Нма в бизнесе это

Отражение корректной стоимости нематериальных активов (НМА) в отчетности с момента их создания (появления) и до продажи (выбытия) требует особого внимания. Необходимость определить стоимость нематериальных активов возникает при сделках с ними. Если заранее не предусмотреть и не учесть трактовку цепочки операций со стороны ИФНС, могут возникнуть негативные налоговые последствия для всех сторон.

Правила учета нематериальных активов в бухгалтерской отчетности собраны в ПБУ 14/2007, однако для грамотной работы с НМА и понимания нюансов требуется опыт.

Патентно-адвокатское бюро «Гардиум» часто сталкивается со сложными кейсами и предлагает клиентам различные варианты решения задач, даже когда сделка находится на финальной стадии.

Для учета НМА важно разграничивать понятия первоначального и последующего признания.

Первоначальное признание нематериальных активов (НМА)

Когда у компании впервые появляется право на нематериальный актив, возникает вопрос, как правильно отразить его в бухгалтерском учете и по какой стоимости. Эта стоимость для постановки НМА на баланс называется «первоначальной оценкой». Рассмотрим на примерах, что в нее входит.

Деньги На Хурме, Айфонах, Бабушках, Единоборствах (Анимация) Это Бизнес Детка 13+

НМА приобретен при возмездной сделке

Когда вы приобретаете НМА по договору, стоимость актива для первоначального признания складывается из:

• стоимости по договору;
• таможенных пошлин, сборов, невозмещаемых сумм налогов, патентных и иных пошлин;
• стоимости посреднических услуг;
• стоимости информационных, консалтинговых и прочих услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением НМА.

Павел Резго
Руководитель управления правового сопровождения цифровых продуктов

Но не всегда НМА приобретаются по договору купли-продажи. Некоторые активы, например товарные знаки, могут передаваться в пользование по лицензионному договору. Если в лицензионном договоре передается неисключительная лицензия, то право на товарный знак остается у владельца.

Если лицензия исключительная, то приобретатель должен поставить товарный знак себе на баланс. В этом случае снова возникает вопрос определения стоимости. Самым надежным ее подтверждением будет отчет независимого оценщика для определения рыночной стоимости товарного знака.

Кроме того, лицензионные договоры подлежат обязательной регистрации в Роспатенте и ФИПС (в зависимости от объекта НМА).

В нестандартных ситуациях лучше обращаться к экспертам в области интеллектуальной собственности, чтобы избежать отказа в регистрации договоров со стороны ФИПС и не потерять связанные с этим время и деньги.

Юристы «Гардиума» обладают экспертизой на всех этапах сделки и более чем 15-летним опытом работы в сфере интеллектуальной собственности. Мы поможем сэкономить ваше время и финансы при сделках регистрации, отчуждения или лицензирования нематериальных активов.

Зарабатываю на реставрации стульев | Часть 1

НМА создается силами самой компании

При таком подходе компания капитализирует все расходы по созданию нематериального актива до момента его готовности и ввода в эксплуатацию.

В первоначальную стоимость актива, кроме тех статей, которые были указаны ранее, могут быть также включены:

На практике компании редко капитализируют расходы на создание НМА в полном объеме. Из-за сложности соотнесения некоторых статей расходов с нематериальными активами их относят к себестоимости или накладным расходам периода.

Таким образом, первоначальная стоимость НМА при создании формируется, как правило, из очевидных затрат: госпошлины при регистрации, услуг дизайнера при создании товарного знака и пр. По этой причине НМА в отчетности сильно недооценены.

Совершение последующих сделок с такими недооцененными активами влечет за собой негативные налоговые последствия. Подробнее о них читайте в нашем материале с подборкой судебной практики.

Чтобы минимизировать налоговые риски, операции с нематериальными активами необходимо проводить по рыночным условиям. ПБУ 14/2007 позволяет компаниям не более одного раза в год переоценивать однородные группы нематериальных активов по рыночной стоимости. Это касается уже последующего признания НМА, о чем мы подробнее расскажем во второй части статьи.

