Может ли гостиница отказаться от ставки 0% по НДС за услуги, которые оказываются в связи с проживанием в ней?
Напомним, что с 1 июля 2022 г. обложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах производится по налоговой ставке в размере 0% (абз. 1 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ). Положения этого подпункта применяются по 30 июня 2027 г. включительно, если иное не установлено абз.
3 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 2 подп. 19 п. 1 ст.
164 НК РФ).
В свою очередь, абз. 3 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что налогоплательщики, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, указанными в абз. 1 подп.
18 п. 1 ст. 164 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0% до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за периодом, в котором объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
Бизнес на маркетплейсе. Какую систему налогообложения выбрать, торгуя на WildBerries и Ozon?
В абзаце 1 подп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ идет речь об объектах туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (также после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии.
При этом применение ставки 0% требует дополнительных усилий по ведению раздельного учета НДС по операциям, облагаемым по нулевой и общей ставкам (абз. 3 п. 1 ст. 153 НК РФ, п. 10 ст. 165 НК РФ), и по подтверждению права на применение ставки 0%, осуществлять которые гостиницы (будем далее понимать под ними и «иные средства размещения») не всегда считают рациональным и окупаемым (о необходимости такого раздельного учета см. в письмах Минфина России от 14.06.2022 № 03‑07‑11/56055, от 27.07.2022 № 03‑07‑15/73570).
В связи с этим у гостиниц возникает вопрос: а могут ли они отказаться от применения ставки 0% по услугам временного проживания, чтобы не вести обязательный для такого применения раздельный учет, который затрагивает в том числе и НДС по общехозяйственным расходам?
Ответ на этот вопрос очевиден: отказаться нельзя. Согласно позиции Конституционного суда РФ налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. (п.
3 Определения от 15.05.2007 № 372-О-П, постановление от 10.07.2017 № 19-П). Согласно постановлениям Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 9252/05, от 19.06.2006 № 16305/05 налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.
Таким образом, вопрос, казалось бы, решается совершенно однозначно. Однако если внимательно вчитаться в положения НК РФ, то увидим, что норма о применении ставки 0% сформулирована в отношении разных гостиниц с разной степенью долженствования:
- включенные в реестр объектов туристской индустрии лишь «вправе» применять ставку 0% к услугам по предоставлению мест для временного проживания (абз. 2 подп. 18 и абз. 3 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- по не включенным в указанный реестр в абз. 1 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ отсутствует и формулировка «вправе», и вообще какое-либо указание на модальность применения ставки 0%, соответственно, к ним должна применяться общая формулировка преамбулы п. 1 ст. 164 НК РФ: «Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации».
Получается, что возможность отказа гостиницы от применения ставки 0% зависит от включения или невключения ее в реестр объектов туристской индустрии (правила ведения утверждены постановлением Правительства РФ от 01.07.2022 № 1181).
Какую систему налогообложения выбрать ИП или ООО (небольшим)
Но даже если гостиница и включена в реестр объектов туристской индустрии, то, по мнению автора, трактовка термина «вправе» как возможности не применять ставку 0% в настоящее время, ввиду отсутствия разъяснений контролирующих органов и судебной практики, сопряжена с налоговыми рисками.
Особенно на фоне того, что когда законодатель хотел в виде исключения предоставить возможность отказаться от применения ставки 0%, то он прямо указал на это в п. 7 ст. 164 НК РФ (в отношении реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также при выполнении в отношении таких товаров некоторых видов работ или услуг, предусмотренных подп. 2.1—2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом налоговые риски возникают не столько у гостиниц, сколько у заказчиков (покупателей) услуг временного проживания.
Так, в целом неправомерный отказ от применения ставки 0% по услугам временного проживания в пользу ставки 20% приводит к увеличению платежей в бюджет, чему очень рады будут налоговые органы. А вероятность возникновения при этом ситуаций, в которых гостиницей будут завышены налоговые вычеты и, соответственно, возникнут риски спора с налоговыми органами, не очень высокая.
Появиться такая ситуация может в связи с тем, что принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг проживания, гостиница может не раньше момента определения налоговой базы, то есть не ранее конца налогового периода (квартала), в котором имела место реализация услуг проживания, и только после предоставления в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов (п. 3 ст.
172, п. 9.3 ст. 167, п. 5.4, 5.5 ст. 165 НК РФ). Поэтому в случае непредставления таких документов вместе с налоговой декларацией отказ гостиницы от распределения «входящего» НДС между операциями, облагаемыми по ставкам 20 и 0%, может привести к завышению налоговых вычетов вследствие преждевременного их применения. Однако такая ситуация в общем случае маловероятна ввиду простоты, то есть практически независимо от контрагентов формирования гостиницей указанных подтверждающих документов.
А вот у организаций, приобретающих услуги по предоставлению мест для временного проживания (например, для своих сотрудников) у гостиницы, решившей облагать эти услуги по ставке не 0%, а 20%, точно возникнут высокие риски отказа в вычете «входного» НДС, предъявленного гостиницей (если такие покупатели являются плательщиками НДС), поскольку согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибочное указание в счете-фактуре величины ставки НДС лишает покупателя (заказчика) права на вычет НДС. Подтверждается это многочисленной судебной практикой по вопросу о вычете НДС, предъявленного по услугам международной перевозки и экспедиторским услугам по ее организации, облагаемым по ставке 0% (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в части, относящейся к перевозке по территории РФ (определения СКЭС Верховного суда от 25.04.2018 № 308-КГ17-20263, Верховного суда РФ от 26.01.2016 № 304-КГ15-18260, от 11.03.2019 № 304-КГ18-23144, от 20.08.2020 № 305-ЭС20-11234, от 28.06.2021 № 309-ЭС21-4629, постановления АС Волго-Вятского округа от 13.08.2021 № А43-51269/2019, АС Северо-Западного округа от 21.01.2021 № А05-2593/2020 и др.).
