним из самых главных признаков дробления, Иван уверен, что может отстоять свои права в суде, ведь разделение компании основано на оптимизации бизнес-процессов.

Все компании занимаются своим делом, не лезут в дела друг друга и ведут рыночные отношения. Производственная компания делает мебель и продаёт её по рыночным ценам компаниям, которые занимаются оптовыми и розничными продажами. Занимается перевозками логистическая компания Ивана.

Таким образом, Иван оптимизировал свой бизнес и уменьшил риски. Если, например, налоговая заблокирует счета одной компании, то другие компании могут продолжать работать как ни в чём не бывало.

Также, чтобы защитить активы компании, Иван мог открыть отдельное ООО, где бы хранилось всё оборудование, склады, грузовики и так далее. Если бы какая-то фирма обанкротилась, то активы не пострадали. Руководителей вряд ли привлекли бы к субсидиарной ответственности, если банкротство не было фиктивным.

Подробнее про субсидиарную ответственность можно почитать в нашей статье «Субсидиарная ответственность учредителя и директора».

Чтобы правильно структуризировать свой бизнес, нужно выполнять некоторые условия:

• Не копировать бизнес-процессы, а разделять их — все компании занимаются своим делом, а не копируют друг друга.
• Не вмешиваться в дела компании — все решения в компаниях должны принимать генеральные директора, а не Иван.
• Не использовать общие ресурсы — в каждой компании должны быть свои сотрудники, телефоны, оборудование и так далее. Производственная компания не может безвозмездно давать свой склад оптовой компании.
• Строить рыночные отношения — производственная компания не может продавать свои шкафы оптовой и розничной компании по 100 рублей, если рыночная цена около 1000 рублей.
• Не должно быть одного контролирующего лица — но здесь есть дилемма. С одной стороны, всё может открыто контролировать один учредитель — это привлечёт внимание налоговой, но можно отстоять свои права в суде.

Поэтому правильное разделение бизнеса должно основываться на оптимизации бизнес-процессов и не всегда будет снижать налоговую нагрузку. Нужна действительная бизнес-модель, которая вытекает из проблем компании, например, в управлении или незащищённостью активов.

Желание сэкономить на налогах должно стоять на последнем месте и может идти лишь бонусом. Иногда даже бывает так, что после структуризации учредители платят налогов даже больше, зато бизнес становится более защищённым.

Правильная структуризация микро и малого бизнеса

Обычно компании с небольшими оборотами разделяют свой бизнес, чтобы работать на разных системах налогообложения с разными компаниями. Чаще всего это выглядит так.

Есть компания на ОСН, она работает с поставщиками и другими компаниями на ОСН. Так компания может получить вычет по НДС. Например, закупать товар по 60 рублей с учётом НДС, а 10 рублей возвращать с вычетом. Так можно уменьшить себестоимость товара и работать с большей прибылью.

Есть второй ИП на УСН. Он работает только с теми, кому НДС не нужен: подрядчиками на УСН, самозанятыми, физлицами и так далее. ИП будет платить меньше налогов, чем компания на ОСН.

Важно отметить, что компания на ОСН не может нести расходы за компанию на УСН. Например, ООО на ОСН хочет уменьшить налоги за счёт увеличения расходов и оплачивает ремонт оборудования, которым будет пользоваться ИП. Тогда налоговая может доначислить НДС, налог на прибыль, выписать штрафы.

Обычно всё внимание налоговой сосредоточено на среднем и крупном бизнесе с оборотами больше миллиарда рублей. Пока выручка с двух компаний не превышает 200 млн ₽ и они вовремя платят налоги, ФНС с большой вероятностью не обратит на них внимание. Единственный риск — когда компания на ОСН несёт расходы за ИП на УСН.

Как понять, стоит ли разделять бизнес

Для начала стоит понять, зачем разделять бизнес. Если для оптимизации бизнес-процессов или защиты активов компании от рисков — то можно попытаться. Так у вас будет меньше всего шансов попасть под внимание налоговой и в случае чего можно успешно отстоять свои интересы в суде.

Если цель — снизить налоговую нагрузку, то здесь стоит быть очень осторожным. Обычно предприниматели идут к налоговым консультантам, а те начинают искать проблемы в бизнесе или искусственно создавать более веские причины. В итоге структуризация получается натянутой, налоговая не верит и начисляет огромные штрафы. Налоги должны быть не целью, а приятным дополнением.

Хорошие налоговые юристы действительно найдут проблемы в процессах, в структуре компании, защищённости активов и начнут правильную трансформацию. Но это сложные проекты, которые могут стоить несколько миллионов рублей и сотни часов юристов, методологов, оптимизаторов бизнес-процессов, управленцев.

Перед разделением компании важно учесть, будет ли это выгодно — возникают дополнительные расходы на сотрудников, склады, офис. Поэтому нужно просчитать экономику, чтобы административные расходы не съели всю экономию.

Источник: s4consulting.ru