Как определить ликвидационную стоимость основных средств при работе по ФСБУ 6/2020? Можно ли указывать нулевую стоимость? Как можно это обосновать?
Порядок определения ликвидационной стоимости
- не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования, в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Ликвидационная стоимость определяется при первоначальном признании ОС и является оценочным значением (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Оценить сумму ЛС при принятии к учету нужно так, как если бы ОС достигло окончания СПИ и находилось бы в состоянии, характерном для окончания СПИ.
Таким образом, ликвидационная стоимость определяется как стоимость аналогичного основного средства, бывшего в употреблении в течение установленного организацией срока полезного использования.
Ликвидационная стоимость
Например, представляется возможным определить ликвидационную стоимость по автомобилям и транспортным средствам. Особенно в условиях, когда в организации производится систематическое обновление автопарка и имеется информация о доходах, полученных от выбытия бывших в эксплуатации автомобилей и расходах, связанных с этим выбытием. По другим объектам основных средств, при выбытии которых не ожидаются значимые поступления, ликвидационная стоимость может быть признана нулевой. Например, когда расходы, связанные с утилизацией ОС по окончании СПИ, превышают возможные суммы поступлений, или же поступления не планируются вовсе.
Ликвидационная стоимость может быть признана нулевой, даже если организация предполагает продажу основного средства по истечении установленного срока полезного использования. Но при этом предполагаемая цена продажи ОС не является существенной по отношению к его первоначальной стоимости.
Другими словами, предполагаемая цена продажи основного средства не должна оказывать существенного влияния на величину амортизационных отчислений. Уровень существенности цены продажи ОС организация определяет самостоятельно. К примеру, если предполагаемая стоимость продажи составляет менее 5% от первоначальной стоимости, ликвидационная стоимость ОС будет равняться нулю. При установлении нулевой ликвидационной стоимости необходимо оценить влияние этого решения на показатели бухгалтерской отчётности, чтобы нулевая остаточная стоимость не оказала существенного влияния на экономические решения пользователей финансовой отчетности.
Аргументом в пользу установления нулевой остаточной стоимости может служить принцип рациональности. Согласно ему, затраты на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета не должны существенно превышать полезность этой информации для пользователей финансовой отчётности (п. 6 ПБУ 1/2008).
При этом, важно обратить внимание, что ликвидационная стоимость является одним из элементов амортизации, которых всего три: СПИ, ЛС и способ начисления амортизации. Элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (абз.2 п. 37 ФСБУ 6/2020). Таким образом, тестирование значений ЛС, СПИ и способа амортизации являются обязательным требованием, итогами которого является либо подтверждение существующих величин, либо их пересмотр, в соответствии с новыми условиями их использования.
Виды стоимости имущества в оценочной деятельности
Переход на ФСБУ 6/2020
Поможем внедрить новый ФСБУ: подготовим таблицы-шаблоны по каждому ОС, обоснования проф. суждений и бух. оценок, формулировки для УП 2022 в целях бухучета
Ликвидационная стоимость — это расчетная величина, определяемая уполномоченными сотрудниками субъективно, на основании собственного опыта и своего профессионального суждения (рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение» НРБУ БМЦ от 17.12.2018). Необходимой информацией для определения ЛС могут обладать работники организации, отвечающие за эксплуатацию приобретаемых активов: машин, оборудования, приборов, транспортных средств и т.п.
Это может быть информация о намерениях продажи или утилизации ОС с истекающим СПИ. Также это может быть информация о наличии либо отсутствии материальных ценностей в связи с выбытием ОС и о расходах на их выбытие: продажу, разборку или утилизацию. Собрать необходимую информацию об элементах амортизации объектов ОС следует даже в тех случаях, когда организация намерена определить ЛС как нулевую (п. 31 ФСБУ 6/2020). Поскольку ликвидационная стоимость является оценкой, информацию о ЛС могут предоставить специалисты, использующие основные средства в деятельности организации, а также лица, определяющие в организации дальнейшую судьбу основных средств после полного исчерпания ими срока полезного использования.
