Бизнес процесс подготовка финансовой отчетности

Из года в год каждый квартал бухгалтера заполняют формы бухгалтерской отчетности. Но в России мы вынуждены в первую очередь обращать внимание на правильность исчисления налогов и заполнения налоговых деклараций. Даже если допущена ошибка – бухгалтерская отчетность не исправляется. Формируется представление о том, что это некая второсортная отчетность, за подтверждение правильности, которой еще и нужно достаточно дорого платить аудиторам.

Копельман Галина Ивановна И вот один прекрасный (или не очень) день руководство сообщает бухгалтеру, что недостаточно формировать бухгалтерскую отчетность по российским стандартам (РСБУ). Компания переходит на составление бухгалтерской (финансовой ) отчетности по международным стандартам (МСФО)! Что предпринять?

Консультанты и аудиторы, приглашенные со стороны, проблему решают, но временно. Потому что они приходят и уходят, а бухгалтер компании должен отвечать на их вопросы, тем или иным способом вести учет, позволяющий формировать отчетность по международным стандартам.

Трудный путь формирования такой отчетности, на котором нужно выбрать и методологию учета, и способы формирования отчетности, и альтернативные варианты учета активов и обязательств, которые предоставляют МСФО, начинается с первого шага. С самого начала очень важно просто представить, что в международном учете не достаточно механически заполнить бланк отчетности.

В международных стандартах нет правил и норм формирования отчетности. Декларируются принципы. Идеология МСФО – экономическая целесообразность, экономическая выгода. Действительно – зачем иначе создавать бизнес? Каждая вложенная копейка или цент должны приносить доход. И размер этого дохода должен быть определен, желательно заранее, чтобы видеть перспективу.

А бухгалтер по идеологии МСФО – не сотрудник, зарплата которого является дополнительным налогом государству. С помощью своей квалификации, знаний и опыта он помогает в первую очередь собственнику и менеджеру получить информацию о «здоровье» бизнеса – его прибыльности и тенденциях в направлениях денежных потоков.

Потому международные стандарты базируются на уважении к бухгалтеру, проявляющемся в постоянном обращении к его профессиональному суждению. На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

Действительно, бухгалтер – звучит гордо! Главные вопросы, на которые должен ответить себе бухгалтер, формирующий отчетность по МСФО, являются следующие: «Что пользователи отчетности хотят знать о ресурсах и источниках появления этих ресурсов данной компании?» «Как они будут использовать данные отчетности, которые я, как бухгалтер, им предоставлю?» Бухгалтерская отчетность, которую предоставит бухгалтер, востребована пользователями разных стран и повлияет на принятие важных экономических решений инвестором или кредитором, аналитиком или поставщиком, покупателем или работником.

Финансовая отчетность с нуля за 60 минут

Однако, предоставить информацию означает не просто заполнить бланк и отдать или послать кому-либо. Требуется ответная реакция пользователя отчетности основанная на его понимании. Потому и приходится разрабатывать определенный интернациональный язык символов. Язык финансовой отчетности транснациональных рынков – это международный язык.

Мы живем и работаем в эпоху глобализации и транснациональных компаний. Операции крупного бизнеса распространяются на международные рынки не только сырья или продукции, но и рынка капиталов, рынка труда. Информация – своеобразная смазка для работы любого рынка – так же глобальна по своему охвату. В этом свете и финансовая отчетность становится глобальной.

Процесс изменений бизнеса и влияние этих изменений распространяются с большой скоростью, затрагивая практически все компании. МСФО выбраны в качестве международного языка финансовой отчетности для обеспечения понимания передаваемой информации в разных странах и носителями разных бизнес-традиций. А международным языком бизнес-общения стал английский язык.

Дополнительной сложностью для понимания бухгалтерских терминов на языке оригинала международных стандартов, английском, является то, что американские термины сильно отличаются от британских. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) использует вперемешку британские и американские термины. Вот и получается, что знать необходимо и те и другие! Таблица 1. Основные термины бухгалтерского учета, принятые в Великобритании, США и применяемые СМСФО.

