Ещё несколько лет назад дробление – разделение компании на несколько юридических лиц – было одним из способов вполне легального налогового планирования. Но с годами ситуация изменилась, и дробление стало одной из самых опасных налоговых схем. Налоговая служба не устаёт выпускать все новые и новые рекомендации.
Разукрупнение – это процедура, к которой предприниматели обращаются в двух случаях:
- если условно-постоянные издержки стабильно высоки из-за необходимости содержать непрофильные структуры и подразделения;
- если есть реальная возможность снизить налоговую нагрузку через дробление на структуры с упрощённым налогообложением.
Какой бы ни была цель владельца бизнеса, стоит помнить, что пристальное внимание контролирующих органов к вновь созданным предприятиям будет обеспечено. Следует учитывать положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым, не допускается искажение сведений о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, которые отражены в бухгалтерском и (или) налоговом отчёте и (или) налоговой отчётности. Иными словами, если у сделки налогоплательщика отсутствует деловая цель, то налоговая выгода, полученная по этой сделке, считается незаконной.
10 Правил Дробления Бизнеса — основные ошибки предпринимателей! Дробление Бизнеса 2023
Давайте разберёмся, как «разукрупниться» без ошибок, получить ожидаемый результат и, главное, не нарушить действующее законодательство.
Шаг 1 – «Экспериментальный»
Предлагаемая к разукрупнению компания к этому моменту имеет в своём составе одно или несколько подразделений, необходимость в которых возникла когда-то, а сейчас она сомнительна. Прибыль минимальна, издержки растут и перспективы не видно.
Чаще всего такие подразделения находятся вне технологической цепочки и всё больше вынуждены ориентироваться на поиск и выполнение сторонних заказов. На этом этапе предстоит подтвердить экономическую целесообразность разделения, либо отказаться от него. Для этого необходимо предоставить фактическую самостоятельность проблемным подразделениям, как финансовую, так и в вопросах принятия решений. Срок для такого эксперимента должен быть достаточным для анализа, то есть, не короче полного производственного и финансового цикла предприятия.
Шаг 2 – «Аналитический»
Источник: zr.media
Налоговые риски: реальное и нереальное дробление бизнеса
Аккредитованный преподаватель ИПБ России и Палаты налоговых консультантов, член Президентского совета ИПБ России, Президент «Сибирского бухгалтерского союза», Член Общественного совета при Министерстве финансов и налоговой политики Новосибирской области.
Подробно о спикере.
Дробление бизнеса с юридической точки зрения не противоречит ни налоговому, ни гражданскому законодательству. Однако, по мнению ФНС, достаточно часто это способ ухода от налогов. Насколько опасно дробить бизнес? Оценкой рисков при разделении компании лучше, конечно, заняться «на берегу». Что можно, а что категорически не стоит делать компаниям и группам взаимозависимых лиц, как защититься от доначислений и снизить риски — подробно обсуждаем на семинаре.
Что такое дробление бизнеса? / Как налоговая доказывает дробление бизнеса?
- Что такое «дробление»/ разукрупнение /искусственное разбиение бизнеса. Признаки незаконного дробления с точки зрения налоговиков:
- отсутствие деловой цели,
- общие ресурсы группы,
- взаимозависимость (иная подконтрольность).
- Последствия «незаконного дробления».
- Реконструкция налоговых обязательств.
- Типичные ошибки «дробления», привлекающие внимание налоговиков – и как их избежать.
- Как выявляют схемы «дробления».
- Опасность «дробления» по отраслям:
- «Дробление» производственного бизнеса.
- «Дробление» в розничных продажах.
- «Дробление» при передаче имущества в аренду.
- «Дробление» через агентский договор
- Управляющая компания в схемах с «дроблением»
- Управляющая компания в схемах с «дроблением»
- Типичные схемы «дробления» и его цели:
- Сохранение права на спецрежимы – классика «дробления» («разукрупнение бизнеса»).
- Разбиение оборотов, чтобы не быть крупным налогоплательщиком – редкий пример «законного дробления бизнеса».
- Комбинация ОСН и спецрежимов (или других низконалоговых субъектов – ННС) для оптимизации НДС и налога на прибыль. Какие есть ННС?
- Способы переноса налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на них.
- Займы как способ возвратного рефинансирования – преимущества и недостатки.
- Безналоговое рефинансирование (возврат) и капитализация выведенной прибыли предприятия (холдинга) через уставный капитал, безвозмездную передачу, вклад в имущество.
- Финансовые ошибки в схемах с «дроблением»
- Снижение рисков «дробления»:
- Как построить рациональную структуру группы компаний/виртуального холдинга, и стать не интересным для налоговиков,
- Избежать квалификации хозяйственных связей и аффилированности как формальной схемы дробления.