В случае отражения в бухгалтерском учете «нулевой» ликвидационной стоимости основных средств или отдельных их групп бухгалтерские расчеты следует подкрепить справками или заключениями от технических специалистов. При отсутствии в организации компетентных специалистов можно обратиться к оценщикам. Они определят рыночную стоимость основного средства, но так, как если бы объект на дату оценки уже эксплуатировался в течение всего срока его полезного использования.
При определении ликвидационной стоимости автомобилей допустимо опираться на данные сайтов продаж автотранспортных средств. За основу можно взять технические характеристики и пробег, аналогичные предполагаемому состоянию собственного автотранспорта на конец срока полезного использования. Также можно использовать данные местных автодилеров. Например, проанализировать, по какой стоимости можно будет сдать автотранспорт по программе трейд-ин в конце срока использования.
Особое внимание следует уделить недвижимости, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Искажение элементов амортизации может привести к разногласиям с налоговыми органами по размеру базы налога на имущество и возможным налоговым потерям.
Проверка ликвидационной стоимости
С 2022 г. определение и проверка ликвидационной стоимости ОС является регулярной процедурой, проводимой в конце каждого года. По этой причине необходимо наладить в организации данный бизнес-процесс при взаимодействии с компетентными подразделениями организации:
- утвердить комиссию по определению ликвидационной стоимости;
- утвердить график предоставления информации в финансовую (бухгалтерскую) службу организации;
- утвердить процедуру оценки ликвидационной стоимости основных средств компетентными подразделениями;
- произвести документальное оформление операций (служебные записки, расчеты, профессиональное суждение).
По итогам данной процедуры следует оформить документ. Это может быть акт, протокол, ведомость, заключение комиссии, справка-расчет и т.п. В нем будут отражены результаты определения или проверки ликвидационной стоимости ОС.
Подводим итоги
ФСБУ 6/2020 не содержит методики определения ликвидационной стоимости. При этом, он допускает, что ликвидационная стоимость может равняться нулю в конце срока полезного использования. Ликвидационная стоимость основных средств определяется субъективной оценкой, и ее могут дать только специалисты, использующие эти основные средства в деятельности организации.
Документальным основанием для определения ликвидационной стоимости могут быть служебные записки, расчеты. Применительно к автомобилям это могут также быть распечатки с сайтов продаж автомобилей и автодилеров.
Собрать и проанализировать необходимую информацию об элементах амортизации объектов ОС, оформить профессиональное суждение о размере ЛС следует даже в тех случаях, когда организация намерена определить ЛС как нулевую (п. 31 ФСБУ 6/2020).
Источник: pravovest-audit.ru
Определение ликвидационной стоимости в целях применения ФСБУ 6/2020.
Нормы ФСБУ 6/2020 не устанавливают конкретного порядка определения ликвидационной стоимости объекта основных средств.
Минфин России письмом №07-01-09/28453 от 05.04.2022 указал, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого стандарта.
В связи с отсутствием конкретного порядка определения ликвидационной стоимости, возникает вопрос о практическом определении ликвидационной стоимости объектов основных средств.
Обращаем внимание на случаи, когда ликвидационная стоимость равна нулю:
- если не ожидается поступлений от выбытия основных средств в конце срока полезного использования,
- ожидаемая сумма поступлений от выбытия основных средств несущественна (или не может быть определена).
Из МСФО (IAS) 16 «Основные средства» можно сделать вывод о том, что незначительность, несущественность ликвидационной стоимости объекта определяется относительно первоначальной стоимости такого объекта.
В учетной политике организации следует закрепить уровень несущественности, относительно которого ликвидационная стоимость будет признаваться, например, 5% от первоначальной стоимости объекта.
Пример №1. Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, уровень несущественности для него составит 10 000 рублей (200 000*5%). Если его расчетная ликвидационная стоимость превышает 10 000 рублей, то она подлежит признанию, в противном случае признается в размере 0 рублей.
Ликвидационную стоимость организация может определить самостоятельно либо с привлечением профессионального оценщика.
1. Самостоятельный способ определения.
Определить ликвидационную стоимость организации самостоятельно затруднительно, но возможно.