НМА внесен в качестве вклада в уставный капитал

В таких случаях для первоначальной оценки НМА можно использовать значение, согласованное учредителями (ст. 11 ПБУ 14/2007). Однако для большей достоверности перед партнерами, аудиторами и ИФНС лучше подтвердить рыночную оценку отчетом независимого оценщика.

НМА получен безвозмездно

Чаще такие ситуации происходят внутри крупных холдинговых структур, когда товарные знаки или иные объекты интеллектуальной собственности передаются между взаимозависимыми лицами.

При этом безвозмездные сделки привлекают особое внимание ИФНС, в том числе и при регулировании в рамках трансфертного ценообразования (п. 2 ст. 40 НК РФ).

НК РФ подразумевает 3 способа определения рыночных условий для сделок (пп. 4–11 ст. 40). Проведенная оценка рыночной стоимости подпадает под пп. 4 ст.

40, что снимает вопросы при будущих проверках.

Проведение безвозмездных сделок не рекомендуется в принципе, но при анализе всей цепочки предшествующих операций отдельные варианты без денежного возмещения допускаются.

Поможем проанализировать вашу ситуацию. Закажите консультацию.

Последующая оценка НМА

После того как объект НМА принят к бухгалтерскому и налоговому учету, возникает вопрос его последующей оценки. Есть 2 модели последующей оценки нематериальных активов:

• амортизировать первоначальную стоимость;
• учитывать по рыночной оценке.

УПРАВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИЕЙ КОМПАНИИ
Посмотрите видеозапись вебинара, и узнайте как управлять непрофильными активами
Смотреть онлайн

У компании есть право не чаще одного раза в год проводить переоценку групп однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости (ст. 16 ПБУ 14/2007). Важно понимать: при проведении переоценки в последующем компания должна ежегодно подтверждать рыночную стоимость переоцененного НМА.

В налоговом учете изменение первоначальной оценки нематериальных активов не допускается (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Если компания приняла решение амортизировать стоимость НМА, возникает вопрос: как определить размер амортизационных отчислений?

При вводе НМА в эксплуатацию определяется и устанавливается срок его полезного использования (СПИ). Для нематериальных активов СПИ обычно длительный: 10, 15, 20 лет. Когда невозможно объективно оценить и установить СПИ, он признается неопределенным и НМА не амортизируются в бухгалтерском учете.

В налоговом же учете, даже если СПИ невозможно определить, для целей амортизации устанавливается срок 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если в бухгалтерском учете при вводе НМА в эксплуатацию компания установила неопределенный СПИ, то амортизация в бухгалтерском учете не начисляется. Но компания ежегодно должна подтверждать наличие факторов, которые не позволяют надежно определить СПИ активов. Если указанные факторы перестают существовать, организация определяет конкретный срок полезного использования данного актива и способ его амортизации (ст. 27 ПБУ 14/2007).

IP Дайджест для юристов

Ежемесячная аналитика по интеллектуальному
праву и обзор судебной практики

НМА в бухгалтерском балансе

Как и основные средства, НМА входят в первый раздел баланса – внеоборотные активы – и отражаются по остаточной стоимости. Если выбран метод учета по амортизируемой стоимости, отражается первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации. Если в учетной политике закреплен метод учета по справедливой стоимости, НМА отражается по рыночной стоимости за минусом резерва на обесценение.

Во втором случае результат ежегодной переоценки НМА в большую или меньшую сторону отражается через капитал на счете резервов от переоценки и, таким образом, не затрагивает отчет о финансовых результатах и не влияет на прибыль.

Финансовый результат отразится во второй форме только при продаже (выбытии) переоцениваемого НМА.

Основные проводки, которые используются при учете НМА

Как провести оценку НМА. Специфика

Сформированная затратным методом первоначальная стоимость НМА не всегда отражает его фактическую ценность для компании. Иногда уникальный патент или программное решение становятся основным конкурентным преимуществом и залогом получения прибыли для компании. Как быть в данном случае со стоимостью НМА?

Компания может закрепить в учетной политике метод учета актива по рыночной стоимости. В этом случае потребуется оценка НМА.

Чтобы провести оценку максимально эффективно, нужно принимать во внимание несколько моментов.

Во-первых, понимать подходы к оценке, которые регулируются федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» №135-ФЗ от 29.07.1998.

