С помощью налоговой реконструкции фирме, которая использовала схемы по уходу от налогов, доначисляют столько налогов, сколько заплатило бы добросовестное лицо в такой же ситуации. В марте ФНС в своем письме признала возможность реконструкции, а теперь Верховный суд подробно объяснил, кто может на нее рассчитывать. Экономколлегия призвала учитывать форму вины налогоплательщика и обращать внимание на то, помогал ли он раскрыть состав спорных операций. Юристы уже назвали этот подход «достаточно жестким» для бизнеса.
Новая логистика и налоговая выгода
Челябинское ООО «Фирма «Мэри» занималась производством хлебобулочных изделий, а до 2013 года собственными силами доставляло их до магазинов. В фирме был собственный отдел логистики, штат водителей и 45 грузовых автомобилей. Но начиная с 2014 года общество заключило ряд договоров на перевозку продукции с компаниями «Логистика и коммерция», «Флагман Бизнеса», «Национальная поставка», по которым заплатило контрагентам 283 млн руб.
Налоговая реконструкция бизнеса. Антон Крючков в рамках #налоговаявеснаонлайн2020
Налоговая служба проверила деятельность за 2014–2016 годы и решила, что договоры были фиктивными, а контрагенты — «техническими». «Мэри» продолжала развозить продукты своими силами, решили в ИФНС по Центральному району Челябинска: фактически услуги оказывали водители, нанятые обществом и формально заключившие договор аренды грузовиков с другими организациями, подконтрольными налогоплательщику. А из 283 млн руб., заплаченных фиктивным контрагентам, большая часть по сложной цепочке с векселями вернулась к учредителю «Фирмы «Мэри». С таким обоснованием компании доначислили в числе прочего 48 млн руб. налога на прибыль.
Две инстанции согласились с позицией ИФНС и признали, что действия общества были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Суды признали законными штрафы и доначисления налогов «Фирме «Мэри» (дело № А76-46624/2019).
Арбитражный суд Уральского округа решения пересмотрел. Суд кассационной инстанции указал на то, что сам по себе факт получения необоснованной налоговой выгоды не может служить основанием смены порядка определения недоимки и взимания налога в большем размере. Окружной суд счел, что операции по доставке грузов были реальными, поэтому налогоплательщик имел право учесть их для целей исчисления налога на прибыль расчетным методом.
ВС: важна форма вины
В мае дело рассмотрела коллегия ВС по экономическим спорам, которая не согласилась с выводами окружного суда и объяснила причины в подробном определении.
Последствия налогового нарушения должны определяться с учетом роли налогоплательщика в этом нарушении. Расчетный способ должен быть доступен тем налогоплательщикам, которые участвовали в схеме, но не подтвердили операции документально. Такое чаще всего случается, если компания не участвовала в схеме по уходу от налогов и не получала выгоду сама, но неправильно подошла к выбору контрагента и не проявила должной осмотрительности.
Но если снижение налогов было целью налогоплательщика и он сам выстроил схему с участием «технических» компаний, то расчетный способ для него не применяется. Ведь это по сути уравняло бы налоговые последствия для компаний, «чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым». Поэтому форма вины имеет значение, решил Верховный суд.
Налоговая реконструкция при дроблении бизнеса
Право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль доступно и тем компаниям, которые помогали сократить потери казны и раскрыли сведения и документы, позволяющие установить фактического исполнителя по договору, обложить его налогом и таким образом вывести операции из «теневого» оборота.
Но «Фирма «Мэри» сама организовала схему по уходу от налогов и не помогла разобраться в реальности проведенных сделок ни в ходе проверки, ни в ходе дальнейшего судебного разбирательства. Налогоплательщик не раскрыл, какая часть из потраченных на водителей денег имела отношение к оплате перевозок, а не к обналичиванию средств.
ВС не стал направлять дело на новое рассмотрение, а вместо этого отменил решение АС Уральского округа в части налога на прибыль. Позиция налоговиков и первых двух инстанций о том, что «Фирма «Мэри» не может учесть расходы при исчислении налога на прибыль, признана законной.