При определении ликвидационной стоимости:
- можно рассчитать, какова будет стоимость материалов (годных остатков, например, металлолома) при демонтаже основного средства по окончании использования основного средства,
- можно определить возможную цену реализации основного средства на текущий момент, как если бы оно было в состоянии, после окончания срока полезного использования.
Пример №2. По истечении срока использования компания осуществляет демонтаж основного средства. На балансе организации находится здание. Требуется определить ликвидационную стоимость. В учетной политике организации закреплено, что эксплуатация здания осуществляется до конца срока полезного использования.
В этом случае ликвидационная стоимость здания будет равна стоимости годных остатков после сноса объекта.
Пример №3. По истечении срока использования компания продает основное средство. Организация занимается грузоперевозками. В учетной политике организации закреплено, что машины и спецтехника подлежат продаже спустя 5 лет эксплуатации. В этом случае ликвидационной стоимостью машины будет являться стоимость машины после 5 лет эксплуатации.
Рассчитываем средний пробег за 5 лет, анализируем цены предложений б/у автомобилей со сроком эксплуатации 5 лет и выводим среднюю стоимость.
Самостоятельный способ оценки достаточно трудоемкий для компании, необходимо подключить технических специалистов, лиц, ответственных за эксплуатацию основного средства, внутри компании для определения ликвидационной стоимости, обосновать стоимость и оформить документы, подтверждающие расчет такой стоимости (например, служебную записку с расчетом стоимости материалов, которые можно извлечь при демонтаже).
2. Привлечение профессионального оценщика.
Это наиболее простой для организации способ. Оценщик также может определить ликвидационную стоимость в зависимости от способа использования основного средства после истечения срока полезного использования (демонтаж, реализация, иное использование). Обращаем внимание, что ликвидационная стоимость оценщиком должна определяться в целях ФСБУ 6/2020. По Закону «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» ликвидационная стоимость имеет иное понятие — это стоимость при вынужденной продаже в ограниченный срок.
ФСБУ 6/2020 пришло в нашу жизнь недавно, но наши оценщики уже накопили достаточный опыт в этом вопросе. Отчет профессионального оценщика послужит более надежным доказательством определения ликвидационной стоимости. Таким образом, на текущий момент существуют два способа фактического определения ликвидационной стоимости основных средств: самостоятельный способ и с привлечением профессионального оценщика. Выбор за вами
Источник: rc-prm.ru
Определение ликвидационной стоимости ОС
С 1 января 2022 года вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее – ФСБУ 6/2020). Учет основных средств по новому стандарту отличается от действовавшего ранее положения ПБУ 6/01. При переходе на новый стандарт бизнес сталкивается с вопросом необходимости соблюдения разумного баланса между налоговой нагрузкой и налоговыми рисками. Для организаций с высокой долей в активах недвижимого имущества выбор порядка учета основных средств особенно актуален. В ряде вопросов без привлечения профессиональных экспертов в области оценки решить поставленную задачу становится достаточно проблематично.
Зачем организации привлекать независимого оценщика?
В соответствии с ФСБУ 6/2020 переоценка основных средств оценщиком (далее – ОС) проводится по справедливой стоимости. Данный стандарт, разработанный с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности, предписывает использовать профессиональное суждение, то есть основан на усмотрении при принятии решений. Подразумевается, что бухгалтер, учитывающий движение ресурсов, должен оценить, как это повлияет на себестоимость, финансовый результат и величину чистых активов; какая информация является важной, а какой – можно пренебречь. Однако при согласовании с надзорными инстанциями отчетности, основанной на таком подходе, могут возникнуть сложности. Для обоснования профессионального суждения главного бухгалтера и защиты претензий от налоговых органов следует привлечь независимого эксперта.
Оценщики «ОК Канцлер» определят справедливую и ликвидационную стоимость основных средств и инвестиционной недвижимости в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Отчёт об оценке может усилить защитную позицию перед налоговой:
- отчёт является документом доказательного значения;
- необходим для обоснования срока полезного использования основных средств;
- содержит оценку налоговых рисков и налоговых последствий при переходе на ФСБУ 6/2020.
Обязательно ли применять ФСБУ 6/2020?