Основных методов оценки три:

Из-за специфики рынка НМА, уникальности объектов и закрытости информации для сравнения используется в основном доходный метод оценки как наиболее достоверный и объективный.

Во-вторых, учитывать квалификацию оценщика. Специальной лицензии для оценки НМА не требуется – ее может проводить любой аттестованный оценщик, состоящий в СРО. Но оценщик, занимающийся преимущественно оценкой объектов недвижимости и прочих залогов, может провести оценку НМА недостаточно корректно и достоверно, не учитывая особенностей работы с нематериальными активами.

В-третьих, при выборе подрядчика желательно получить предварительную консультацию и предварительную оценку, чтобы учесть все обстоятельства сделки и цели проводимой оценки. Так вы сможете понять ориентировочную стоимость актива, которая будет отражена в отчете.

Для достоверной оценки стоимости НМА у компании, помимо непосредственной экспертизы оценщика, должны быть специалисты, которые отлично знают юридические основания возникновения и существования прав на интеллектуальную собственность. Необходима также финансовая экспертиза для оценки экономического потенциала использования и оборота НМА.

«Гардиум» более 15 лет работает на рынке интеллектуальной собственности, обладает широким практическим опытом, а также уникальным набором всех необходимых компетенций: технической, юридической, финансовой.

Учет нематериальных активов по ФСБУ 14/2022 в вопросах и ответах

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н, обязателен для применения с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Одновременно должны применяться изменения в правилах учета капитальных вложений в нематериальные активы, внесенные в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н. Некоторые организации переходят на применение новых правил досрочно и уже сейчас ведут учет в соответствии с ними.

Эксперты 1С отвечают на вопросы пользователей, поступившие в ходе лектория, посвященного обзору функциональности программы «1С:ERP Управление предприятием» под новые задачи.

Признание и оценка нематериальных активов

Учитываются ли как НМА неисключительные права на программное обеспечение, срок действия которых превышает 12 месяцев?

Признаком НМА, согласно ФСБУ 14/2022, является способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить. Существование права подтверждается документально. Подтверждением могут быть договоры с правообладателями, любые другие правоустанавливающие документы. Объема и содержания полученных прав должно быть достаточно, чтобы обеспечить способность прямо или косвенно принести доход организации в результате их использования. Таким образом, неисключительные права на программное обеспечение могут быть признаны НМА.

Годовая подписка на использование компьютерных программ, которая приобретается из года в год, это НМА?

Условия подписки на использование информационных ресурсов, как правило, не связаны с приобретением прав на эти ресурсы, а лишь предоставляют возможность пользоваться сервисами. Поэтому при такой форме взаимоотношений с поставщиком информационных услуг НМА не возникает.

Как учесть оказание нам услуги пользования программой по созданию и разработке сайта организации на основании договора со сроком 2 года, надо ли списывать на расходы будущих периодов?

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений в НМА включаются суммы, уплаченные поставщикам услуг, в соответствии с ФСБУ 26/2020. При этом предварительная оплата не может быть признана фактическими затратами. Если период разработки сайта продлится менее, чем срок договора на услуги, то капитализировать можно будет только ту часть вознаграждения, которая приходится на этот период.

Техническое использование счета 97 «Расходы будущих периодов» может быть оправданным в целях рационализации. Через 97 счет целесообразно организовать зачет предоплаты на ежемесячной основе, когда услуги потребляются пропорционально времени их оказания.

Остаток по счету 97 в таком случае необходимо включать в группу показателей дебиторской задолженности бухгалтерского баланса. При использовании счета 97 необходимо контролировать объект списания отраженной суммы предоплаты. В течение периода списания объект может измениться. В период совершения капитальных вложений это будет объект НМА, а по их завершении – расходы периода.

Как будут учитываться платежи за предоставленное право использования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата)? В настоящее время, согласно п. 39 ПБУ 14/2007, они учитываются на счете 97.

Фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации может быть единственными фактическими затратами, из которых складывается стоимость НМА, если нет необходимости в каких-либо иных затратах, чтобы объект обрел полную готовность к использованию в запланированных целях, что требуется для списания капитальных вложений и признания НМА. После признания НМА подлежит амортизации. Использование счета 97 в данном случае с переходом на новый стандарт полностью утрачивает актуальность.

