C 1 июля 2022 года по налоговой ставке 0% облагается реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Эта норма действует с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года.
Новая норма не могла не повлечь за собой множество вопросов, в том числе о том, какие именно объекты имеют право на льготу, в отношении каких услуг. Мы решили кратко прокомментировать такие вопросы.
Гостиницы. Вопросы по применению ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ
Основные вопросы, связанные с применением гостиницами ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, возникают с определением «услуги по предоставлению мест для временного проживания». Возможны ситуации применения гостиницами тарифов, предусматривающих оказание иных услуг, как в составе общего тарифа на проживание, так и отдельно. Например:
- ситуация 1: гостиницы предлагают тарифы на проживание, включающие завтрак в цену проживания;
- ситуация 2: гостиницы предлагают тарифы на проживание, позволяющие сделать выбор «с завтраком» или «без питания»;
- ситуация 3: гостиницы предлагают специальные тарифы по прямым договорам с юридическими лицами; при таких тарифах завтрак включен в цену проживания,
и т. п. по различным гостиничным услугам.
Минфин России выпустил разъяснения, которые доведены ФНС России до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков, содержащие следующие выводы.
Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1853 (далее — Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену.
При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей. Состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1860 (далее — Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы.
Соответственно, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII—VIII приложения № 4 к Положению.
Санатории. Вопросы по применению ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ
ФНС России выпустила разъяснения, которые доведены до нижестоящих налоговых органов, по вопросам применения санаториями ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, содержащие следующие выводы [1] .
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 132-ФЗ) туристская индустрия определяется, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения.
С учетом того, что объекты санаторно-курортного лечения и отдыха поименованы отдельно от гостиниц и иных средств размещения, положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ к услугам по проживанию, оказываемым санаториями, не применяются.
Вахтовые поселки. Вопросы по применению ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ
ФНС России и (или) Минфин России пока не выпустили разъяснений по вопросам применения вахтовыми поселками ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
С учетом разъяснений ФНС России по применению санаториями ставки 0%, предусмотренной подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, по нашему мнению, логично следующее.
Вахтовые поселки представляют собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, что не подпадает под определение гостиниц и иных средств размещения, содержащееся в статье 1 Закона № 132-ФЗ, соответственно, положения подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ к услугам по проживанию в вахтовых поселках не применяются.
Как Юникон может помочь вам
Новая норма о применении нулевой ставки НДС к услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, вызывает множество вопросов. Кроме того, возникают вопросы, связанные с авансовыми платежами, полученными ранее 1 июля 2022 года, об организации раздельного учета по НДС, о внесении изменений в договоры и т.д.
Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консультирования
Для решения конкретных вопросов необходимо каждый раз обращаться к законодательству о туристской деятельности, анализировать его применительно к каждой из возникших ситуаций.
Консультанты могут помочь вам разобраться с вопросами применения НДС по ставке 0% по услугам временного проживания, готовы оказать как комплексную услугу в этой сфере, так и точечную поддержку по конкретным вопросам. Большой опыт работы с организациями в сфере туризма и гостеприимства позволяет нам оказывать услуги высочайшего качества.
Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву
Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.
Поделиться
Хотите получать аналитические обзоры Юникона?
Источник: www.unicon.ru
Гостиничный бизнес: льготы по НДС и уплата налога
Услуги по временному проживанию в номерах гостиниц с 1 июля 2022 облагаются нулевым НДС. Также льготные условия налогообложения доступны для общепита в таких заведениях, но при соблюдении определенных критериев.
Когда какую ставку лучше применять, как платить налог и использовать ли льготы? Предусматривает ли НК РФ возможность отказа от нулевого НДС? Давайте разберемся.
Кто они, льготники?
С июля 2022 применять могут действующие и новые гостиницы. В соответствующем секторе работают заведения, включенные в спецреестр Ростуризма, и те, которые в него не входят. Нулевой НДС доступен первым (НК РФ ст. 164 п. 1).
Как новой, введенной в эксплуатацию после 01.07.2022 гостинице попасть в спецреестр Ростуризма? Достаточно подать соответствующее заявление. Форму, правда, еще не утвердили.
Теперь несколько слов о реестре. В него войдут определенные объекты туристической инфраструктуры. То есть включены в реестр могут быть не только гостиницы. Согласно проекту приказа Ростуризма от 03.06.2022, который обсуждается на едином портале проектов НПА, льготой по НДС смогут воспользоваться также аквапарки, горнолыжные комплексы, конгресс-центры, спортивно-оздоровительные комплексы (взрослые и детские), многофункциональные комплексы с номерным гостиничным фондом, кемпинги. По сути, один из главных критериев включения объекта в реестр – наличие мест для временного проживания.
Льготники (новые гостиницы и прочие туристические объекты) смогут работать с нулевым НДС 20 кварталов после введения в эксплуатацию.
Налоговую базу, согласно ст. 167 НК РФ, такие налогоплательщики будут определять на последнее число каждого квартала.
Для подтверждения нулевой ставки и вычетов налоговая потребует приложить к декларации документы по вводу объекта туристической инфраструктуры в эксплуатацию и отчет о доходах от оказания профильных услуг. Разъяснения о том, какие конкретно сведения и в какой форме должны содержаться в этом отчете, Минфин и ФНС пока не дали.