• приоритет экономического содержания над правовой формой;
• консерватизм (осмотрительность)
• справедливая стоимость;
• прозрачность.

Казалось бы — этот принцип декларируется и в РСБУ. Однако, он только декларируется и не работает на практике! Согласно МСФО гораздо более значимо что представляет собой факт хозяйственной деятельности с экономической точки зрения, чем то в какую правовую форму он облечен.

Например, в вопросе признания выручки в российском учете решающим будет момент перехода права собственности, а в международном учете – переход контроля и рисков.

Вот и получается, что если покупатель оплатил поставщику товар, получил на него право собственности, однако, хочет, чтобы поставщик еще пару месяцев хранил этот товар у себя на складе, в российском учете будет отражена выручка. А согласно МСФО – полученный аванс.

Концепция консерватизма (осмотрительности)

Эта концепция относится к бухгалтерской практике, при которой допускаются и отражаются в учете немедленно все возможные убытки, размер которых возможно оценить, но проявляется осмотрительность в признании получения возможных выгод.

Таким образом, это приводит к недооценке прибылей и оценке активов по наименьшей стоимости из возможных способов оценки без соответствующей недооценки обязательств.

Концепция справедливой стоимости.

Суть этой концепции не только в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реальной ценности для данной конкретной компании. Но и в учете временной стоимости денег. Деньги – актив, который также приносит или не приносит экономические выгоды в зависимости от того, как он используется.

И именно финансовая отчетность, в которой применены эти концепции, позволяет ответить на вопрос: сколько стоит бизнес данной компании сегодня?

В бухгалтерской практике встречается много примеров, когда требуется справедливая оценка активов или обязательств – это и займы или кредиты по процентным ставкам ниже рыночных, а то и просто беспроцентные векселя, которыми рассчитываются по номиналу без дисконта. Это и корректировка активов с учетом инфляции или наоборот снижение их стоимости (обесценение) вследствие морального устаревания или других рыночных факторов.

В российском учете мы редко пользуемся правом переоценки основных средств или отражаем в учете снижение стоимости запасов. Это тоже связано с приоритетом налогового учета по сравнению с бухгалтерским, его трудоемкостью и постоянной нервотрепкой из-за постоянно меняющихся правил налогового учета.

Концепция прозрачности

По МСФО информация в отчетности представляется в таком объеме и таким образом, чтобы пользователь мог увидеть реальное финансовое положение компании. А для этого необходимо заострить внимание на всех существенных фактах работы компании. Причем, существенных не столько по сумме, но и тех, которые важны для понимания явлений и процессов, могут помочь выявить тенденцию развития бизнеса.

От тех, кто применяет стандарты, это требует глубокого понимания того, на достижение каких целей направлен стандарт, а не того, как конкретное событие или операцию можно уложить в рамки стандарта для получения желаемого результата.

Если внимательно прочесть стандарты можно заметить, что МСФО такая своеобразная трехуровневая матрица. К тому же стандарты международной финансовой отчетности связаны между собой перекрестными ссылками.

Собственно формирование отчетности – это самый верхний, внешний уровень этих международных договоров о предоставлении информации.

Следующий, более глубокий и не декларируемый информационный уровень – это принципы учета, на основании которых и формируется отчетность.

Эти принципы в зависимости от их значимости и «проработанности» на настоящее время либо непосредственно описаны в МСФО, либо заданы общие подходы к ведению учета. Развивающийся сейчас процесс «конвергенции», сближения МСФО со стандартами GAAP USA как раз и приведет к регламентированию и детализации многих принципов учета.

Однако, главным является источник, который «поставляет» хозяйственные операции – сам бизнес компании. Приемы, практика, технологии ведения бизнеса и обычаи делового оборота – самый нижний, потайной третий уровень стандартов. Причем, эти приемы и технологии могут вообще отсутствовать в российской практике или нуждаются в определенной доработке, чтобы соответствовать МСФО.