Неисключительные права на использование товарного знака по соглашению сторон продлеваются на 4 года. В результате возникает улучшение НМА или возникает новый объект?

Улучшением НМА ФСБУ 26/2020 определяет повышение первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта. Само по себе продление периода действия прав без изменения их объема и содержания вряд ли можно отнести к повышению показателей функционирования объекта. В результате продления срока возникает новый период действия прав, а следовательно, и новый НМА.

Как учесть изменение условий договора с правообладателем в случае увеличения размера ежемесячного вознаграждения?

Для ответа на этот вопрос необходимо понимать, с чем связано увеличение оплаты. Если в обмен организация получает дополнительный объем прав, то это говорит о возникновении нового НМА. Если изменения договора можно определить как повышение первоначально принятых нормативных показателей функционирования уже признанного НМА, то дополнительное вознаграждения будет затратами на улучшение объекта. При этом ввиду нематериальной природы НМА полезно иметь ввиду, что улучшение таких объектов – это крайне редкое явление. Чаще есть основания говорить о возникновении дополнительных прав и нового объекта.

Как определить первоначальную стоимость объекта НМА, когда права приобретены по договору, предусматривающему плату за пользование ежемесячно: исходя из одного ежемесячного платежа, исходя из всех платежей, которые должны быть выплачены за период пользования?

Фактические затраты на приобретение НМА признаются капитальными вложениями в момент, когда они понесены. Переход прав по договору ранее, чем их полная оплата, свидетельствует о возникновении кредиторской задолженности с отсрочкой или рассрочкой платежа. Когда период рассрочки превышает 12 месяцев, при формировании первоначальной стоимости объекта необходимо учесть и исключить из общей суммы выгоду, которую организация получает вследствие изменения временной стоимости денежных средств. Об этом следующий вопрос пользователя.

Как влияет на формирование первоначальной стоимости НМА рассрочка платежа по договору с подрядчиком (поставщиком) на работы по его созданию?

ФСБУ 26/2020 отвечает на этот вопрос прямо и определенно. При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. В этой ситуации действуют одни и те же правила для капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

В каких случаях и как необходимо вести забалансовый учет нематериальных активов?

Необходимость обеспечить надлежащий контроль наличия и движения НМА, стоимость которых списана в расходы при их признании, возникает для малоценных НМА (первоначальная стоимость ниже установленного организацией лимита), а также для результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации, если они не отвечают признакам НМА. Способы организации надлежащего контроля наличия и движения объектов ФСБУ 14/2022 не установлены, а значит, они разрабатываются организацией по собственному усмотрению.

Один из традиционных способов – это учет на забалансовых счетах, определенных рабочим планов счетов. Рациональный способ наличия и движения НМА может быть реализован с помощью инструментов современных решений на платформе «1С:Предприятие 8» как с применением забалансовых счетов, так и без их использования. Рациональным будет такой способ учета, который позволяет получать необходимую информацию с минимальными затратами, а их объем не превышает ценность этой информации. Если при поступлении актива очевидно, что информация о капитальных вложениях в него не существенна, или срок его полезного использования не превышает 12 месяцев, или его способность приносить экономические выгоды неопределенна, или по каким-то другим причинам признать НМА оснований нет, то и целесообразность забалансового учета таких активов вызывает вопросы.

Тем не менее, в учете регистрируется факт хозяйственной жизни, в результате которого такой актив возникает, а также вся необходимая информация о нем. Избранная техника учета должна обеспечивать инвентаризацию непризнанных активов в соответствии с требованиями ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2023 №4н.

Срок полезного использования НМА

Что влияет на определение срока полезного использования НМА, созданных собственными силами организации?

Когда объект НМА создан организацией и срок его возможного использования не ограничивается поставщиками прав или официальными разрешениями, необходимо проанализировать факторы, основанные на планах руководства по использованию НМА с учетом рыночной среды, в которой организация ведет свою деятельность. ФСБУ 14/2022 среди прочих факторов обращает внимание составителей бухгалтерской отчетности на такие факторы, как ожидаемый период использования объекта нематериальных активов с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования или ожидаемое моральное устаревание, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием нематериального актива.

