Суть схемы дробления бизнеса
Крупная компания, занимающаяся строительством, для оптимизации налоговой нагрузки раздробила свой бизнес. Для этого она создала несколько небольших фирм на УСН, которые в схеме называются техническими фирмами. Основная компания, которая организовала схему, применяет ОСНО.
По факту вся деятельность велась головной компанией, однако для видимости доходы распределялись между нею и техническими фирмами. Главная организация по своим доходам уплачивала налог на прибыль и НДС, а мелкие фирмы — налог по УСН. В результате по схеме был снижен общий размер бюджетных платежей.
Действия ИФНС
Налоговики проверили головную организацию и выявили схему дробления бизнеса. ИФНС доначислила налог на прибыль и НДС таким образом, как если бы именно главная компания получила все доходы. При этом она не приняла во внимание налог по УСН, который был уплачен техническими фирмами.
Позиция налогоплательщика
Технические фирмы на УСН сдали уточненные декларации по УСН за периоды, которые проверялись налоговиками у головной компании. В них все доходы были указаны нулевыми.
Налогоплательщики посчитали, что если ИФНС переписала все доходы на главную организацию, то технические фирмы остались без выручки. Следовательно, облагаемая база по УСН у них отсутствует. Однако налоги по УСН за эти периоды были уплачены.
Получается, в итоге образовалась переплата по налогу по УСН, и налоговая инспекция обязана вернуть денежные средства. При этом нужно учесть, что не пропущен трехлетний срок для возврата, установленный по ст. 78 НК, т.к. о переплате стало известно лишь по результатам проверки основной компании. Таким образом, срок нужно отсчитывать с момента вынесения решения по этой проверке.
ИФНС отказала налогоплательщикам по УСН в возврате налога, а потому разбирательство продолжилось в суде.
Решение Верховного суда
Первая, апелляционная и кассационная инстанции встали на сторону налогоплательщиков. Суд подтвердил, что ИФНС должна вернуть излишне уплаченный налог по УСН.
Однако Верховным судом было принято решение отменить эти постановления. Он основывал свои рассуждения на двух важных выводах.
Вывод первый — технические фирмы не имеют права на возврат налога
Искусственно созданные технические фирмы на УСН не осуществляли самостоятельную деятельность, а потому их нельзя рассматривать отдельно от головной строительной компании. По основной организации по завершении проверки числится непогашенная задолженность перед бюджетом.
Соответственно, группа юрлиц (одно главное и несколько технических) причинили ущерб бюджету из-за своих действий. В таких обстоятельствах технические фирмы на УСН не имеют права на возврат налога.
Вывод второй — налог по упрощенке технических фирм засчитывается в счет налога на прибыль головной организации
В связи с этим проверяющие должны засчитать налог по УСН, уплаченный техническими фирмами, в счет уплаты налога на прибыль основной организации. Дата уплаты налога по УСН признается как дата уплаты налога на прибыль, и этот момент учитывается при расчете размере пеней и штрафов.
Если возникнет ситуация, что уплаченный налог по УСН больше недоимки по налогу на прибыль, оставшаяся часть засчитывается в счет недоимки главной организации по иным налоговым платежам, в частности, по НДС. Датой перечисления считается день принятия решения по проведенной проверке, что, естественно, влияет на размер пени. Сумма штрафа не изменяется, поскольку она рассчитывается от первоначального размера недоимки.
Важно! Ограничение в 3 года, которое установлено по ст. 78 НК для возврата и зачета переплаты по налогам, в такой ситуации не применяется. Этот момент основан на том, что налоги, которые относятся к искусственно разделенному бизнесу, не расцениваются как «излишне уплаченные».
Такие выводы указаны в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 24.03.2022 г. № 307-ЭС21-17713 и от 24.03.2022 г. № 307-ЭС21-17087.
Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылку
Нажатием кнопки я принимаю условия Оферты по использованию сайта и согласен с Политикой конфиденциальности
Источник: www.1cbit.ru
Как доначисляют НДС при дроблении бизнеса и можно ли побороться с налоговой
Во время выездной проверки ООО налоговики вменяют организации дробление бизнеса, начисляя НДС сверх реализованных сумм у ИП, находящихся на УСН. Есть ли вариант изменить этот способ начисления? Как можно исправить ситуацию? Должны ли быть учтены расходы при доначислении налогов? Отвечает аудитор, член РСА Анастасия Хрусталева.
По вопросу НДС отметим следующее. Налоговая должна применить расчетную ставку 20/120. При пересчете налоговых обязательств право на вычет у ИП на УСН отсутствует.
Верховный Суд Российской Федерации в определении от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085 по делу N А05-13684/2017 высказал следующую позицию: «Выводы суда о правомерности определения налоговой базы по НДС с применением ставки 18% в дополнение к доходам предпринимателя от реализации, вместо выделения налога из полученной выручки с применением расчетной ставки 18/118, и правильности определения размера недоимки по НДС в оспариваемом решении инспекции не могут быть признаны обоснованными». Т.е. суд указал, что применение ставки 18% необоснованно, нужно применять ставку 18/118.
