Субсидии относятся к финансированию бизнеса

— или в составе прочих расходов, чтобы соблюсти требование соответствия доходов и расходов, с учетом того, что в силу п. 8 и 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и Инструкции по применению Плана счетов (описание счетов 86 и 98) средства субсидии подлежат отражению в составе прочих доходов (позиция Счетной палаты РФ). Автор поддерживает точку зрения унитарного предприятия, основываясь при этом на следующем.

Отражение государственной помощи по международным стандартам.

Случаи несоответствия доходов расходам в российском бухучете.

Счетная палата РФ видит принцип соответствия доходов и расходов преобладающим; вместе с тем есть исключения. В силу п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся к прочим расходам. При этом не принимаются во внимание цели, на которые получены заемные средства.

Единственным исключением является та часть процентов, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, на что есть прямое указание в ПБУ 15/2008. Как резюмировано в Письме Минфина России от 20.02.2017 № 07-01-07/9681, нормативные правовые акты Минфина по бухгалтерскому учету не предусматривают признание расходов по займам в качестве каких-либо иных активов.

Льготная ипотека расширяется. Индекс Мосбиржи — тоже. Страховка от дронов / Новости финансов

Однако не разумнее ли было бы отнести проценты по кредиту, взятому на закупку сырья и материалов, на удорожание этих материалов или хотя бы списать проценты на прочие затраты в составе себестоимости? Но в отношении учета процентов по заемным средствам (за исключением процентов, уплачиваемых в рамках финансирования инвестиций) принцип соответствия доходов и расходов не соблюдается.

По всей видимости, отдельное отражение процентов важно с точки зрения анализа финансовой отчетности предприятия. Как прочие отражаются расходы социального характера, хотя, следуя принципу соответствия доходов и расходов, логичнее их списывать за счет нераспределенной прибыли, так как этим расходам никакие доходы не соответствуют.

Однако, как указано в Письме Минфина России от 19.12.2008 № 07-05-06/260, Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с ПБУ 10/99 к прочим расходам организации относятся перечисления средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

ПБУ 10/99 содержит прямое указание на то, что амортизационные отчисления относятся к расходам по обычным видам деятельности. При этом признаем, что есть практика списания начисленной амортизации по непроизводственным объектам в дебет счета 91-2 «Прочие расходы», в результате чего полностью соблюдается соответствие доходов и расходов.

Однако в Письме Минфина России от 26.12.2016 № 07-01-07/77882 специально рассмотрен вопрос учета амортизации по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных средств. Чиновники указали, что бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации, а амортизационные отчисления считаются расходами по обычным видам деятельности. При этом финансистов не смутил тот факт, что в результате одновременного применения п. 8 ПБУ 10/99 и ПБУ 13/2000 нарушается п. 19 ПБУ 10/99 (соответствие доходов и расходов). Резюмируя вышеприведенные факты, можно предположить, что отражение госпомощи в составе прочих доходов не означает автоматического отнесения покрываемых ей затрат на прочие расходы, и потому связи между доходами и расходами – в том смысле, какой ей придает Счетная палата РФ, – при учете субсидий наблюдаться не будет.

Субсидии на развитие предпринимательства

Предоставление бюджетных средств на компенсацию понесенных расходов.

Выделение субсидий на финансирование уже произведенных затрат не редкость, порядок учета госпомощи для таких случаев установлен п. 10 ПБУ 13/2000. Пусть организация уже произвела затраты и отнесла их на себестоимость, исходя из характера этих затрат. В следующем отчетном периоде получена субсидия на покрытие произведенных расходов и зачислена в состав прочих доходов в силу п. 10 ПБУ 13/2000. Никаких изменений в учет внесено не будет, поскольку расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, и ПБУ 10/99 не ставит признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения. Вновь мы имеем перед собой так называемое отсутствие связи между доходами и расходами.

Свобода организации в разработке способов учета.

• международные стандарты финансовой отчетности;
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
• рекомендации в области бухгалтерского учета.

Из-за неопределенности в учете расходов, финансируемых за счет субсидий, предприятия вправе воспользоваться правом самостоятельной разработки этого учета и закрепить принятый порядок учетной политикой.

Позиция унитарного предприятия правомерна по следующим причинам:

• предприятие отдало приоритет достоверному формированию себестоимости независимо от источников ее покрытия (выручка или госпомощь);
• закрепив в учетной политике порядок учета расходов, покрытых за счет субсидий, предприятие воспользовалось правами, установленными ПБУ 1/2008;
• предприятие не допустило противоречий с правилами российского бухучета и практикой ведения учета и составления отчетности.