Чтобы хорошо понимать стандарты необходимо знать не только «техническую» сторону вопроса – требования к отчетности и раскрытию информации в отчетности. Необходимо обратить внимание и оформить в учетной политике по МСФО практику ведения бизнеса – приемы, технологию учета.

Конечно, всем нам знакома процедура инвентаризации, которая также применяется в МСФО. Однако, применение этой процедуры в учете запасов не обычно для российского учета.

Так в международном учете применяются два метода учета запасов – непрерывный и периодический.

Непрерывный метод хорошо знаком российским бухгалтерам – поступление и расход товарно-материальных запасов (ТМЗ) учитываются постоянно, изо дня в день.

А суть периодического заключается в следующем – оценка имеющихся в компании ТМЗ и расхода товарно-материальных запасов производятся при составлении отчета (раз в год, в квартал).

Происходит это следующим образом. Балансы товарно-материальных запасов (если необходимо — по группам) подсчитываются только в конце учетного периода непосредственно в натуральных единицах, т.е. методом инвентаризации и физического пересчета по штукам, литрам, тоннам и т.д. Одновременно производится оценка стоимости ТМЗ в денежных единицах. Счета постоянного учета ТМЗ, по которым в любой момент можно определить их остаток не ведутся. Сальдо ТМЗ на начало периода остается неизменным до его окончания.

Покупка ТМЗ отражается путем их отнесения на дебет счета закупок с одновременным кредитованием счета ресурсов, в обмен на которые были получены запасы, — наличных денежных средств или кредиторской задолженности.

При реализации ТМЗ в показывающих запасы счетах никаких записей не делается, а сам факт реализации отражается на счетах полученных взамен реализованных ТМЗ ресурсов и счете дохода.

В конце отчетного периода сальдо ТМЗ определяется посредством их инвентаризации и пересчета с последующим умножением количества запасов в натуральных единицах на денежную стоимость каждой из единиц и суммированием стоимостей всех видов ТМЗ

Себестоимость реализованной продукции определяется путем добавления к указанному на дебете ее счета сальдо ТМЗ на начало периода стоимости сделанных за период закупок ТМЗ. При этом кредитуется счет себестоимости реализованной продукции на сумму сальдо ТМЗ на конец учетного периода.

Пример расчета себестоимости реализованных ТМ3 группе «Товары» при использовании периодического метода учета:

Минус ТМЗ по группе «Товары» на конец периода (определяется при инвентаризации методом физического подсчета)

Если в учете компании используется периодический метод учета, в отче те о прибылях и убытках показывают сальдо ТМЗ на начало периода, закупки ТМЗ за период и величину ТМЗ, готовых к продаже. Таким образом, в финансовой отчетности отражается порядок перенесения сальдо счетов, показывающих движение ТМЗ, и расчет на их основе себестоимости реализованной продукции и валовой выручки от реализации.

Методы и технологии учета конкретной компании составляют ее учетную политику.

О формировании учетной политики по МСФО и альтернативных допустимых вариантах учета мы поговорим в следующей статье.

Автор — руководитель департамента международного учета ООО «Валена-Аудит»

Источник: www.klerk.ru

Основы отчетности МСФО

Для чего российским компаниям отчетность по МСФО? Такой вопрос мы слышим каждый раз, когда начинаем разговор про использование международных стандартов отчетности. В большинстве случаев, для развития бизнеса необходимы инвестиции. Продвижение продукции на международных рынках встречается все чаще потому, что рынки становятся глобальными.

Российские компании открывают бизнес за рубежом. Иностранные компании создают совместные предприятия в РФ. Для этого требуется отчетность, которая понятна всем. Такую возможность дает применение Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО).

Международный стандарт отчетности — это набор правил и принципов учета доходов и затрат в компании и группах юридических лиц. Система Финоко позволяет использовать бухгалтерскую отчетность, сформированную по национальным правилам (России или какой-то другой страны) и трансформировать первичные операции в отчетность по международному стандарту. Такая отчетность будет может быть показана на любом из поддерживаемых языков системы Финоко.

