Основанием вынесения оспариваемого решения, которым Обществу доначислены НДС и налог на прибыль, послужил вывод налогового органа о занижении сумм налогов путем создания схемы «дробления» бизнеса с участием взаимозависимых лиц, деятельность которых носила формальный характер.
Суд апелляционной инстанции, как и суд первой инстанции, поддержал вывод налогового органа об умышленном занижении налогоплательщиком налоговой базы и сумм подлежащих уплате налогов в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни путем создания схемы «дробления» бизнеса с участием взаимозависимых (подконтрольных) лиц, деятельность которых носила формальный характер, для применения последними специального режима налогообложения в виде УСН и уменьшения налоговых обязательств по ОСН.
Общество посчитало необоснованными выводы апелляционного суда об отсутствии правовых оснований для учета в составе расходов сумм НДС, определенных по расчетной ставке 18/118, и настаивало на возможности включения доначисленного НДС в состав расходов при его непредъявлении покупателям.
Налоговые проверки 2023: Кого проверяет ФНС? | Обвинения в сокрытии доходов, Дробление Бизнеса и тд
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 12.05.2023 по делу № А58-5760/2021 (ООО «Бетонный Комплекс-Топаз») не согласился с решением апелляционного суда в части определения налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль организаций.
Согласно п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и правовой позиции ВС РФ в Определении от 30.09.2019 года № 307-ЭС19-8085 по общему правилу при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы НДС, определенные расчетным путем и выделенные из поступившей налогоплательщику от покупателей выручки за реализованные товары (работы, услуги), не являются экономической выгодой налогоплательщика, в связи с чем не учитываются при определении размера дохода (п. 1 ст. 248 НК РФ) и, следовательно, не включаются в состав расходов (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Кассационная инстанция напомнила об обязанности налоговых органов принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом. Однако апелляционный суд вопреки правовым позициям высших судебных инстанций поддержал выводы налогового органа об определении в ходе проведенной реконструкции налоговых обязательств доходов от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС, определенного расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), что фактически свидетельствует о возложении по результатам проверки на Общество дополнительной налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций.
Источник: fp-nk.ru
Обзор по дроблению за 1 кв. 2022
Налоги и дробление бизнеса. Как точно не удастся снизить налоговые риски
Главный редактор Обзора – руководитель Центра налоговой и корпоративной безопасности бизнеса «Комплаенс Решения» Кузнецов Иван.
«Комплаенс Решения» – Центр налоговой и корпоративной безопасности бизнеса в 2020-2022 гг. признан одной из лучших юридических компаний России в отрасли налоговое консультирование и споры в рейтинге Право300 и входит в ТОП-15 юридических компаний в отрасли налоговое право в рейтинге ИД «Коммерсантъ».
Более 10 лет мы успешно сопровождаем налоговые споры начиная от проведения в отношении наших Доверителей предпроверочного анализа, до обжалования решения по выездной налоговой проверке в вышестоящем налоговом органе и в судах всех инстанций, а также реализовываем уникальные проекты реструктуризации в производстве, сетевой розничной и оптовой торговле, строительстве, сельском хозяйстве, IT и других отраслях.
В нашей компании работают налоговые эксперты, юристы, экономисты и аналитики с базовым юридическим образованием. К сопровождению выездных налоговых проверок и представлению интересов компаний в судах, допускаются только сотрудники, имеющие успешный опыт работы не менее пяти лет.
Главным приоритетом нашей работы при сопровождении налоговых проверок, досудебной и судебной стадиях обжалования, является защита прав и интересов Доверителя, выработка правильной правовой позиции для эффективного и результативного разрешения спора с учетом экономического эффекта (ROI).
Для чего и для кого подготовлен Обзор по дроблению?
Обзор предназначен для собственников бизнеса, руководителей и финансовых директоров групп компаний, которые включают организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы или применяющие налоговые льготы.
Цель Обзора – максимально объективно, коротко и наглядно показать актуальную судебную практику по дроблению бизнеса, аргументы налогоплательщиков и налоговых органов. Обзор может использоваться как для оценки налоговых рисков при структурировании бизнеса, так и в налоговых спорах.
Особо обращаем внимание, что механистический подход к структурированию бизнеса «от обратного», с искусственным сокрытием признаков дробления – неэффективен. Между тем, в судебной практике последних 5 лет мы наблюдаем одни и те же очевидные и досадные ошибки налогоплательщиков, которых стоит избегать.
Какие дела рассмотрены в Обзоре?
В Обзор традиционно попадают только дела по дроблению, которые показались нам наиболее интересными, поэтому определенный субъективизм в нем есть. При этом аргументы сторон мы брали из судебных решений без «обработки», а вот комментарии к делам – только наше мнение. Все дела сопровождаются визуальной схемой и кратким описанием, распределены по отраслям.