- Качественное внедрение налоговых схем – не экономим на нём!
- «Демонстративная самостоятельность» – разделение управления, финансирования, учёта, кадров, сайтов, IP адресов, множественность контрагентов и т. д.
- Реальность деятельности как фетиш.
- Деловая цель при «дроблении» бизнеса
Источник: ka-megapolis.ru
Налоговые аспекты франчайзинга: когда вас могут заподозрить в дроблении бизнеса
Мария Кизима, соучредитель «Франчайзинг-Интеллект», генеральный директор «Scale it», эксперт по юридическим аспектам франчайзинга и интеллектуальной собственности и Мария Ильяшенко, управляющий партнер, руководитель налоговой практики Юридического партнерства «Курсив», помогли нам разобраться в деле компании ZENDEN — франчайзера, которого заподозрили в дроблении бизнеса для минимизации налогов под предлогом франшизы. История поучительна для всех, кто работает или собирается вступить в систему франчайзинга.
Предыстория
«Франшиза = дробление бизнеса», «Франшиза под запретом налоговиков» — именно такими заголовками последний месяц пестрит интернет. Причиной ажиотажного интереса стало рассмотрение судебного спора группы компаний ZENDEN с налоговой инспекцией.
*отметим, что обстоятельства дела изложены на основании решения суда по делу А11-15678/2019, не вступившего в законную силу. Соответственно, трактовка может отличаться от реальных фактов хозяйственной жизни. Пожелаем успеха налогоплательщику в отстаивании своей позиции.
Суть спора: по мнению налогового органа, ООО «Дом одежды» (оптовая компания) минимизировало налоговую нагрузку, используя схему дробления бизнеса, прикрываясь системой франчайзинга. Налоговая экономия заключалась в том, что якобы ООО «Дом одежды» (франчайзер) включило в свою работу 22 подконтрольных индивидуальных предпринимателя (как бы франчайзи), которые осуществляли розничную продажу обуви, приобретенной у налогоплательщика ООО «Дом одежды» . При этом они не были самостоятельными предпринимателями в понимании налогового органа. Так как у франчайзера были большие обороты и большой штат, она не могла применять льготные системы налогообложения, поэтому, по мнению налоговиков, общество решило применить схему дробления (так похожую на франчайзинг), уклонялось от уплаты НДС и налога на прибыль.
Давайте попробуем разобраться
Стоит ли беспокоиться другим франчайзерам? Начнем с вопроса, почему вообще поднялась волна обсуждений? Одна из претензий налоговиков в этом деле сводилась к тому, что все 22 подконтрольных ИП работали под торговой маркой ZENDEN, а их основным поставщиком (для некоторых ИП — единственным) был налогоплательщик — оптовая компания ООО «Дом одежды». Данная модель развития бизнеса действительно в чем-то сходна с франчайзинговой. Но дело ZENDEN — это не дело о налоговом дефекте франчайзинговой модели бизнеса в чистом виде!
Российское законодательство не содержит понятие договора франчайзинга. Деловая практика следует по пути признания основой франчайзинговой модели работу под единым брендом и по единым стандартам, которая оформляется путем заключения договора коммерческой концессии (иногда лицензионного договора), регистрации такой сделки в Роспатенте. В деле ZENDEN есть работа под единым брендом, а предоставление прав на использования товарного знака (через заключение названных договоров) отсутствует. А следовательно, говорить о классической франшизе и наличии у налоговиков претензий именно к сути франчайзинга, преждевременно.
Также стоит отметить, что в рассматриваемом деле ZENDEN претензии налоговых органов не ограничивались обвинениями в работе 22 ИП под единым брендом. Указывалось и на иные признаки дробления: как весьма спорные, так и убедительные. В частности, в базе 1С ООО «Дом одежды» установлено наличие данных бухгалтерского учета ИП, списки сотрудников ИП, а также данные о передаче денежных средств франчайзеру, установлены факты трудовой миграции между разными ИП.[1]
Можно сделать вывод, что налоговые риски для компаний создает не франчайзинговая модель как таковая, а бездоговорное использование товарных знаков и других средств индивидуализации, обязательно сопряженное с другими признаками незаконного дробления бизнеса.
Франшиза — это плюс, а не риск!
На наш субъективный взгляд, грамотно оформленная франчайзинговая модель, наоборот, может снизить налоговые риски бизнеса. Так, в известном деле Гурман-KFC (А32-46644/2017) суд сделал важный вывод о том, что единый стиль оформления залов, стендов, форменной одежды работников, меню, цены, распорядок работы, порядок обслуживания посетителей не могут рассматриваться как признаки единой организации группы (и дробления бизнеса), так как связаны с исполнением условий договора коммерческой концессии (франшизы).[2]
Грамотно оформленная франчайзинговая модель объясняет передачу данных о выручке, иных данных бухгалтерского учета в целях контроля франчайзером за правильностью расчета роялти, для дачи франчайзером рекомендаций по более эффективному ведению бизнеса и т. п. Но, реальность франшизы должна подтверждаться не только документами, но и фактическими действиями сторон.