Идея возникновения МСФО и ее роль в современном мире

Инструкция для тех, кто первый раз готовит финансовую отчетность по МСФО

Помимо компаний, которые по закону должны сдавать финансовую отчетность по международным стандартам, это могут делать и те, кто использует ее как инструмент для привлечения инвесторов. Антон Ефремов («БДО Юникон») рассказывает о методах подготовки к МСФО

Кто отвечает за предоставление финансовой отчетности по МСФО

Согласно требованиям законодательства и Международным стандартам аудита (МСА), ответственность за подготовку и достоверное представление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и за систему внутреннего контроля несет руководство организации.

Ответственность по надзору за подготовкой финансовой отчетности организации несут лица, отвечающие за корпоративное управление.

Наряду с МСА ответственность руководства и членов совета директоров за финансовую отчетность прописана в законе «Об акционерных обществах» (208-ФЗ) и Кодексе корпоративного управления. Поэтому есть прямой смысл очень внимательно относиться к документам финансовой отчетности, особенно годовой и полугодовой финансовой отчетности по МСФО, а также к аудиту этой отчетности.

Если в организации отсутствует подразделение, ответственное за подготовку финансовой отчетности по МСФО, руководству и членам совета директоров нужно задуматься о:

• создании такого подразделения;
• назначении руководителем специалиста, имеющего опыт подготовки финансовой отчетности по МСФО и желательно обладающего сертификатами АССА/CPA/ДипИФР.

МСФО и РСБУ: ключевые различия, требования регуляторов

Обычно выделяют три основных вида отчетности и учетной политики:

• налоговая отчетность;
• бухгалтерская отчетность по российским стандартам (РСБУ или ФСБУ);
• финансовая отчетность в соответствии с МСФО.

Существует также управленческая отчетность, которая, как правило, приближена к финансовой отчетности по МСФО, хотя имеет отличия, связанные с конкретными потребностями акционеров.

Бухгалтерская отчетность по РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета) исторически готовилась в основном для предоставления в налоговые органы, и сейчас она сдается первым делом в налоговую инспекцию даже до проведения ее аудита. Хотя Правила бухгалтерского учета (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) во многом основаны на тех же принципах, что и МСФО, сохраняется принципиальное отличие бухгалтерской отчетности по РСБУ, связанное с тем, что эта отчетность больше нацелена на исполнение обязанностей перед налоговыми органами и регулятором, чем на удовлетворение информационных потребностей инвесторов, контрагентов и других рыночных игроков.

Финансовая отчетность по МСФО считается отчетностью «общего назначения», то есть предназначенной для пользователей, не имеющих возможности требовать от организации отчетность, отвечающую их частным информационным потребностям, как это могут требовать государственные органы. В Концептуальных основах МСФО прямо указано, что цель финансовой отчетности по МСФО — предоставление финансовой информации, которая является полезной прежде всего для инвесторов (существующих и потенциальных), заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Регуляторы и госорганы отнесены к «прочим» и «вторичным» группам пользователей.

Поэтому стандартами МСФО к такой отчетности предъявляются особые требования в части прозрачности, понятности, уместности, правдивого представления, сопоставимости, проверяемости, своевременности, приоритета экономического содержания над юридической формой, и все это — с учетом принципов существенности информации и непрерывности деятельности организации.

Вот перечень основных отличий бухгалтерской отчетности по РСБУ (за исключением кредитных организаций и компаний, перешедших на отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ):

• оценка активов, особенно в части справедливой стоимости;
• расчет резервов под обесценение активов;
• консолидация дочерних и зависимых компаний; учет финансовой аренды (лизинга) — с принятием ФСБУ 25 «Аренда» в 2021 году данное различие устранится;
• концепция определения и признания активов и доходов; метод эффективной процентной ставки для признания доходов и расходов;
• понятие контроля;
• требования к раскрытию информации, в том числе по операциям со связанными сторонами.