Для удобства наших Доверителей, наиболее важные аргументы выделены в тексте.
Можно ли выделить общие признаки дробления бизнеса?
Налоговые органы при проведении предпроверочного анализа ориентируются на 31 признак дробления. В судебной практике их больше. Очевидно, что многие признаки повторяются, но дробление от структурирования отличает ни наличие или отсутствие признаков дробления, а их совокупность, с учетом конкретных обстоятельств спора. Именно поэтому мы подробно описываем аргументы сторон, а не сами признаки дробления.
Между тем, во всех 30 делах, попавших в Обзор есть признак взаимозависимости. Также отметим следующее: общая бухгалтерия (в том числе на аутсорсинге) это всегда дополнительные признаки дробления: общие IP, телефоны, общие представители по доверенности, совпадение контрагентов. Плюс потенциально – показания бухгалтеров о формальном разделении бизнеса. Так что, выбирая модель с общей бухгалтерией для группы компаний, есть над чем подумать.
Насколько велики риски признания структуры дроблением бизнеса?
За первый квартал 2022 года судами всех инстанций рассмотрено 58 дел по дроблению бизнеса, из них 9 (16%) в пользу налогоплательщиков. Процент выигрышных для налогоплательщика дел увеличился с 2021 года на 4%, но из-за небольшого количества дел, такое «улучшение» является не более чем статистической погрешностью.
Особо отметим, что в Обзор попали только дела, в которых встречается слово «дробление» и которые действительно относятся к этой категории и не связаны с возвратом переплаты по налогам. Так нами было забраковано несколько дел, которые хотя и содержали оценку судом структуры бизнеса как дробления, но фактически были связаны с традиционным использованием спорных контрагентов через взаимозависимые «прокладочные» организации, применяющие ОСН. Условно можно признать дроблением и дела о необоснованных расходах.
Статистика решений по делам о дроблении бизнеса судов первой инстанции для налогоплательщиков:
Традиционное, есть регионы-лидеры по количеству дел, связанных с дроблением, при этом в 1 кв. 2022 года они существенно изменились: так первое место заняла Тюменская область, которая раньше никогда не входила в число регионов-лидеров. В тройку лидеров вошли Алтайский край и Ульяновская область, которые также никогда не входили в десятку регионов с наибольшим количеством дел по дроблению. При этом дела о дроблении бизнеса рассматривались всего в 29 субъектах РФ из 85:
Статистика, конечно, не учитывает количество предпроверочных анализов и выездных налоговых проверок, которые закончились добровольным уточнением налоговых обязательств или иным образом (в том числе не предусмотренном НК и УК РФ).
Какие аргументы можно использовать в пользу деловых целей структурирования?
Универсальных аргументов в пользу деловых целей структурирования бизнеса нет, потому что каждый бизнес и его собственники уникальны. В первом квартале 2022 года следующие аргументы позволили налогоплательщикам выиграть спор:
При этом в графике указаны только те аргументы, которые были отмечены в решении суда. Вероятно, во всех выигранных делах допросы сотрудников были в пользу налогоплательщика, но особо отмечено это только в трех решениях.
Какие отрасли чаще всего имеют риски дробления?
Все отрасли могут иметь признаки дробления. В Обзоре количество дел по отраслям распределилось следующим образом:
Неожиданно существенное место в статистике по дроблению бизнеса получила отрасль ЖКХ, а вот аптек в этот раз нет совсем.
Что удивило в этот раз больше всего?
1. Глубина ВНП – три года, но не по делам о дроблении бизнеса. Так налоговый орган анализирует деятельность налогоплательщика, причины создания новых юридических лиц, задолго до проверяемого периода — за 10-18 лет (постановление 8ААС от 18.01.2022 по делу А70-6978/2021, решение АС Тюменской области от 20.01.2022 по делу А70-17448/2021, решение АС Ульяновской области от 24.01.2022 по делу А72-12915/2020, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.01.2022 по делу А12-27928/2021). Так что, в отличии от дел по взаимодействию со спорными контрагентами, время в делах о дроблении бизнеса не лечит. И не учитывать это при структурировании бизнеса или в налоговом споре – серьезная ошибка.
В одном из решений суд подробно устанавливал, что у всех учредителей в 2001-2006 годах не было подтвержденного дохода для внесения вклада по договору о совместной деятельности…
2. Дивиденды это хорошо или плохо? Может показаться, что это странный вопрос, однако в постановлении 7 ААС от 04.03.2022 по делу А27-5272/2021 ипостановлении АС Дальневосточного округа от 10.03.2022 г. по делу А51-6529/2021 выплата дивидендов оценивается как способ вывода денежных средств из взаимозависимых компаний, применяющих специальные налоговые режимы. Впрочем, есть и обратная позиция: выплата дивидендов – признак самостоятельности организаций и реальности их учредителей (решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.02.2022 по делу А32-17584/2021).