Еще один положительный пример — определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789 по делу N А41-48348/2017. Суд указал, что по общему правилу при определении прав и обязанностей хозяйствующего субъекта, необоснованно применявшего специальный налоговый режим, как плательщика НДС сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) должна быть определена так, как если бы НДС изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам в рамках установленных с ними договорных цен и полученной (подлежащей получению) от них выручки, то есть по общему правилу — посредством выделения налога из выручки с применением расчетной ставки налога. По вопросу учета расходов при пересчете налогов отметим следующее. Налоговый орган должен учитывать расходы при пересчете налогов.
Такой вывод содержится, например, в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 14.08.2017 N Ф10-2899/17 по делу N А62-5949/2016.
- применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;
- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;
- прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
- отсутствие у подконтрольных лиц принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;
- фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;
- единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;
- показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;
- данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;
- распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.
Поэтому налогоплательщику нужно проанализировать наличие таких признаков у себя и подготовить контраргументы, если такие есть.
В 2023 году много важных нюансов по НДС: как учесть их все и правильно сдать отчетность? Больше того, ошибки с этим налогом ― прямой путь к штрафам и даже уголовной ответственности.
Вывод простой: для работы с НДС нужна особая квалификация . «Клерк» предлагает именно такую.
На курсе повышения квалификации по НДС научитесь всем нюансам учета и отчетности по этому налогу, а еще получите официальное удостоверение.
- индивидуальный предприниматель
- НДС
- УСН
- налоговая инспекция
- дробление бизнеса
Источник: www.klerk.ru
Схема «дробления» бизнеса: какие доначисления грозят её участникам
Суть схемы
В качестве примера приведена крупная строительная организация, которая создала ряд технических компаний с целью оптимизации налогового бремени. Искусственно созданные организации применяли упрощённую систему налогообложения и уплачивали соответствующий налог в бюджет, тогда как организатор схемы «дробления» бизнеса применял общую систему налогообложения и фактически осуществлял всю деятельность самостоятельно. При этом полученные доходы распределялись для видимости между участниками схемы. Главная организация уплачивала в бюджет НДС и налог на прибыль организации, а технические – УСН, тем самым снижая общую сумму налогов, подлежащую уплате в бюджет главной организацией.
Решение налогового органа
Налоговая инспекция провела налоговую проверку в отношении главной организации и доказала факт применения схемы искусственного «дробления» бизнеса с целью оптимизации налогового бремени. По результатам проверки было вынесено решение, согласно которому все доходы, полученные техническими фирмами, признавались доходами главной организации, и, в соответствии с этим, рассчитывались доначисления по налогу на прибыль и перерассчитывался НДС за весь проверяемый период.
При этом суммы уплаченного подконтрольными фирмами налога по УСН не были приняты к возврату.
Споры с налогоплательщиком
По окончанию проверки созданные фиктивно организации на «упрощёнке» представили в налоговый орган уточнённые налоговые декларации с «нулевыми» доходами за весь период, охватываемый налоговой проверкой. Таким образом, технические фирмы заявили о том, что у них отсутствовала обязанность по уплате налога по УСН, а образовавшаяся за счёт перечислений ранее переплата по налогу подлежит возврату из бюджета.
В своём требовании организации указали, что установленный статьёй 78 НК РФ трёхлетний срок для предъявления к возврату излишне уплаченных сумм налога не был нарушен в связи с тем, что об образовавшейся переплате стало известно лишь по результатам проведения налоговой проверки.
Однако ИФНС в возврате уплаченных ранее сумм налога отказала, и налогоплательщики обратились в суд.
Решение Верховного суда
Контур.Норматив — справочно-правовая система!
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали налогоплательщиков, постановив, что налоговая инспекция обязана произвести возврат излишне уплаченных сумм налога по УСН.
Однако определением Верховного суда данные решения были отменены, в результате чего можно сделать следующие важные выводы.
Вывод 1: возврат излишне уплаченных сумм налога техническим фирмам не полагается
Вследствие того, что технические фирмы, искусственно созданные главной, контролирующей их организацией, не вели самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности, они не могут быть рассмотрены в качестве налогоплательщиков, отдельно существующих от налогоплательщика-организатора схемы, который своими действиями нанёс ущерб бюджету. Образовавшаяся в результате нарушения налогового законодательства значительная сумма долга перед бюджетом страны лишает права подконтрольных фиктивных фирм на возврат налога.
Вывод 2: суммы уплаченного ранее налога по УСН засчитываются в счёт уплаты налога на прибыль организатора схемы
Причём в рассматриваемой ситуации дата уплаты налога по УСН признаётся датой уплаты налога на прибыль, что влияет на расчёт суммы пеней и штрафов.
Кроме того, в случае если сумма уплаченного ранее налога по УСН превышает сумму недоимки по налогу на прибыль, оставшаяся часть будет учтена при погашении задолженности перед бюджетом по другим налогам главного налогоплательщика. В данном случае датой уплаты по этим налогам будет считаться дата решения налогового органа по результатам проверки, что также влияет на сумму пеней. Величина штрафа не изменится, так как она рассчитывается от первоначальной суммы недоимки.
Помимо прочего, Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ также обращено внимание на то, что налоги, относящиеся к искусственно «раздробленной» деятельности, не могут расцениваться, как «излишне уплаченные». Следовательно, к ним не могут быть применены нормы по возврату и зачёту переплаты, установленные статьёй 78 НК РФ (определения ВС РФ от 24.03.22 307-ЭС21-17713 и от 24.03.22 № 307-ЭС21-17087).
Источник: kontursverka.ru