Срок полезного использования НМА может быть ограничен сроком полезного использования иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, сроком полезного использования материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации).

Перечень факторов, которые содержит ФСБУ 14/2022, является открытым, то есть у организации есть определенная свобода для выбора того ограничивающего фактора, который будет определять СПИ объекта. Например, при производстве видеоконтента срок полезного использования различных фильмов может зависеть от характера фильма и от условий проката таких фильмов на рынке. Для новостных сюжетов срок полезного использования может быть настолько коротким, что признак НМА, выраженный в способности приносить организации экономические выгоды в течение более чем 12 месяцев, будет отсутствовать. А для исторических, исследовательских, инновационных передач, востребованность которых на рынке на основании запросов дилеров со временем возрастает, срок полезного использования может ограничиваться только волей обладателя исключительных прав на его воспроизведение.

Как устанавливать срок для бессрочных лицензий?

Несмотря на отсутствие формального срока действия лицензии на право осуществления какого-либо вида деятельности, могут существовать временные или иные ограничения для условий, выполнение которых необходимо для получения разрешения.

Например, лицензия может предполагать требования к помещениям, где осуществляется деятельность. Если помещение арендовано, то срок аренды может ограничивать срок полезного использования и самого разрешения.

Когда внешних ограничивающих факторов нет, то определяющими будут планы руководства относительно использования лицензии в коммерческих целях, а также оценка затрат, необходимых для периодического подтверждения разрешения.

Объекты, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, признаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Как определить срок полезного использования, когда договор заключен без ограничения срока?

Ограничения по сроку действия договора могут быть установлены не только самим договором. Так, согласно гражданскому законодательству, лицензионный договор считается заключенным на 5 лет, если стороны не договорились об ином сроке.

Срок действия прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации – это только один из факторов, влияющих на использование объекта нематериальных активов организацией. Среди прочих факторов ФСБУ 14/2022 обращает внимание на влияние ожидаемого морального устаревания.

При отсутствии четких временных ограничений на использование прав приоритетной будет обоснованная оценка руководством организации того периода, в течение которого оно ожидает получения будущих экономических выгод от использования объекта НМА. При этом должно быть исключено искажение информации вследствие признания объекта НМА с неопределенным сроком полезного использования или произвольное назначение заведомо короткого или, наоборот, необоснованно длительного срока.

Так, если стратегические планы руководства простираются на горизонт в З года, а какой-либо инвестиционный проект организации рассчитан на срок окупаемости 8 лет, то срок полезного использования НМА, необходимого для реализации этих планов, может быть менее 8 лет, если замена объекта на другой является их частью, и менее 3 лет, если планы носят характер намерений и определены по срокам и объему затрат.

Списание НМА

Требуется ли списывать полностью самортизированные НМА сразу после окончания срока полезного использования, или можно оставлять их в учете с нулевой остаточной стоимостью?

Списание объекта нематериальных активов требуется при его выбытии или прекращении способности приносить экономические выгоды в будущем. Истечение срока полезного использования не является причиной списания объекта.

Кроме балансовой стоимости НМА, которая в случае с полностью самортизированными объектами отсутствует, стандарт требует раскрытия информации о первоначальной (переоцененной) стоимости НМА и накопленной амортизации по ним.

Следует отметить, срок полезного использования объекта формирует комплекс способов учета, которые обеспечивают амортизацию объекта. Способ амортизации имеет целью максимально точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов. Чтобы обеспечить эту точность, ФСБУ 14/2022 требует регулярно проводить проверку элементов амортизации, в том числе пересматривать сроки полезного использования объектов. Если это требование выполняется надлежащим образом, то истечение срока полезного использования будет максимально приближено к моменту списания объекта, а разрыв будет экономически обоснован.

Каковы основания для списания НМА с неопределенным сроком полезного использования?

Для объектов, имеющих срок полезного использования, и объектов, срок полезного использования которых не определяется, основания для списания объектов НМА общие. Проверка срока должна проводиться на каждую отчетную дату. Выбытие или утрата способности приносить экономические выгоды организации в будущем для НМА – это ситуация зачастую предсказуемая, а поэтому на какую-либо из предшествующих такому событию дат срок вполне мог быть определен, а следовательно, на момент списания объект уже будет обладать определенным сроком и накопленной амортизацией, а его балансовая стоимость приближаться к нулю.