3. А есть налогоплательщики, которое целенаправленно стремятся к тому, чтобы их структуру признали дроблением и определили действительные налоговые обязательства с учетом расходов. Получается не всегда (решение АС Саратовской области от 21.02.2022 г. по делу А57-11514/2021, решение АС Кемеровской области от 16.02.2022 г. по делу А27-19356/2021).
Если признаки дробления в структуре группы компаний есть, что делать?
Бесполезно бороться с отдельными признаками дробления, без корректировки структуры группы компаний и бизнес-процессов. Но системе сложно реформировать саму себя, в том числе потому что существующая модель, несмотря на признаки дробления (а может быть именно благодаря им), удобна и для бенефициаров, и для сотрудников.
Если Ваш бизнес имеет признаки дробления, эксперты Комплаенс Решения готовы оказать качественную юридическую помощь по их нивелированию, исключительно на основе реальных бизнес-процессов и с учетом ROI. Наша компетенция подтверждается не только рейтингами и аналитической работой, но и многолетним успешным опытом структурирования бизнеса.
Если в отношении Вашей группы компаний уже проводится предпроверочный анализ или ВНП, налоговые юристы Комплаенс Решения готовы сопроводить налоговый спор на любой стадии, минимизировав последствия проверки и по возможности, не доводя ее до суда.
Обращение к коллегам налоговым консультантам.
Обзор по дроблению мы публикуем открыто и не берем за это деньги. Но это наш труд. Поэтому при использовании в семинарах, вебинарах, статьях и т.д., либо дайте ссылку на правообладателя, либо хотя бы не копируйте его бессовестно без изменений. Спасибо!
ООО «Комплаенс Решения», все права защищены. Обзор или любая его часть не может быть скопирована, воспроизведена в электронной или механической форме, в виде фотокопии, записи в память ЭВМ, репродукции или каким-либо иным способом, а также использована в любой информационной системе без получения разрешения от правообладателя.
Информация о делах, описание которых содержится в Обзоре.
С удебная практика за первый квартал 2022 г.
Источник: taxprof.pro
Как избежать рисков доначисления налогов
После проведения камеральной или выездной проверки ФНС может доначислить компании налоги. Доначисление представляет собой увеличение суммы налога с уплатой недоимки, пени и штрафа. На практике суммы доначислений достигают десятки миллиардов рублей, что может привести к банкротству и прекращению предпринимательской деятельности.
По каким основаниям могут доначислить налоги?
- Дробление бизнеса;
- Отсутствие реальности взаимоотношений с конкретным контрагентом;
- Взаимодействие организаций исключительно с целью неуплаты налогов (отсутствие деловой цели);
- Взаимодействие с недобросовестными контрагентами (отсутствие должной осмотрительности).
Последствия доначисления
Общий размер недоимки, пени и штрафов может составить около 50% от оборота по взаимоотношениям с контрагентом.
Как минимизировать риск доначисления до претензий ФНС?
Риск доначисления налогов минимизируется при соблюдении следующих условий:
- Проверка контрагента перед началом взаимодействия;
- Наличие документооборота: договоры, счет-фактуры, ТТН, ТОРГ-12, путевые листы и др.;
- Подтверждение деловой цели взаимодействия, выделения отдельных организаций, ИП и т.д.
Как минимизировать риск доначисления после претензий ФНС?
- Анализ деятельности компании на наличие налоговых рисков;
- Приведение деятельности компании в соответствие с налоговым законодательством;
- Подготовка правовой позиции для оспаривания доначисления в ФНС и суде;
- Защита интересов компании в ФНС и суде.
Ресурсы для решения проблемы
Проблемой заказчика будет заниматься группа юристов с большим опытом успешной защиты интересов налогоплательщиков в суде. Работа с заказчиком будет строиться по следующей схеме:
- Анализ существующих налоговых рисков компании;
- Определение способов минимизации рисков;
- Минимизация рисков или сопровождение клиента в ФНС и суде.
Выгода
При невысоких затратах на услуги юристов заказчик минимизирует риски доначисления налогов путем приведения деятельности в соответствие с требованиями налогового законодательства либо успешно защищает свою позицию в суде.
Выгоду от обращения к юристам (ROI) возможно рассчитать по следующей формуле: сумма возможной недоимки + пени + штраф – стоимость услуг/ стоимость услуг * 100% = __ %. Сумма ROI – экономия клиента благодаря обращению к юристам.
Почему КСК ГРУПП?
- Высокие позиции в юридических рейтингах. «Право-300»:
- 2 группа по налоговому праву и налоговым спорам;
- 3 группа по банкротству;
- 3 группа по корпоративному праву.
Источник: kskgroup.ru