В России компании составляют финансовую отчетность по МСФО как по собственной инициативе, так и по требованиям регуляторов. Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» установил обязанность составления и аудита финансовой отчетности по МСФО для следующих организаций:

• кредитные организации, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, клиринговые организации;
• акционерные общества с государственным участием, перечень которых утверждается правительством Российской Федерации;
• иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Компании, привлекающие финансирование путем выпуска облигаций или акций, обращающихся на бирже, то есть являющиеся или собирающиеся стать эмитентами, подпадают под действие закона № 208-ФЗ и в соответствии с положением Банка России № 454-П от 30.12.2014 года «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» обязаны раскрывать годовую и полугодовую финансовую отчетность по МСФО с аудиторским заключением, а при первичном размещении ценных бумаг — финансовую отчетность по МСФО за три последних года в составе Проспекта ценных бумаг.

Если компания заинтересована в раскрытии наиболее полной и понятной широкому кругу пользователей (прежде всего инвесторам) информации о своей деятельности, то независимо от законодательных требований она может готовить консолидированную финансовую отчетность по МСФО и проводить ее аудит. Такая финансовая отчетность вместе с аудиторским заключением от известной и надежной аудиторской организации может быть существенным дополнительным инструментом для привлечения новых клиентов и инвесторов, продвижения позитивной информации о компании.

Особенности первого применения МСФО

Организации, впервые готовящие финансовую отчетность по МСФО, должны руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS — International Financial Reporting Standard 1) «Первое применение МСФО».

Параграф 1.3 МСФО 1 определяет, что первая отчетность организации, составленная по МСФО, — это финансовая отчетность, в которой организация принимает МСФО путем включения в данную отчетность ясного и безоговорочного заявления о ее соответствии МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1, организация, впервые применяющая МСФО, должна:

• определить, какая финансовая отчетность будет первой по МСФО;
• подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода на МСФО;
• выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;
• применить все МСФО, вступившие в силу на дату первой финансовой отчетности по МСФО;
• принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;
• применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;
• раскрыть подробно в финансовой отчетности информацию, поясняющую особенности перехода на МСФО.

При подготовке входящего баланса по МСФО (МСФО (IFRS) 1, параграф 10) организация должна:

• признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
• не признавать активы и обязательства, признание которых не разрешено МСФО;
• переклассифицировать статьи отчетности из национальных правил в МСФО;
• применить МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

В первой финансовой отчетности по МСФО обязательно приводится выверка капитала и финансового результата на дату перехода на МСФО и на сравнительную отчетную дату. Выверка между капиталом, представленным в отчетности по прежним правилам, и капиталом по МСФО (МСФО 1.39, а) производится на следующие даты:

• дату перехода на МСФО;
• конец последнего периода, представленного в последней годовой отчетности по прежним правилам.

Пример. Дата первой финансовой отчетности по МСФО — 31 декабря 2020 года, дата перехода на МСФО — 1 января 2019 года. Выверка капитала представляется на 1 января 2019 года и на 31 декабря 2019 года.

В этом примере выверка между прибылью и убытками, представленными за последний период в последней годовой отчетности по прежним правилам, и прибылью и убытками по МСФО за тот же период (МСФО 1.39, b) представляется за 2019 год.

Трансформация и подготовка финансовой отчетности по МСФО

Существует три основных метода подготовки финансовой отчетности по МСФО:

• трансформация;
• параллельный учет;
• полуавтоматическая подготовка отчетности по МСФО с использованием единого хранилища данных.

На практике в большинстве случаев используется метод трансформации в MS Excel, когда за основу берется бухгалтерская отчетность по РСБУ и «трансформируется» в МСФО следующим образом.

• Перегруппировка счетов бухгалтерского учета по РСБУ в формат МСФО.
• Корректировки по переклассификации статей отчетности.
• Корректировки по начислениям, оценкам, резервам, списаниям, консолидации, и другие.

Параллельный учет используется, как правило, дочерними компаниями иностранных организаций, а создать единое хранилище данных с возможностью автоматической подготовки разных видов отчетности, в том числе по МСФО, могут позволить себе только очень крупные компании.

Для каждой корректировки, не связанной с перегруппировкой или переклассификацией статей, должен быть отдельный расчет и обоснование. Как правило, достаточно сделать расчеты в MS Excel, но также встречаются сложные инструменты и программы.

Ключевые корректировки при переходе от РСБУ к МСФО включают:

• оценку активов по справедливой стоимости;
• признание обесценения финансовых и нефинансовых активов;
• пересчет выручки в соответствии с принципами признания, требуемыми МСФО;
• пересчет денежных потоков по эффективным процентным ставкам;
• консолидацию дочерних и зависимых компаний, и связанные эффекты (гудвил, например).

После проведения трансформации и расчета всех корректировок необходимо подготовить книжку финансовой отчетности по МСФО. Это документ в MS Word объемом до 200 страниц, в котором есть формы отчетности и примечания в виде текста и таблиц. Существует общепринятый формат, используемый клиентами БДО и крупнейших международных аудиторских компаний. Такой формат привычен для инвесторов и рыночных пользователей, обеспечивает лучшую прозрачность финансовой отчетности по МСФО и большее доверие к ней.

Одним из важных вопросов, который иногда недооценивает руководство компаний при решении начинать подготовку финансовой отчетности по МСФО и проводить ее аудит, является выделение адекватных ресурсов для этого проекта. Выделенные сотрудники и квалифицированные специалисты потребуются как для подготовки финансовой отчетности по МСФО, так и для сопровождения аудита этой отчетности.

Вариантов подготовки качественной финансовой отчетности по МСФО может быть два: собственными силами компании и с привлечением внешнего консультанта, обладающего соответствующим опытом, квалификацией и репутацией.

Лучшим вариантом является подготовка финансовой отчетности по МСФО собственными силами. Для этого потребуется квалифицированный сотрудник, имеющий опыт трансформации и подготовки финансовой отчетности по МСФО, желательно с сертификатом АССА/CPA/ДипИФР. Если такого сотрудника нет в компании, придется пригласить его со стороны.

Если компания собирается стать публичной, подготовка отчетности по МСФО будет проводиться не раз в год, а как минимум два раза, а в идеале — ежеквартально, поэтому такой сотрудник будет занят в течение всего года. Кроме того, в сферу его ответственности может входить ведение управленческой отчетности и сопровождение аудита. В зависимости от размера компании и сложности ее операций за финансовую отчетность по МСФО может отвечать один человек или отдел/департамент из нескольких сотрудников, возглавляемый квалифицированным специалистом.

Вариант с привлечением внешнего консультанта также рабочий и нередко используется небольшими и средними компаниями. Плюсы этого варианта — некоторая экономия затрат в первые один-два года, уверенность в качестве получаемого продукта и в применении всех необходимых и свежих требований МСФО в случае привлечения опытного и известного консультанта. Однако в дальнейшем минусы могут перевесить плюсы. Минусами являются:

• зависимость от внешнего консультанта по срокам подготовки отчетности и ее результатам;
• недостаточно полное понимание бизнеса компании со стороны внешнего консультанта, дополнительные вопросы от аудиторов, в случае если внешний консультант не удовлетворяет квалификационным требованиям.

В качестве консультанта по подготовке финансовой отчетности по МСФО может выступать и аудитор этой отчетности, если его работа заключается в разъяснении требований МСФО и помощь в трансформации (компиляции) бухгалтерской (финансовой) отчетности из системы РСБУ в финансовую отчетность по МСФО. Такие услуги со стороны аудитора, как правило, не создают угроз для независимости при условии, что аудиторская организация не принимает на себя ответственность за функции руководства аудируемой компании, что на практике и не происходит.

Источник: www.unicon.ru