Источник: www.eg-online.ru
Ставка 0% по НДС для действующих гостиниц: на что обратить внимание
Для гостиниц, оказывающих услуги по предоставлению мест для временного проживания, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) до 1 января 2022 года, предусмотрены изменения в части ставки НДС. С 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года они имеют право применять ставку 0% по НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания (подп. 19 п.1 ст.164 НК РФ)[1].
Момент определения налоговой базы отличается от общеустановленного (день отгрузки или день оплаты, в зависимости от того, что наступило раньше). При реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания этим моментом будет последнее число каждого налогового периода (п. 9.3 ст. 167 НК РФ). Например, ближайшая дата — 30 сентября 2022 года.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы гостиница должна предоставить отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания (п. 5.5 ст. 165 НК РФ). На дату подготовки настоящей публикации ни форма такого отчёта, ни его порядок подготовки не утверждены. Нами не выявлены и разъяснения финансовых и налоговых органов по этому вопросу, и мы не исключаем того, что в ходе его заполнения у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы.
В связи с этими изменениями, мы рекомендуем обратить внимание на следующее:
1. «Входной» НДС, связанный с оказанием услуг по предоставлению мест для временного проживания, может быть принят к вычету в полном объёме при условии соблюдения требований ст.ст.171, 172 НК РФ.
2. Гостиницы обязаны вести раздельный учёт операций, облагаемых НДС по разным ставкам (п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ), то есть, операций реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания (ставка НДС 0%) и операций реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по иным законодательно установленным ставкам НДС.
3. Важно отслеживать позицию финансовых и налоговых органов в отношении неурегулированных моментов применения ставки 0% в рассматриваемом случае. Например, у многих гостиниц, получивших предоплату за проживание в летний сезон с учетом НДС по ставке 20%, могут возникнуть вопросы в отношении порядка применения ставки 0% и вопросы возврата покупателям НДС, излишне полученного от покупателя при получении от него авансовой оплаты за проживание по цене с учетом НДС по ставке 20%.
4. Проанализировать вопросы ценообразования стоимости услуг по размещению и при необходимости обновить прайс лист.
Специалисты Юникона готовы оказать вам необходимую поддержку и помочь быстро разобраться в ситуации:
Подпишитесь на наш Telegram-канал Unicon Knows — будьте в курсе ключевых изменений налогового и правового законодательства.
1 Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
Поделиться
Хотите получать аналитические обзоры Юникона?
Источник: www.unicon.ru
ИП на УСН, которые займутся гостиничным бизнесом, получат налоговые каникулы (если местные власти разрешат)
Хорошая новость для ИП на упрощенке, которые будут заниматься гостиничным бизнесом.
В огромном законопроекте (аж на 144 страницы), который недавно приняла Госдума в третьем чтении, есть одна интересная строчка.
56) абзац первый пункта 4 статьи 346.20 дополнить словами «и услуг по предоставлению мест для временного проживания»;
Если открыть статью НК РФ “346.20. Налоговые ставки”, то можно прочитать:
4. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению .
Напомню, что здесь речь идет о так называемых налоговых каникулах, о которых много раз рассказывал на блоге:
Что изменится?
То есть, если законопроект № 720839-7 примут (в чем я не сомневаюсь), то ИП на упрощенке, которые займутся гостиничным бизнесом, получат налоговые каникулы по УСН.
Разумеется, если местные власти разрешат это своим законом. Поэтому, мониторьте региональные законы, возможно, подпадете под новую льготу.
Подчеркну, что это пока законопроект. Для того, чтобы он стал законом, осталось получить одобрение со стороны Совета Федераций и подпись Президента РФ.
Судя по скорости одобрения этого проекта, это должно произойти в ближайшее время…
Как обычно, есть много нюансов…
Также отмечу, что данная льгота предусмотрена для тех ИП, которые регистрируются впервые.
Причем с момента регистрации ИП прошло не более двух лет, а сама регистрация произошла ПОСЛЕ вступления в силу РЕГИОНАЛЬНОГО закона о налоговых каникулах.
А доход от «льготного» вида деятельности должен быть не менее 70% от общего дохода ИП.
Про другие нюансы применения налоговых каникул для ИП рассказывал здесь.
Готова новая электронная книга по налогам и страховым взносам для ИП на УСН 6% без сотрудников на 2022 год:
«Какие налоги и страховые взносы платит ИП на УСН 6% без сотрудников в 2022 году?»
В книге рассмотрены:
- Вопросы о том, как, сколько и когда платить налогов и страховых взносов в 2022 году?
- Примеры по расчетам налогов и страховых взносов «за себя»
- Приведен календарь платежей по налогам и страховым взносам
- Частые ошибки и ответы на множество других вопросов!
Советую прочитать:
- ИП на УСН “доходы минус расходы” может учесть затраты на кассы? А расходы на ОФД?
- Возможно, ставки по УСН изменятся. Но только для тех, кто превысит лимиты по упрощенке
- И снова про возможную отмену деклараций по УСН в 2020 году
Как не пропустить важные новости для ИП и самозанятых?
Если хотите быть в курсе изменений, то советую подписаться на мой Телеграмм-канал. Там уже более 6000 предпринимателей, которые делятся своим опытом.
Подписаться на обсуждения в Telegram
Я создал этот сайт для всех, кто хочет открыть свое дело в качестве ИП или самозанятого, но не знает с чего начать. И постараюсь рассказать о сложных вещах максимально простым и понятным языком.
Источник: dmitry-robionek.ru