Мнения экспертов
В марте 2021 года Федеральная налоговая служба выпустила долгожданное письмо с разъяснениями правил ст. 54.1 Налогового кодекса о получении необоснованной налоговой выгоды («Реконструкция и добросовестность: ФНС разъяснила статью 54.1 НК»). В этом письме были раскрыты и правила налоговой реконструкции, и ВС своим определением развивает «достаточно жесткий» подход налоговиков, комментирует Екатерина Болдинова, партнер Five Stones Consulting Five Stones Consulting Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Частный капитал × . «Определение ВС достаточно значимое и совсем не утешительное для хозяйствующих субъектов», — предупреждает руководитель налоговой и административной практики ЮФ «Варшавский и партнеры» Владлена Варшавская.
Раньше ключевым фактором в вопросе применения ст. 54.1 НК всегда являлся вопрос реальности сделки, отмечает руководитель практики «Налоговые споры» компании Лемчик, Крупский и Партнеры Лемчик, Крупский и Партнеры Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые коммерческие споры — mid market) группа Банкротство (реструктуризация и консалтинг) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Антимонопольное право (включая споры) группа Банкротство (споры mid market) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market) группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа Цифровая экономика группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Трудовое и миграционное право (включая споры) 4 место По количеству юристов 11 место По выручке 25 место По выручке на юриста Профайл компании × Юрий Счастливый. Но в деле «Фирмы «Мэри» Верховный суд закрыл глаза на то, что компания реально понесла расходы, отмечает эксперт.
Налоговая реконструкция: кто ее может применять
Налоговики все чаще начали доначислять налоги в связи с недостоверностью представленных документов. Но если компания действовала с коммерческой осмотрительностью и может доказать реальность сделки, она имеет право на налоговую реконструкцию. То есть сумму операции учтут, но скорее всего по рыночным ценам.
ФНС пересмотрела свое отношение к дополнительным начислениям в связи с уходом от обязательств и допускает возможность налоговой реконструкции. Однако для этого необходимо доказать реальность осуществленной операции.
История проблемы
Налоговая реконструкция (НР) – это установление налоговых последствий финансовых операций исходя из их настоящего экономического содержания. Говоря простым языком, если компания провела операцию с фирмой-однодневкой, и инспекторы отказываются учесть эти расходы при определении налога на прибыль, реконструкция дает возможность снизить налоговое бремя, доказав реальность проведенной сделки и исходя из рыночных показателей цен.
Такое понятие не имеет законодательного закрепления, но используется в судах. Нашумевшим разбирательством, которое повсеместно ввело данную практику, стало «Камское дело».
В 2012 г. «Камский завод железобетонных изделий и конструкций» обратился в ВАС РФ с заявлением о пересмотре дела, по которому организации доначислили налог на прибыль и НДС, а также насчитали пени в связи с недостоверностью представленных документов и игнорированием осмотрительности при выборе контрагента. Инспекторы отказывались учитывать понесенные заводом расходы.
Постановление Президиума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. N 2341/12, вынесенное по делу, устанавливает, что сумма расходов, участвующих при расчете налога на прибыль, подлежит расчету на основании рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.
С тех пор ситуация оставалась спокойной до 2017 г., когда была введена в действие ст. 54.1 НК РФ. Она была истолкована налоговыми органами однозначно – налоговая реконструкция больше допускаться не должна.
Однако с начала 2020 г. обсуждение проблемы началось вновь. Сначала было опубликовано письмо Минфина России от 13 декабря 2019 г. № 01-03-11/97904, в котором ведомство выразило единение с ФНС во взглядах на этот вопрос. Затем ситуация обострилась в результате судебных разбирательств: два арбитража поддержали истцов и вынесли решения, определяющие, что ФНС должны учитывать фактические расходы организаций при расчете налога на прибыль:
- Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 4 февраля 2021 г. N Ф09-9691/19 по делу N А50-17644/2019 было отменено решение о доначислении компании «Сива лес» налога на прибыль в сумме более 4,5 млн. руб. ФНС не приняла к расчетам затраты на покупку древесины у ООО «Пермснаб» в размере 30,3 млн руб. и доначислили сумму. Суд не поддержал доначисление, поскольку организация в действительности покупала сырье, хоть и действовала через сомнительную фирму.
- Похожее решение было вынесено Арбитражным судом Кемеровской обл. по делу № А27-14675/2019. Суд определил, что факт необоснованной выгоды ООО «Сибирской инжиниринговой торговой компании» по налогам и сборам не отменяет обязанность ФНС учитывать, какую сумму должна уплатить организация исходя из действительного ведения хозяйственной деятельности.