Источник: www.audit-it.ru

Учет государственных субсидий МСФО (IAS) 20

Предоплата, целевое финансирование и субсидии при УСН с объектом «доходы»

Юрлица и ИП на УСН вправе выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы», но в обоих случаях они обязаны вести учёт доходов.

Кассовый метод учёта доходов на УСН

Доходы на УСН учитываются только кассовым методом. По п. 1 ст. 346.17 НК РФ суть этого метода заключается в том, что доходы признаются при поступлении денежных средств на расчётный счёт или в кассу.

В главе 26.2 НК РФ не приведён полный перечень доходов, учитываемых при УСН. При этом список реализационных и внереализационных доходов, приведённый в ст. 249 и 250 НК РФ, открытый, а исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются для налогообложения содержится в ст. 251 НК РФ.

• от реализации товаров, работ и услуг (ранее приобретённых и собственного производства)
• от реализации имущественных прав.

• от сдачи имущества в аренду (при условии, что доходы не связаны с реализацией)
• от долевого участия в других компаниях
• от имущества, работ или услуг, полученных безвозмездно
• санкции из-за нарушения договорных обязательств, возмещение ущерба или убытков
• проценты, полученные по кредитным договорам, договорам банковского вклада, банковского счёта, займа и другим долговым обязательствам
• иные доходы

• доходы компаний, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам, отличающимся от основной ставки (20%)
• доходы, которые подлежат налогообложению у налогового агента
• доходы, которые получены от собственников или пользователей недвижимости на оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, если организация является:

• товариществом собственников недвижимости
• ТСЖ
• управляющей компанией
• потребительским кооперативом
• садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим товариществом (партнёрством)

• доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке, отличающейся от основной ставки, предусмотренной ч. 2 и 5 ст. 224 НК РФ (13 %)
• доходы от дивидендов.

Рассмотрим 4 ситуации из практики.

Учёт доходов при получении поставщиком предоплаты от покупателя

При кассовом методе учёта поступившие деньги учитываются в доходах при их зачислении на расчётный счёт или в кассу. Когда покупатель перечисляет предоплату на предстоящие поставку, оказание услуг или выполнение работ, эту сумма нужно отразить в доходах на дату поступления денежных средств в кассу или на счёт налогоплательщика.

Пример.

Компания-поставщик получила 27.12.2021 предоплату в счёт предстоящей поставки продукции. Отгрузка состоялась 17.12.2022. Аванс включается в доходы, полученные 27.12.2021 – за налоговый период 2021-го.

Поэтому в 4 графу 1 раздела КУДиР нужно внести запись на сумму аванса 27.12.2021: основание – номер и дата первичного документа (платёжного поручения).

Учёт доходов, если поставщик вернул аванс

Доход принято рассматривать как экономическую выгоду, при этом по ч. 1 ст. 41 НК РФ, если поставщик возвращает аванс, у покупателя экономической выгоды не образуется. В таком случае покупателю нужно уменьшить в КУДиР доходы на дату возврата предоплаты по первичной документации (п. 1 ст.

346.17 НК РФ): в 4 графе 1 раздела следует сделать запись со знаком «минус» на сумму аванса.

Пример.

27 декабря 2021-го компания-поставщик получила предоплату 250 000 руб. за поставку, запланированную на 17 января 2022-го.

10 января 2022-го стороны заключили дополнительное соглашение – объём поставки сокращён на 100 000 руб.

11 января 2022-го поставщик частично вернул предоплату в размере 100 000 руб.

Аванс уменьшит доходы 2022 года, но увеличит доходы 2021 года:

• 27.12.2021 – доход 4 кв. 2021-го в сумме 250 000 руб.
• 11.01.2022 – доход 1 квартала 2022-го уменьшился на 100 000 руб. (запись в 4 графе 1 раздела КУДиР со знаком «минус»)
• 17.01.2022 – отгрузка продукции на сумму 150 000 руб

Покупатель не учитывает возврат денежных средств от поставщика в доходах, поскольку он получил свои деньги обратно и экономической выгоды не образовалось. Минфин в письме от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228 отмечает: если поставка состоялась и часть аванса возвращена, дохода не возникает.