Переход на ФСБУ 14/2022 и изменения ФСБУ 26/2020

Затраты на лицензии на осуществление отдельных видов деятельности были признаны расходами в период их возникновения. Лицензии соответствуют признакам НМА, согласно ФСБУ 14/2022. Должны ли быть приняты к учету НМА в виде этих лицензий при переходе на стандарт?

Если организация воспользовалась правом на особый порядок перехода на ФСБУ 14/2022, который предполагает проверку на момент перехода только тех активов, что числятся в учете, то непризнанные ранее активы не предполагается восстанавливать. Здесь важно, что выбор учетной политики при переходе должен обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности организации. Поэтому в случае, если информация о НМА в форме лицензии на осуществление отдельных видов деятельности по каким-либо признакам является существенной для бухгалтерской отчетности организации, то переход на стандарт должен осуществляться ретроспективным способом. Тогда у организации возникнет актив как в отчетном периоде, так и в сопоставимых.

Каким образом из существующего НМА выделить материальную часть?

Первоначальная стоимость материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, рассчитывается исходя из фактических затрат на приобретение, создание такого материального носителя. Расчетная стоимость является основным способом оценки. Альтернативные способы (исходя из справедливой стоимости материального носителя, чистой стоимости его продажи, стоимости аналогичных ценностей) могут быть применены, если фактические затраты невозможно определить, и в любом случае – в пределах первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

Гудвилл и деловая репутация, согласно ПБУ 14/2007, которая была отражена в учете при покупке предприятия, это один и тот же актив? Как учитывать деловую репутацию, принятую к учету в соответствии с ПБУ 14/2007?

Несмотря на схожесть природы гудвилла как актива в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, и деловой репутацией в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, это разные виды активов, для которых правила учета значительно отличаются.

Гудвилл, согласно МСФО 3, не является НМА, так как не отвечает признаку идентифицируемости. Это специфичный вид актива, информация о нем раскрывается отдельной строкой бухгалтерского баланса. Гудвилл не амортизируется, но регулярно проверяется на обесценение.

Деловая репутация – это объект НМА, амортизируется линейным способом с нормативным сроком в 20 лет. Для перехода на ФСБУ 14/2022 необходимо проанализировать факт хозяйственной жизни, в результате которого была признана деловая репутация. При наличии признаков наличия гудвилла ФСБУ 14/2022 предусматривает применение для его учета МСФО 3.

Деловая репутация, а также сумма накопленной амортизации, учитываемые до перехода на ФСБУ 14/2022, должны быть списаны. При наличии гудвилла, отвечающего признакам МСФО 3, он должен быть признан и проверен на обесценение. Поскольку деловая репутация и гудвилл – это виды актива, возникшего у организации в результате одного и того же факта хозяйственной жизни, то деловая репутация подлежит переклассификации в гудвилл, а результат изменения оценки гудвилла по сравнению с деловой репутацией списан в общем порядке отражения результатов перехода на новую учетную политику.

Источник: buh.ru

Объекты интеллектуальной собственности как нематериальные активы и их ценность для компании

Нематериальные активы чаще всего представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров (НМПТ), программы для ЭВМ и базы данных, а также иные объекты авторских и смежных прав и т.п.

Своевременное выявление и правильная фиксация исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности позволит компании создать свой капитал, правильное использование которого поможет приобрести массу преимуществ на рынке. И здесь важно не упустить ни одного объекта, который был создан сотрудниками компании или иными лицами по ее заказу, и осуществить своевременную регистрацию прав на такие объекты и надлежащим образом оформить переход исключительного права к заказчику.