Тем не менее в практике чаще встречаются примеры, когда суды встают на сторону налоговиков. По словам заместителя руководителя ФНС Бациева В.В., на начало марта 2021 г. только 22% требований организаций были полностью или частично признаны судами правомерными.
Суть документа
ФНС предоставляет организациям право на НР в случае, если плательщик сможет доказать действительность проведенной операции, откроет реальных контрагентов и предоставит подтверждающую документацию.
Выбери правильный путь, чтобы не зайди в тупик.
Источник: freepik.com/paisan191
Если компания действует с «коммерческой осмотрительностью» и не догадывается о том, что заключает сделку с «технической» фирмой, состава нарушения нет. В такой ситуации налогоплательщик обладает полным правом учесть расходы и применить вычеты по НДС, основываясь на сведениях, имеющихся в соответствующих контрактах и бумагах, свидетельствующих об их исполнении.
В письме также перечислены критерии, по которым инспекции могут заподозрить организацию в умышленном использовании фирм-однодневок, и условия, помогающие налогоплательщикам оценить добросовестность контрагента.
Кроме того, документ определяет, что, если организация преднамеренно использовала схему снижения налогового бремени, пользуясь «техническими» фирмами, но доказала, что обязательства по договору были выполнены другой стороной, она также сможет претендовать на реконструкцию. Условием для этого является раскрытие полных данных о сделке и действительных исполнителей.
Однако, если фиктивная организация отказывается предоставить свои внутренние бумаги и раскрыть действительных исполнителей, получить реконструкцию навряд ли удастся. У налогоплательщика нет способов добыть такие данные самостоятельно, а инспекторы не заинтересованы в этом.
Таким образом, главный критерий для учета операции в налоговой документации – реальность сделки. И обязанность предоставления доказательной базы этого полностью переносится на плательщика.
Адвокат Яголович И.И. пояснил, что в свете появления новых обстоятельств после публикации письма, компании, которым были доначислены налоги, могут обратиться в ФНС с жалобой о пересмотре своего вопроса, если с момента вынесения решения не прошел 1 год. Если такой срок истек, обратиться с просьбой о реконструкции можно в суд.
Источник: moneymakerfactory.ru
Что такое налоговая реконструкция. Объясняем простыми словами
Налоговая реконструкция — действия ФНС по расчёту реальной недоимки в случаях, когда бизнес прибегает к сомнительной налоговой оптимизации.
Налоговая реконструкция применяется, если фирму уличили в фиктивных сделках с участием фирм-однодневок, а также в дроблении бизнеса для уклонения от налогов. В этом случае налоговики вычисляют, сколько компания должна была бы заплатить в бюджет, если бы такая сделка происходила без злоупотреблений.
Пример употребления на «Секрете»
«Ранее было непонятно, обязана ли инспекция просто доначислить налог пойманной на махинациях компании, как если бы у налогоплательщика не было расходов по сомнительным сделкам, или же она должна рассчитывать недоимку с учётом реально понесённых затрат — то есть проводить налоговую реконструкцию.
_До сих пор чиновники Минфина и ФНС подходили к вопросу жёстко. Они считали, что компания не может претендовать на налоговую переквалификацию, если действовала недобросовестно. Поэтому налоговую реконструкцию вообще не применяли. В итоге бизнес получал «штрафные» доначисления, так как инспекции не учитывали их реальные расходы по сделкам». _
(Из новости о том, что налоговая решила мягче наказывать бизнес за раскаяние в серых режимах.)
Практика
Весной 2021 года ФНС предложила новый порядок — снижать сумму претензий за раскрытие подробностей о серых схемах.
Бизнес получает право на налоговую реконструкцию, если:
- докажет, что, несмотря на наличие «технических» компаний в цепочке, сделки все-таки проходили в реальности, а не только на бумагах;
- раскроет детали операций, а также назовёт реальных исполнителей и будет «принимать активное участие в доказывании параметров операции с реальным исполнителем».
Тогда налоговый орган пересчитает расходы и вычеты по НДС и доначислит налоги ровно в том размере, в каком их недополучил бюджет, как если бы налогоплательщик не допускал злоупотреблений.
Если же установить лицо, реально предоставлявшее услуги, окажется невозможно — налогоплательщик лишится права на налоговый вычет НДС, а в отношении его расходов будет применятся не прямой, а расчётный метод начисления налогов.
Источник: secretmag.ru