Аванс не учитывается в расходах у покупателя на дату перечисления предоплаты. Учесть в расходах подобные затраты можно, если поставщик исполнит свои обязательства в полном объёме. Минфин в письмах от 20.05.2019 № 03-11-11/36060 и от 12.11.2020 № 03-11-11/98678 сообщает, что аванс считается расходом, если становится оплатой продукции, услуги или работы.

Учёт доходов при целевом финансировании

Подп. 14 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ устанавливают, что к средствам целевого финансирования относится имущество, которое получено и использовано по назначению, определённому источником целевого финансирования или ФЗ. К ним относятся:

• средства от дольщиков либо инвесторов, которые аккумулированы на счетах компании-застройщика
• средства ТСЖ и ЖСК от собственников жилья
• гранты

На УСН в доходы не включаются целевое финансирование и целевые поступления НКО для содержания и ведения уставной деятельности, если:

• средств использованы по целевому назначению
• учёта доходов и расходов в рамках целевых поступлений ведётся раздельно

Целевое финансирование придётся включить в доходы, если:

• средства использовались не по целевому назначению (учитываются в доходах на дату нецелевого использования, но из-за отсутствия законодательного регулирования налоговики могут учесть их на дату зачисления)
• налогоплательщик не вёл раздельный учёт доходов и расходов (поступление целевых средств учитывается в доходах на дату их зачисления на счёт – подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ)

Если бюджетные средства использованы не по целевому назначению, их не нужно включать в доходы. Они будут изъяты по правилам, предусмотренным п. 3 ст. 306.4 БК РФ и п. 14 ст. 250 НК РФ.

Следует отметить, что средства целевого финансирования нужно отражать в 3 разделе налоговой декларации по УСН, так как налогоплательщик на УСН с объектом «доходы» обязан вести учёт расходов целевых денежных средств.

Поскольку в гл. 26.2 НК РФ порядок ведения раздельного учёта полученных и израсходованных целевых средств не конкретизирован, налогоплательщики должны самостоятельно разработать формы регистров и утвердить их для целей налогообложения (Письмо Минфина РФ от 13.03.2006 № 03-11-04/2/59).

Регистры могут содержать показатели, необходимые для анализа их целевого использования, а также идентификации поступлений.

Образец регистра:

1. Дата поступления средств.
2. Дата их использования, например:

• дата списания средств с расчётного счёта (для банковских операций)
• дата начисления зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам (оплата труда)
• дата перехода права собственности (по работам, услугам, основным средствам)

1. Название операции.
2. Первичный документ.
3. Сумма.
4. Назначение целевых средств.

Последние разъяснения по учёту в доходах средств целевого финансироваия отражены в письмах Минфина РФ от 11.03.2020 № 03-03-06/1/18166, от 30.04.2021 № 03-03-06/3/33900, от 26.02.2021 № 03-11-10/13452.

Учёт субсидий на содействие самозанятости

Контур.Норматив — справочно-правовая система!

П. 1 ст. 346.17 НК РФ, пп. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения КУДиР при УСН устанавливают, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» обязаны вести учёт субсидий как по доходам, так и расходам в специальных регистрах.

Порядок внесения субсидий в налоговую базу на законодательном уровне не урегулирован. Поэтому на практике возникает вопрос: субсидию следует заносить целиком или по мере её уменьшения на произведённые расходы.

В разные годы контролирующие органы отвечали по-разному.

Субсидия учитывалась по частям

Пример.

Компания на УСН получила в октябре 2020-го субсидию 500 000 руб.

За её счёт в 2020-ом произвели целевые расходы на сумму 200 000 руб., в 2021-ом – на сумму 175 000 руб., в 2022-ом – на сумму 125 000 руб.

Включать субсидию в доходы при исчислении налога на УСН в 2022-ом не нужно. Соответственно, в КУДиР и налоговой декларации по УСН она не отражается.

Субсидия учитывалась полностью

Пример.

Компания на УСН получила в октябре 2020-го субсидию в сумме 500 000 руб. За её счёт в 2020-ом произвели целевые расходы на сумму 200 000 руб., в 2021-ом – на сумму 175 000 руб., в 2022-ом – на сумму 125 000 руб.

В КУДиР и налоговой декларации по УСН субсидия отражается следующим образом:

• в 2020-ом – 200 000 руб.
• в 2021-ом – 175 000 руб.
• в 2022-ом – 125 000 руб

При выборе способа учёта субсидий стоит обратиться в ИФНС за письменным разъяснением. Это поможет избежать неоправданных налоговых рисков.

Источник: kontursverka.ru