Применять требования нового Стандарта обязаны все коммерческие и некоммерческие компании. Не касается ФБСУ 6/2020 только организаций бюджетной сферы. Для предприятий, ведущих упрощенный бухгалтерский учет, сделаны исключения – они могут не применять отдельные пункты Стандарта (п.3 ФСБУ 6/2020).
Организация вправе не применять положения Стандарта в отношении активов случае, если их стоимость будет ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.
Не распространяется Стандарт на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже.
Как оцениваются основные средства?
Оценивается объект ОС по первоначальной стоимости, то есть общей сумме капитальных вложений, связанных с данным объектом до момента отражения его в бухгалтерском учете.
После признания объект ОС должен оцениваться одним из возможных вариантов:
- по первоначальной стоимости, когда сумма накопленной амортизации не подлежат изменению;
- по переоцененной стоимости.
При выборе оценки по переоцененной стоимости необходимо регулярно переоценивать стоимость основного средства таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта была равна или близка справедливой стоимости.
Стоимость основных средств погашается посредством амортизации. Начисление амортизации следует приостановить, когда ликвидационная стоимость объекта ОС станет равной или превысит его балансовую стоимость. То есть, к концу срока полезного использования объекта при правильном начислении амортизации ликвидационная и балансовая стоимости должны быть соизмеримы.
Таким образом, для организации, ставящей объект на учет, необходимо сразу определить ликвидационную стоимость (далее – ЛС), срок полезного использования объекта и способ начисления амортизации согласно новому стандарту. Помочь в этом вопросе может профессиональный оценщик.
Как определить ликвидационную стоимость основных средств?
Понятие «ликвидационная стоимость», применяемая в ФСБУ 6/2020, отличается по смыслу от трактовки, указанной Федеральном законе в №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В оценочной практике под ликвидационной стоимостью понимается расчетная величина, отражающая вероятную цену реализации объекта в условиях вынужденной продажи в ограниченный срок. В целях бухгалтерского учета согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 под ликвидационной стоимостью объекта основного средства следует понимать величину, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета затрат, связанных с выбытием. При этом предполагается, что при расчете стоимости объекта нужно учитывать то состояние, в котором он должен находиться к окончанию срока полезного использования.
Таким образом, определение ЛС необходимо для правильного исчисления амортизации. Возникает вопрос: кто должен определить ликвидационную стоимость основных средств? Бухгалтер вправе самостоятельно рассчитать стоимость объекта, но, если речь идет, к примеру о недвижимости, могут возникнуть сложности.
Не обладая должными знаниями, невозможно определить ту стоимость здания, которая должна быть на конец срока его полезного использования, предполагая, что на дату оценки он уже эксплуатировался весь этот срок. Неопределенность состоит в том, что схожих объектов на рынке, с которыми можно было бы сравнить данный объект, может и не быть.
Кроме того, знания рыночной стоимости объекта недвижимости будет недостаточно. Необходимо провести расчеты по стоимости материалов, которые могут остаться при разборке зданий при их сносе, а также учесть другие аспекты. То есть, рассчитать ЛС как стоимость годных остатков. Помочь решить данную задачу может независимая оценка ликвидационной стоимости основных средств. Помимо этого, обращение к независимому эксперту снимает проблемы, связанные с определением уровня существенности, при котором ЛС не определяется.
Переход на ФСБУ 6/2020 повлиял не только на организацию и ведение в компаниях бухгалтерского учета, но и на бизнес-процессы в целом. Определять ликвидационную стоимость нужно для всех объектов – как для новых, приобретенных после 1 января 2022 года, так и для тех, что уже числятся на балансе предприятия. Исключение составляют объекты, ликвидационная стоимость которых равна нулю. При отражении стоимости таких средств в бухгалтерском учете нелишним будет подкрепить расчеты заключениями технических специалистов.
Оценщики «ОК Канцлер» оказывают услуги оценки в соответствии с ФСБУ 6/2020, федеральными законами и стандартами оценочной деятельности. Наши специалисты всегда на связи и оперативно решают вопросы по телефону или в чате любого мессенджера.
Источник: ocenkaprav.ru