Зачастую компании могут и не предполагать, какими богатствами они обладают, поскольку область интеллектуальных прав имеет множество специфических моментов, знание которых крайне необходимо для получения объектам интеллектуальной собственности всеобъемлющей правовой охраны, оформления сделок по распоряжению правами на такие объекты и осуществления эффективной защиты прав на них. Законодательство предусматривает различные требования и правовые средства для предоставления правовой охраны отдельным видам результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации. Именно поэтому многие компании привлекают внешних консультантов, специализирующихся в этой области, для проведения проверки и учета своих потенциальных объектов интеллектуальной собственности. Юристы и патентные поверенные нашей фирмы участвовали во многих проектах по аудиту активов организаций из различных отраслей науки, техники и промышленности, помогали правильно оформить права на выявленные объекты, осуществить их рыночную оценку, а также консультировали о всевозможных способах реализации прав на них и оформления таких объектов в качестве нематериальных активов.

• нематериальная природа;
• возможность идентификации и отделения от других аналогичных объектов (обычно такая идентификация происходит на основе охранного документа – патента, свидетельства о регистрации и т.п.);
• способность приносить организации экономические выгоды от своего использования;
• возможность использования в течение срока не менее 12 месяцев.

Для целей налогового учета нематериальный актив должен иметь первоначальную стоимость (то есть стоимость его создания или приобретения) не менее 100 тыс. руб., но в бухгалтерском учете такое стоимостное ограничение не применяется.

После постановки такого нематериального актива на баланс организации он начинает приносить ей разнообразные экономические выгоды.

Во-первых, первоначальная стоимость нематериального актива погашается посредством амортизации в течение срока его полезного использования и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом в целях налогообложения для нематериального актива законодатель предоставляет гораздо более льготный режим по сравнению с иными амортизируемыми активами: право ускоренной амортизации. Такой режим позволяет гораздо раньше истечения срока полезного использования быстро списать первоначальную стоимость нематериального актива и тем самым серьезно уменьшить налог на прибыль в течение срока проведения такой ускоренной амортизации, что никоим образом не влияет на право организации далее владеть и распоряжаться таким объектом интеллектуальной собственности в течение всего срока его существования.

Кроме того, существенная налоговая экономия возможна еще на стадии создания нематериального актива силами самой организации. Если она осуществляет научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) в приоритетных отраслях экономики, определенных правительством Российской Федерации, то она может списывать свои расходы, непосредственно связанные с осуществлением таких НИОКР, с коэффициентом 1,5. То есть уменьшить свою налогооблагаемую прибыль можно на суммы, в полтора раза большие, чем было реально потрачено!

Во-вторых, нематериальный актив может служить предметом залога при получении кредита, займа. Само отражение нематериального актива в балансе положительно влияет на размер «валюты баланса» и, как следствие, на оценку такого заемщика потенциальным кредитором, инвестором. Не секрет, что от участников многих конкурсов на поставку товаров или оказание услуг государственным или крупным частным компаниям нередко требуется соответствие определенным критериям, в том числе по величине «валюты баланса» или стоимости собственных активов. Особенно актуально это для научно-внедренческих организаций, не обладающих значительными по стоимости производственными ресурсами, недвижимостью и т.п. Именно постановка принадлежащих таким организациям объектов интеллектуальной собственности на баланс зачастую открывает для них возможность участия в конкурсах.

В-третьих, нематериальный актив может быть внесен в уставный капитал дочерней организации, причем при желании с существенным повышением его первоначальной стоимости. Это связано с тем, что участники хозяйственного общества вправе определить стоимость вносимых в качестве вклада в уставный капитал имущественных прав по соглашению сторон. Правда, стоит помнить, что стоимость имущественных прав, оцененных участниками более чем в 20 000 рублей, должна подтверждаться независимым оценщиком.

Наконец, в рамках группы компаний нематериальный актив позволяет эффективно перераспределять финансовые ресурсы. Постановка нематериального актива на баланс холдинговой или исследовательской компании и выдача лицензий на право пользования объектом интеллектуальной собственности производственным и/или торговым компаниям группы позволяет финансировать деятельность первых за счет уплачиваемых последними лицензионных платежей.

Таким образом, интеллектуальная собственность может, помимо своих стандартных функций (предоставление конкурентных преимуществ и защита собственных разработок), выполнять и дополнительные, способствуя налоговой экономии, повышению кредитного и инвестиционного рейтинга и помогая перераспределять финансовые ресурсы в рамках группы компаний.

Источник: www.gorodissky.ru