Перепродажа машин как бизнес налоги

Порядок учета ремонта транспортных средств, приобретенных для перепродажи, представлен в обосновании ответа.

Обоснование вывода:

В целях налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).

Под розничным товарооборотом понимают продажу (перепродажу без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров населению для личного потребления, домашнего использования, а также для совместного потребления (Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 N 582-ст; Экономика торговой организации: учебник (Г.Г. Иванов). — «ИНФРА-М», 2021 г.)).
Деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.

При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего АС РФ, изложенной в постановлении от 22.09.98 N 2256/98).

Если организация перепродает транспортное средство (далее — ТС), осуществив его ремонт (предпродажную подготовку) собственными силами или с привлечением сторонних организаций, то организация осуществляет торговую деятельность.
Если организация покупает ТС и ремонтирует его, улучшая технические характеристики (в результате чего получается новое ТС, которое по своим характеристикам отличается от приобретенного изначально), то в данном случае предпродажная подготовка является производственной деятельностью.

При производственной деятельности расходы, связанные с приобретением и ремонтом автомобилей, формируют фактическую себестоимость готовой продукции (ТС).

Для целей исчисления налога на прибыль, работы по улучшению технических характеристик ТС, вызванные изменением технологического или служебного назначения ТС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, учитываются аналогично дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению.

Вместе с тем указанные виды работ следует отличать от ремонта ТС.

В НК РФ, а также ГК РФ не содержится определение ремонта, в связи с этим необходимо обратиться к арбитражной практике*(1).

Учет предпродажной подготовки (ремонт) ТС

Для целей бухгалтерского учета товары — это вид запасов. Активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы») (далее — ФСБУ 5/2019)

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности товаров, включаются фактические затраты:

• на приобретение таких запасов;
• на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

В фактическую себестоимость товаров, в частности, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):

• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
• иные затраты, связанные с приобретением товаров.

В фактическую себестоимость не включаются, в частности (подп. в, г п. 18 ФСБУ 5/2019):

• расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов;
• иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) запасов.

Отметим, что в соответствии с п. 21 ФСБУ 5/2019 дополнительные расходы, связанные с приобретением ТС, произведенные до момента передачи его в продажу, могут быть включены в расходы на продажу.

Таким образом, ТС, приобретенные для продажи, могут быть учтены в качестве товара по фактической себестоимости (п. 11 ФСБУ 5/2019) (с учетом затрат на ремонт) или дополнительные затраты на ремонт ТС, могут быть учтены в составе расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). При этом выбранный порядок учета необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

В бухгалтерском учете организации могут быть сформированы следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76)
— 10 млн руб. — учтена стоимость приобретенного ТС;

Дебет 41 (44) Кредит 60 (76, 02, 10, 70, 69 и др.)
— 5 млн руб. — отражены дополнительные затраты (затраты на ремонт ТС), связанные с приобретением ТС, включены в фактическую себестоимость товара (учтены в составе расходов на продажу).

В налоговом учете расходы, связанные с приобретением и ремонтом подержанных ТС, распределяются на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ). В состав прямых расходов включается стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров) в соответствии с договором купли-продажи.

Прямые расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в том отчетном периоде, в котором товары (ТС) будут реализованы (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Все прочие расходы (кроме внереализационных), в частности затраты на предпродажную подготовку ТС, относятся к косвенным и учитываются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены (ст. 320, подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп.

1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Более подробно о порядке учета расходов при осуществлении торговых операций смотрите, например: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации товаров в розничной торговле (c использованием торговой наценки) в соответствии с ФСБУ 5/2019; Энциклопедия решений. Расходы при реализации товаров (в целях налогообложения прибыли).

Отметим то, что бухгалтерский и налоговый учет торговых операций отличается, поэтому от выбора варианта бухгалтерского учета (включать расходы на ремонт ТС в себестоимость или в расходы на продажу) может зависеть возникновение временных разниц (учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02).

Учет ремонта ТС с улучшением их технических характеристик

По общему правилу запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 23 ФСБУ 5/2019). К таким затратам относятся:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

д) прочие затраты.

В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).

Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019).

В бухгалтерском учете организации могут быть сформированы следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60 (76, 10, 70, 69 и др.)
— 10 млн руб. — отражены расходы, связанные со сборкой ТС;

Дебет 43 Кредит 20
— 10 млн руб. — ТС с улучшенными техническими характеристиками отражено в составе готовой продукции.

В налоговом учете расходы на ремонт бывших в употреблении ТС относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, которые распределяются на прямые и косвенные в порядке, установленном ст. 318 НК РФ.

Как правило, к прямым расходам, относящимся к конкретной продукции (учитываемым по мере реализации ТС), относятся заработная плата рабочих, материалы, полуфабрикаты, амортизация используемых основных средств (п. 1, п. 2 ст. 318, подп. 1 и подп. 4 п. 1 ст.

254 НК РФ). Конкретный состав прямых расходов, а также порядок распределения их на реализованную продукцию, остатки незавершенного производства, готовую продукцию, необходимо закрепить в учетной политике.

К косвенным расходам (учитываемым в том отчетном периоде, в котором они возникли) налогоплательщик вправе отнести затраты, только если нет реальной возможности отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели (Определения КС РФ от 25.04.2019 N 876-О, ВС РФ от 30.09.2021 N 307-ЭС21-13032).

Более подробно о порядке учета расходов в производственной деятельности смотрите, например, материалы: Энциклопедия решений. Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 5/2019; Энциклопедия решений. Признание расходов на производство и реализацию при методе начисления; Энциклопедия решений.

Учет расходов на приобретение работ и услуг производственного характера; Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Вопрос: Организация силами сторонней организации изменяет свойства некоторых товаров, что приводит к изменению их технических возможностей. Модернизация товара осуществляется путем монтирования детали. Работы по монтированию детали оказываются на условиях иждивения подрядчика (монтируемая деталь принадлежит подрядчику). Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.);
• Материал: Налоговый и бухгалтерский учет расходов по монтажу на транспортные средства системы ГЛОНАСС (Н.Р. Герасимова, журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», N 11, ноябрь 2019 г.);
• Вопрос: Организацией приобретен новый автомобиль 06.12.2018. В договоре отдельно указана стоимость автомобиля и стоимость дополнительного оборудования. Затраты на установку дополнительного оборудования выставлены 18.12.2018. Возможно ли отразить в первоначальной стоимости основного средства как стоимость автомобиля, так и стоимость дополнительного оборудования и работ, с ним связанных, в целях налогообложения прибыли (чтобы избежать разности в учете между бухгалтерским и налоговым учетом)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.);
• Вопрос: Предприятие установило на принадлежащий ему автомобиль пневмоподвеску, заменив ею стандартную подвеску шасси транспортного средства, что сделало возможным изменение дорожного просвета автомобиля. Как в данном случае правильно учесть затраты на приобретение и установку пневмоподвески: как расходы на ремонт или как дооборудование основного средства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Так, в постановлении АС Московского округа от 28.01.2016 N Ф05-19696/15 судьи признали работы ремонтом, поскольку работы направлены на демонтаж старого оборудования (опор, кабеля и т.д.) и монтаж нового, аналогичного оборудования, соответствующего правилам технической эксплуатации и ГОСТа, и исключающего в связи с этим установку дополнительного или более мощного оборудования, отвечающего параметрам реконструкции объектов.

В свою очередь, в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2015 N Ф02-6375/15 указывается, что необходимо учитывать в том числе обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость проведения работ, то есть их цель (если произведенным работам предшествовала поломка, а целью данных работ являлось ее устранение, то такие работы следует квалифицировать как ремонт).

Главной целью ремонта является замена изношенных или неисправных деталей конструкции, устранение выявленных неисправностей, наличие которых делает затруднительной эксплуатацию ТС. При этом новые детали, установленные на место изношенных, могут быть более современными и улучшать эксплуатационные характеристики самого объекта.

Факт замены неисправных деталей ТС на новые (более современные) сам по себе не является квалифицирующим признаком модернизации (технического перевооружения), если данные изменения не привели к повышению производительности ТС, на которое они устанавливаются.

Ремонт в первую очередь направлен на сохранение первоначальных характеристик ТС, а модернизация, реконструкция, техническое перевооружение — на их увеличение (улучшение) или создание новых (постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2014 N Ф09-731/14).

В результате любого ремонта не изменяются назначение объекта, его технико-экономические параметры, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции (постановление АС Северо-Западного округа от 29.01.2016 N Ф07-3927/15).

Целью модернизации (дооборудования) является улучшение первоначально принятых качественных и количественных параметров. При этом не имеет правового значения цель проведенной модернизации, во внимание должно быть принято существо проведенных работ (постановление АС Западно-Сибирского округа от 09.07.2015 N Ф04-21029/15).

Иными словами, в ходе ремонта осуществляется замена выбывших (по разным причинам) из строя частей, деталей новыми, при этом функции ТС не меняются, то есть такая замена не расширяет и не увеличивает возможности ТС и не улучшает его технических характеристик, если и происходит такое улучшение, то целью работ оно не является.

Отметим, что приобретение объектом новых качеств поставлено и в письмах Минфина России в один ряд с изменением технологического или служебного назначения объекта, что относится к достройке, дооборудованию, модернизации и, соответственно, к увеличению первоначальной стоимости (смотрите, например, письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).

Кроме того, Минфин России в письмах от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863, от 21.02.2012 N 03-03-06/1/94 указал, что если в результате установки оборудования на автомобиль произошло изменение технологического, служебного назначения объекта, связанное с повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, то соответствующие работы следует квалифицировать для исчисления налога на прибыль организаций как дооборудование.

Например, при оснащении ТС газобаллонным оборудованием его технико-экономические показатели остались прежними (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 N А32-23439/2008-26/334), поэтому о техническом перевооружении и об увеличении первоначальной стоимости объекта речи не идет.

Установка оборудования для использования сжиженного газа не привела к изменению нормативных показателей функционирования машины по сравнению с характеристиками, которые она имела до этого (постановление ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-1460/07-СЗ). То есть признаки модернизации отсутствуют. Кроме того, установленное приспособление является сменным (съемным) и может в любой момент быть изъято из конструкции.

Первоначальную стоимость ТС не увеличивают расходы на установку сигнализации, акустической системы и антенны, автомагнитол и колонок, светоусилителя (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.06.2011 N А53-15050/2010, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007 и Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-СЗ).

Источник: www.audit-it.ru

Какой налог платит ИП при продаже авто

Машину продать несложно. Особенно если ты – физическое лицо и предпринимательской деятельностью не занимаешься. А вот если вы – индивидуальный предприниматель (например, купили франшизу и во всю привлекаете клиентов), то есть определённые сложности, о которых стоит узнать заранее. Налог, который платит ИП, будет зависеть от нескольких факторов.

Примечание: для государства нет принципиальной разницы в том, кто продаёт авто – ИП или частное лицо. И там, и там, придётся оплачивать налог. Разница лишь в его видах.

Если вы обычное физлицо без «бизнес-наклонностей», то сделка по продаже машины будет облагаться НДС – налогом на добавленную стоимость.

Если вы физлицо в статусе индивидуального предпринимателя, то налог будет при УСН (упрощённая система налогообложения).

Какие налоги платятся при продаже авто

• Тринадцатипроцентный налог на доходы (НДФЛ). Платят и «физики» и «ипешники», которые продают автомобиль, использовавшийся до этого только в личных целях. (Не платят, если авто находилось в собственности более 3 лет).
• Двадцатипроцентный налог на добавленную стоимость (НДС) платит предприниматель, если автомобиль использовался для получения прибыли, то есть в деятельности фирмы.

Этот налог взимается с ИП только тогда, когда задействована общая схема налогообложения (ОСНО). И это не отменяет уплату НДФЛ (13%).

• Если же речь идёт об упрощённой системе налогов, то платить вышеуказанные сборы не потребуется. Но обязанностью ИП становится включение дохода от сделки в налоговую базу. И далее с этого дохода будет осуществляться сбор, который составит 6 процентов от прибыли, либо же выбирается другой вариант — 15 процентов от вычисления «доходы минус расходы».
• В том случае, если вы — предприниматель, работающий по ЕНВД, то вам нужно будет заплатить именно его, то есть единый налог на вменённый доход. Схематично это можно выразить как возможный доход от проведённой сделки, минус те затраты, которые связаны с извлечением прибыли.

Налоговый вычет

Им могут воспользоваться только физические лица в отношении подоходного налога.

Когда разрешено не платить налог на доходы физического лица (НДФЛ):

1. Если вы можете документально доказать, что стоимость продаваемого автомобиля меньше стоимости его приобретения. Либо же, что стоимость его меньше двухсот пятидесяти тысяч рублей.
2. В том случае, если продавец является владельцем авто более трёх лет (ст. 217 НК).

Эти два пункта возможно реализовать только в том случае, если продаваемый автомобиль был только в личном пользовании владельца. Если осуществляется сделка с авто коммерческого назначения, то это не сработает, и налоговый вычет реализовать не удастся.

Указывать цель использования транспортного средства?

Конкретная цель использования ТС может повлиять на дальнейший вид взимаемого налога. Поэтому о ней стоит заранее подумать.

Если вы продаёте легковой автомобиль и при этом ваша фирма не занималась извозом пассажиров, то трудностей никаких не возникнет. Это и понятно, что такой автомобиль не был предназначен для коммерческой деятельности.

А вот в случае грузовика или автобуса доказывать, что ТС использовалось только лишь в личных целях, а не для получения выгоды в ходе коммерческой деятельности — проблематично. И потому начнёт действовать схема уплаты налога, исходя из того какая система налогообложения применяется к индивидуальному предпринимателю.

Примечание: если вам интересен бизнес с машинами, советуем обратить внимание на франшизы авто

Декларация при продаже машины

В первую очередь нужно знать, что сроки подачи декларации — фиксированные, а вот сроки подачи заявления на налоговый вычет — нет. Вы можете подавать это заявление в любое удобное время.

Подробнее о сроках по подаче декларации — сделать это нужно не позднее 30 апреля следующего года. Сама же декларация заполняется на бланке по форме 3-НДФЛ. Заполнять вы можете её как в ручную, так и с помощью электронного сервиса.

На что стоит обращать внимание при заполнении бланка декларации?

В первую очередь на то, как рассчитывается коэффициент владения. В 2016 году в схему его расчёта были внесены поправки, поэтому важно заново со всем ознакомиться.

Когда вы снимаете автомобиль с регистрации после пятнадцатого числа месяца, то нужно учитывать, что этот месяц засчитывает полным.

А вот если ТС снимается с регистрации в течение первых пятнадцати дней месяца, то это месяц не учитывается при расчётах налога.

Штраф за несвоевременную подачу декларации

Если вы пропустили крайний срок подачи этой отчётности, или вообще махнули на него рукой (по забывчивости), то вам будет начислен определённый штраф. Сумма этого штрафа составляет пять процентов от суммы, которую вы не заплатили в виде налога.

Но! Размер этого штрафа имеет ограничения. Он не может составлять сумму менее 1 тысяч рублей, и не может превысить тридцати процентов от указанной суммы (Письмо Минфина РФ от 29.01.2014 № 03-02-07/1/3242).

Вывод

Сделка по продаже транспортного средства — такой же доход индивидуального предпринимателя, как и всё остальное. И за этот доход также нужно отчитываться. Поэтому, прежде чем оформлять эту сделку, подумайте, в каком лице вам будет проще и выгоднее это совершать — в лице индивидуального предпринимателя, или же в качестве простого физического лица.

Как поступать в случае необходимости продать свою машину? Реализовать сделку от лица индивидуального предпринимателя, или же простого физического лица? Ведь эта сделка — такой же доход для ИП, как и всё остальное. А значит и за неё нужно будет отчитаться рублём и документом в налоговую базу нашей страны.

Источник: businessmens.ru

Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)

Продажа автомобиля при УСН — доходы минус расходы имеет свои нюансы. В каких случаях при продаже автомобиля упрощенец должен пересчитать единый налог, какие сделать проводки в бухучете и как документально оформить сделку — читайте в статье ниже.

Вам помогут документы и бланки:

• Бухгалтерский учет продажи автомобиля
• Налоговый учет продажи автомобиля при УСН «доходы минус расходы»
• Пересчет упрощенного налога при продаже авто
• Исправление отчетности при продаже авто
• Расчет и уплата недоимки и пени
• Документальное оформление продажи автомобиля
• Итоги

Бухгалтерский учет продажи автомобиля

Автомобиль в большинстве случаев — и для целей бухгалтерского (БУ), и для целей налогового (НУ) учета — является основным средством (ОС).

Напоминаем: в 2022 — 2023 годах для целей налогообложения ОС — это актив стоимостью более 100 000 руб. (ст. 256 НК РФ). В БУ компания может самостоятельно установить лимит стоимости объекта для признания его в качестве ОС (ФСБУ 6/2020, утвержден приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н).

Какие нововведения принес новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства», разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности изменений.

Транспортные средства стоят, как правило, более 100 000 руб., поэтому их компания учитывает в качестве ОС. Исключений здесь 2:

• автомобиль куплен для перепродажи — тогда это товар;
• автомобиль изготовила сама организация — тогда это готовая продукция.

В этой статье мы будем рассматривать нюансы продажи авто в качестве основного средства.

Предприниматели имеют право не вести БУ в соответствии с п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, поэтому при продаже авто они никаких бухпроводок не составляют. Юрлица продажу транспортного средства отражают в БУ следующим образом:

Со следующего месяца после месяца продажи авто в БУ бухгалтер прекращает начислять по нему амортизацию.

Индивидуальный предприниматель может вести БУ по собственному желанию — в таком случае он делает в учете бухпроводки, указанные выше.

Какие проводки делать при выбытии транспортного средства по другим причинам — читайте в материале «Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)».

Налоговый учет продажи автомобиля при УСН «доходы минус расходы»

В НУ упрощенец учитывает доходы от продажи авто в полной сумме на момент поступления денег на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

А вот учитывать расходы при продаже авто упрощенцу намного сложнее. Главный нюанс — упрощенцы в момент приобретения транспортного средства в НУ списывают на расходы стоимость ОС не через механизм амортизации, а равными долями в течение налогового периода с момента ввода в эксплуатацию и полной оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

ООО «Фантазия» (УСН «доходы минус расходы») приобрело в январе 2022 года Газель Next за 1 060 000 руб. В эксплуатацию автомобиль был введен 01.02.2022, полностью оплачен. На последнее число 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и 2022 года бухгалтер ООО «Фантазия» признает расходы на покупку автомобиля в размере:

1 060 000 руб. / 4 = 265 000 руб.

Таким образом, на 31.12.2022 стоимость Газели для целей расчета единого упрощенного налога будет полностью списана в расходы.

Чтобы пресечь занижение налоговой базы путем продажи в следующем (после полного списания на расходы стоимости транспортного средства) календарном году актива по сниженной стоимости и учета доходов от продажи, НК РФ предусматривает перерасчет налоговой базы за время эксплуатации продаваемого ОС на УСН «доходы минус расходы». Эта мера применяется в случае, если срок полезного использования ОС составляет до 15 лет включительно, а ОС было продано в течение 3 лет с момента учета трат на его приобретение (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44660). Поскольку максимальный срок полезного использования автомобилей не превышает 10 лет, то при его продаже до истечения 3 лет с момента списания расходов на покупку нужно:

1. Пересчитать уплаченный упрощенный налог.
2. Исправить отчетность.
3. Доплатить недоимку и пени.

Как у ИП на ОСНО облагается продажа движимого имущества, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Пересчет упрощенного налога при продаже авто

Пересчет упрощенного налога заключается в исключении из налогооблагаемой базы за период использования авто до момента его продажи полной суммы расходов на покупку транспортного средства. Затем бухгалтер должен рассчитать за этот период амортизационные отчисления, которые потом включаются в налогооблагаемую базу за период эксплуатации авто. Соответственно, меняется сумма упрощенного налога в большую сторону. Возникает недоимка и пени. Остаточную стоимость, сформированную на дату продажи авто, списывать в расходы чиновники запрещают (письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822).

ВНИМАНИЕ! Есть аргументы, позволяющие все же учесть остаточную стоимость автомобиля, реализованного ранее нормативного срока. Если организация обязана задним числом самортизировать продаваемое имущество по правилам гл. 25 НК РФ, то почему ей нельзя применять и положения подп. 1 п. 1 ст.

268 НК РФ? Иногда суды отвечают на этот вопрос положительно и встают на сторону упрощенцев, списавших остаточную стоимость (ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12). Если соберетесь все же списать в расходы остаточную стоимость автомобиля — готовьтесь к спорам с налоговиками.

В НК РФ не указано, от какой даты отсчитывать 3 года, в течение которых фирма при продаже авто должна будет пересчитывать упрощенный налог:

• от даты начала списания расходов;
• от даты включения всей стоимости расходов.

Контролирующие ведомства ситуацию не проясняют. На практике бухгалтеры отсчитывают 3 года от даты начала списания расходов.

Если ООО «Фантазия» решит продать Газель Next, то во избежание пересчета упрощенного налога реализовать автомобиль нужно не ранее:

• 31.03.2025 — если бухгалтер отсчитывает 3 года от даты начала списания расходов;
• 31.12.2025 — если бухгалтер отсчитывает 3 года от момента полного списания трат на покупку авто.

Как видите — выгоднее начать считать 3 года от даты начала списания расходов, тогда автомобиль можно продать раньше.

Налог пересчитывается вплоть до момента продажи авто — в общем порядке это дата перехода права собственности на транспортное средство к покупателю (абз. 14 п. 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Амортизацию следует рассчитать по правилам НУ: линейным или нелинейным способом. О разнице между ними читайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Выгоднее устанавливать нелинейный метод амортизации и минимальный срок полезного использования авто — так налогоплательщик сможет списать максимум стоимости авто в расходы. Однако на практике данный метод использовать затруднительно — амортизация считается по группе объектов. Если у вас более одного автомобиля — используйте линейный метод амортизации, он проще в расчетах.

ВНИМАНИЕ! Иные расходы, которые фирма-упрощенец понесет при продаже авто, можно списать, только если они предусмотрены ст. 346.16 НК РФ.

Разберем на данных предыдущего примера, как изменится упрощенный налог при продаже авто до истечения 3 лет с момента списания в расходы трат на покупку.

В январе 2023 года ООО «Фантазия» решает продать автомобиль. Прошло меньше 3 лет, придется рассчитывать амортизацию и пересчитывать налог. Бухгалтер выбирает нелинейный метод амортизации, Газель Next относится к 3-й амортизационной группе, норма амортизации равна 5,6%. Других ОС в данной амортизационной группе у ООО «Фантазия» нет. Амортизация рассчитывается с марта 2022 года по январь 2023 года:

Итого на дату продажи остаточная стоимость авто: 595 698 – 33 359 = 530 848 руб.

Затем бухгалтер должен пересчитать налогооблагаемую базу для расчета авансовых платежей и предварительно рассчитанный итоговый упрощенный налог за 2022 год:

Исправление отчетности при продаже авто

Как видно из примера выше, налогооблагаемая база значительно выросла. Следовательно, у налогоплательщика появляется обязанность сдать уточненку за налоговые периоды с увеличившейся суммой налога к уплате в бюджет (ст. 81 НК РФ).

В письме ФНС РФ от 14.12.2006 № 02-6-10/[email protected] налоговики рекомендуют оформить бухсправку — включите в этот документ причины изменения декларации и подробные расчеты налогооблагаемой базы и сторно сумм расходов по реализуемому автомобилю. В этом же письме рассмотрен порядок действий налогоплательщика, связанные с корректировкой налоговой базы при досрочной продаже основных средств:

• в книгу учета доходов и расходов за прошедшие налоговые периоды изменения не вносятся;
• к уточненным налоговым декларациям за прошлые годы (предшествующие периоду реализации объекта ОС) прикладывается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации;
• в книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период уменьшаются суммы расходов в разделах I и II;
• к книге учета доходов и расходов за текущий период прикладывается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая сумму уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в разделе II.

В рассматриваемом примере в КУДиР за 2022 год исправления не вносятся. В КУДиР 2023 года:

• в разделе 1 нужно отразить расходы в виде начисленной амортизации за январь 2023 года в размере 33 359 руб.;

в разделе II ничего отражать не надо, так как корректировки в этот раздел книги вносятся только в том случае, если в периоде продажи ОС в нем были отражены еще и расходы по приобретению этого ОС. В нашем примере все расходы по приобретению автомобиля были отражены в 2022 году. Отражение расходов на амортизацию в этом разделе также не производится, поскольку не предусмотрено порядком заполнения КУДиР.

Расчет и уплата недоимки и пени

Поскольку налогооблагаемая база упрощенца «доходы минус расходы» при пересчете упрощенного налога в связи с продажей авто ранее 3 лет с момента начала использования вырастает — у налогоплательщика возникает обязанность доплатить налог в бюджет. А пеня возникает из-за того, что в бюджет изначально перечислено меньше средств, чем указано в уточненке, которую бухгалтер сдаст после пересчета упрощенного налога. Пеня рассчитывается начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты аванса по УСН (а также окончательного расчета с бюджетом за налоговый период) (ст. 75 НК РФ).

Нужно отметить, что по вопросу определения дня, с которого прекращается исчисление пени, есть две позиции. Согласно одной из них пеня считается по день уплаты недоимки. Такая позиция приведена в пп. 57, 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, разъяснениях ФНС РФ от 28.12.2009. Вторая точка позиция заключается в том, что начисление пеней прекращается со дня уплаты недоимки. Эта точка зрения приведена в письме Минфина РФ от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318, ФНС РФ от 06.12.2017 № ЗН-3-22/[email protected]

О порядке расчета пени вы можете прочитать в статье «Как правильно рассчитать пени по налогу (нюансы)?».

Количество дней просрочки в нашем сервисе определяется со дня, следующего за установленным днем уплаты налога по день уплаты недоимки в соответствии пп. 57, 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57.

Поскольку бухгалтер ООО «Фантазия» еще не сдавал декларацию по УСН «доходы минус расходы» за 2022 год, ему не придется сдавать уточненку. Его задача — рассчитать сумму недоимки и пени в бюджет за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев 2022 года. Автомобиль был продан 22.01.2023 а 26.01.2023 бухгалтер заплатил недоимку и пени в бюджет.

Чтобы рассчитать пени, бухгалтер ООО «Фантазия» воспользовался нашим онлайн-калькулятором.

Напоминаем, что такие сложные расчеты возникают, только если автомобиль продан до истечения 3 лет с момента полной оплаты и ввода в эксплуатацию. Если же вы продаете автомобиль позже этого срока — в НУ компания учитывает лишь доходы от реализации и траты непосредственно на процедуру продажи (при условии, что они поименованы в ст. 346.16 НК РФ).

Как быть с транспортным налогом при продаже автомобиля, расскажет статья «Размер транспортного налога при продаже автомобиля».

Документальное оформление продажи автомобиля

При продаже автомобиля бухгалтер должен оформить акт по форме ОС-1 или ОС-1б (если продается несколько однородных транспортных средств). Либо можно использовать самостоятельно разработанные формы актов с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ). Используемые формы должны быть утверждены руководителем в приложении к учетной политике (п.

4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Первичка оформляется на дату перехода права собственности на автомобиль на основании техпаспорта авто и данных бухучета. Составляется 2 экземпляра актов: для организации-продавца и для покупателя.

На основании акта бухгалтер делает запись о выбытии автомобиля в его инвентарной карточке, которая прилагается к самому акту.

В актах приемки-передачи ОС указывается заключение комиссии по состоянию автомобиля. В комиссию надо включить материально ответственное лицо по продаваемому транспортному средству, главного бухгалтера и иных должностных лиц, компетенция которых позволяет оценивать имущество.

Итоги

Продажа автомобиля в компании на УСН «доходы минус расходы» имеет один важный нюанс: продавая авто раньше 3 лет с момента начала его использования, вы несете расходы в виде доплаты в бюджет сумм недоимки по упрощенному налогу и пеней за просрочку. Такая ситуация возникает из-за необходимости пересчитывать налогооблагаемую базу: убирать списанные равными долями траты на покупку транспортного средства и включать суммы амортизации.

Узнать больше об учете ОС на упрощенке вы можете в этой статье.

Источник: nalog-nalog.ru