При квалификации действий как неправомерное дробление бизнеса определяющим является не столько взаимозависимость головной компании и структур, входящих в группу зависимых юридических лиц (-франчайзи), сколько реальность осуществления каждым из группы самостоятельной экономической деятельности (в организационном, финансовом и других ее аспектах) или, напротив, формальное «прикрытие» единой экономической деятельности.
— дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения или упрощенную систему налогообложения (далее — УСН)) вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;
— участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;
— создание участников схемы (новых ЮЛ/ИП) в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;
— несение расходов участниками схемы друг за друга;
— прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.); — формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
— отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;
— использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;
— фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;
— единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.
Итак, когда же компанию могут заподозрить в дроблении бизнеса под прикрытием франшизы?
Незаконное дробление бизнеса — это всегда про незаконную налоговую экономию. И всегда про умышленное искажение структуры бизнеса. При незаконном дроблении бизнеса выявляют:
1) наличие группы взаимозависимых лиц — несколько формально самостоятельных компаний или ИП;
2) фактически ими осуществляется единая деятельность;
3) деятельностью этих компаний и ИП фактически (необязательно юридически) управляют одни и те же лица;
4) используются одни и те же материальные и трудовые ресурсы, финансовые ресурсы, средства индивидуализации;
5) целью деления (дробления/ разукрупнения/ создания новых) компаний является получение налоговых льгот или применение специальных режимов налогообложения, которые крупный бизнес получить не может.
приведём пример: вы ведете бизнес, который требует трудоустройства 150 работников. Но на упрощенной системе налогообложения есть ограничение по количеству работников. После достижения лимита в 130 работников вы теряете право на применение УСН. И вот, вы принимаете решение на 129-м сотруднике открыть новую компанию. 129 работников остаются в первой компании, а еще 21 трудоустраиваются в компанию, которая создается специально для сохранения права на УСН.
К таким дополнительным признакам относятся, к примеру, следующие:
— предоставление права подписи документов одной организации группы компаний другим работникам, осуществляющим трудовые функции в иных организациях группы компаний;
— получение значительным количеством сотрудников, замещающих должности, связанные с административной работой, дохода в двух и более организациях, входящих в состав группы компаний;
— наличие формальных кадровых перемещений (ряд работников, выполняя одни и те же функции, не изменяя фактическое место работы, переводится кадровой службой из состава сотрудников одного юридического лица в другое);
— регулярное оказание друг другу финансовой помощи организациями, входящими в группу компаний, а также неравномерное распределение прибыли, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности группой компаний, между ее участниками;
— нахождение организаций группы компаний в постоянном взаимодействии друг с другом (заключение договоров займа без осуществления возмездных отношений);
— неисполнение обязательств по оплате франчайзинговых платежей, в том числе за право использования товарного знака правообладателя (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.03.2021, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2020, решение Арбитражного суда Владимирской области от 29.11.2019 по делу № А11-2223/2017);
— свободное перемещение внутри группы компаний мебели, торгового оборудования без оформления сделок купли-продажи, аренды и т.п. (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.02.2020, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2019, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.07.2019 по делу № А32-41885/2017).
Таким образом, на дробление бизнеса указывает, по мнению судов и ИФНС, тот факт, что один из участников, входящих в группу взаимозависимых компаний (ЮЛ/ИП), фактически управляет подконтрольными организациями и предпринимателями, безвозмездно осуществляя часть их функций: кадровое делопроизводство, наличие единственного поставщика, распоряжение денежными средствами, распоряжение имуществом подконтрольных обществ и т.д.
Указанные факты в совокупности свидетельствуют о том, что участники гражданского оборота не являются самостоятельными и независимыми субъектами предпринимательской деятельности, а фактически действуют как единый субъект предпринимательской деятельности (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2018, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2018, решение Арбитражного суда Кемеровской области от 18.06.2018 по делу № А27-27939/2017).
Кроме того, важно отметить, что в отличие от таких схем экономического взаимодействия, как франчайзинг, круг участников рассматриваемых (противозаконных) правоотношений является закрытым и включает в себя только взаимозависимых лиц, отсутствует какой-либо легитимный механизм присоединения заинтересованных в сотрудничестве сторонних субъектов.
И это ещё не всё, что рассказали Мария Кизима и Мария Ильяшенко специально для Buybrand.ru. В продолжении материала читайте о том, как минимизировать риски попасть под подозрения со стороны налоговых органов. Следите за обновлениями в разделе «Публикации» >>>
Источник: buybrand.ru