Что касается декларации по НДС, она оформляется и подается в обычном порядке. Установлен временный код операции для использования нулевого НДС – 1011456. Он должен применяться, начиная с отчетности за третий квартал 2022 года.
Неподтверждение нулевой ставки налога по услугам временного проживания предусматривает исчисление и уплату НДС по ставке 20%.
Открытым остается вопрос, как применять нулевой НДС гостиницам и другим объектам, которые введены в эксплуатацию после 01.07.2022, подали заявку на включение в реестр, но получили отказ.
Льготники вне реестра Ростуризма
Действующим гостиницам, которые введены в эксплуатацию до июля 2022, тоже разрешено использовать нулевую ставку НДС. Для них действует другой срок. Пользоваться льготой налогоплательщики могут до конца июня 2027 года. Соответствующие разъяснения даны Минфином в письмах №№03-07-11/54760 от 09.06.2022 и №03-07-11/65725 от 08.07.2022.
Налоговая база льготниками определяется в соответствии со ст. 167 НК РФ – на последнее число каждого квартала.
Подтверждать нулевую ставку налогоплательщики должны на тех же условиях и в том же порядке, что и новые гостиницы, включенные в спецреестр Ростуризма.
В декларации по НДС льготникам, начиная с третьего квартала 2022, предстоит использовать временный код операции – 1011457.
Если нулевая ставка не подтверждена, исчисляется НДС 20%.
Операции с НДС 0%
Нулевая ставка применяется в отношении услуг временного проживания. Содержание таких услуг конкретизирует НК РФ (ст. 164). Также разъяснения по ним дает Минфин (письмо №03-07-11/46390от 19.05.2022). Под нулевой НДС попадает деятельность с кодом 55.10 по ОКВЭД2.
То есть льготы распространяются на предоставление гостиничных меблированных номеров. Ежедневная уборка, смена постельного белья, заправка постели входят в услугу, соответственно, отдельно не рассматриваются и тоже попадают под нулевой НДС.
Сложности возникают, когда гостиницы оказывают услуги общепита. Последние могут включаться или не включаться в стоимость проживания. Согласно разъяснениям ФНС (письмо №СД-4-3/90 от 11.01.2022) и нормам ст. 149 НК РФ, по общепиту применяется освобождение от НДС при определенных условиях.
Использовать нулевую ставку можно, если гостиница, отдельные ИП и организации, объекты общепита в ее структуре соответствуют критериям п.п. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Стоит отметить, что без особых условий освобождение по общепиту применяют только новые гостиницы, введенные в эксплуатацию после 01.07.2022. Все остальные имеют право на льготу, только если:
• доля доходов от реализации услуг общепита составляет не менее 70 процентов;
• годовой доход не превышает 2 млрд. рублей.
Оба условия должны быть соблюдены. Период расчета общей суммы дохода и доли общепита в этой сумме – год, предшествующий году применения НДС 0%.
Практика показывает, что у большинства действующих гостиниц услуги общепита по доходу не дотягивают до 70%. Соответственно, эти операции придется облагать налогом по стандартной ставке 20% или пониженной – 10% (если налогоплательщик имеет право на ее применение).
Единственный способ при таких условиях воспользоваться НДС 0% по общепиту – создать новое ИП или юрлицо, чтобы дата ввода в эксплуатацию была после 01.07.2022 и не нужно было соблюдать упомянутые выше условия. Но такой ход налоговики отследят и расценят как схему. Использовать дробление категорически не рекомендуется!
Восстановление НДС и другие налоговые нюансы
Действующее законодательство обязывает льготников восстанавливать налог по услугам, работам, товарам, нематериальным активам, основным средствам, которые в налогооблагаемой деятельности не используются. Разъяснения на тему неоднократно давал Минфин. Рекомендуем ознакомиться, например, с письмом №03-07-07/86929 от 27.10.2021. Восстановление осуществляется в порядке, действующем с 1 января 2022.
В отношении услуг, не попадающих под льготное налогообложение, применяется ставка 20%. Речь идет об услугах прачечной, развлекательного центра, сауны, конференц-зала, бассейна, библиотеки, автостоянки. Трансфер также облагается 20% НДС.
Споры о налоговой ставке ведутся в отношении мини-бара. Теоретически реализацию продукции в таком формате можно считать общепитом. Фактически объект общепита в процессе не участвует. Мини-бар находится не в ресторане или кафе, а в номере, размещен в холодильнике или в специальном шкафу. То есть одно из обязательных условий ст.
149 НК РФ не соблюдено. Соответственно, безопаснее использовать ставку 20% или 10%. Нулевой НДС налоговая может не принять. Результатом станет доначисление и штраф.
Если в стоимость номера включены дополнительные услуги и гостиница применяет освобождение от НДС, придется разделять счета. На дополнительные услуги нулевая ставка не распространяется. Соответственно, актуальным становится раздельный учет.
Отметим, что налоговое законодательство вести такой учет прямо не обязывает. Но оно требует правильного определения налоговой базы. Без раздельного учета НДС по каждой ставке провести такие расчеты невозможно.
Остались вопросы по нулевому НДС для гостиниц? Задайте их нашим специалистам на консультации.
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai
