Документы для due diligence компании при покупки бизнеса

Юридическая Компания «Бизнес и Право» осуществляет комплексное и тщательное исследование, которое включает в себя изучение деятельности компании, в том числе от истории её создания, правового статуса, финансового состояния, относительной успешности, и соответственно, конкурентоспособности. Само понятие в переводе с английского Due Diligence означает «должная добросовестность».

Наша задача – верифицировать информацию и проверить ее достоверность о контрагенте или партнере по поручению Заказчика.

Для чего это нужно?

Это представляет особенную важность при оценке финансовых рисков как в целях приобретении бизнеса или инвестировании денежных средств в него, так и в целях соблюдения «должной осмотрительности» при выборе контрагента. Для этого проводятся исследования: оценивают реальную стоимость компании, ее стабильность на рынке, место на рынке, и то, как и в каких направлениях компания может в дальнейшем развиваться. Несомненно, это достаточно важный и целесообразный шаг для формирования полной уверенности Заказчика.

Продажа бизнеса 09. Due Diligence. Влад Чернов

Проверяются кредитная история, добросовестность, общая деловая репутация компании. Это особенно важно при выдаче кредитов, займов и заключении сделок.

Исходя из практики, сведения о компании предоставляются в целом о ее деятельности и в частности, по конкретному направлению.

Заказчику предоставляется анализ информации о компании, который, в зависимости от цели, включает в себя:

1. Описание и характеристику компании. Это подробные сведения об истории ее создания, видах и природе деятельности, организационной структуре, включая подразделения и филиалы, дочерние предприятия, численность сотрудников.
2. Сведения о контрагентах и деловом партнерстве компании. В данном случае предоставляется список с указанием: основных контрагентов и партнеров (указываются единственные по роду деятельности и по поставляемым товарам и сырью); условий договоров и контрактов, стандартных и особенных; форм сотрудничества с ними. Это важно при принятии оптимальных решений об условиях сотрудничества.
3. Финансовое состояние компании. Речь идет о долгах, убытках, и связанной с ними судебной практике. Предоставляется информация из бухгалтерских отчетов по прибыли и убыткам, данные о сделках и контрактах, особенностях сотрудничества с клиентами, маркетинге и продажах. Данный показатель важен при заключении будущих сделок, данные должны быть максимально достоверны.
4. Степень рисков при заключенных сделках и совместном ведении дел с компанией. Наличие судебных исков по факту недобросовестной финансовой деятельности по причине задолженностей по кредитам или иным обязательным платежам, по факту неисполненных условий договора, возникновения претензий контрагентов. Информация должна быть максимально достоверной во избежание финансовых потерь. С целью выяснения наличия прав, юридических фактов, на реализуемое имущество изучается история по купле-продаже актива.

Услуги, оказываемые дополнительно:

Due Diligence. Что проверяют перед сделкой?

• Проверка наличия прав собственности на недвижимость;
• Верификация контрактов, соглашений и договоров на их соответствие норм права;
• Выявление несоответствий внутренних и учредительных документов компании Заказчика нормам закона;
• Проведение анализа деятельности фирмы на предмет отсутствия юридических пробелов и общего соответствия законодательству.

По завершению Заказчику предоставляется ряд рекомендаций к действиям, оценка возможных рисков, общее заключение о перспективе ведения дел с данным контрагентом и заключения сделки.

г. Москва, ул. Сретенка, д. 12, оф. 17
Пн-Пт: 10:00 — 20:00
ООО Юридическая Компания «Бизнес и Право» 2019-2023.

Все права защищены.

Разработано в

Быстрый заказ

Свяжитесь с нашей службой поддержки клиентов, если у Вас есть какие-либо вопросы.

Свяжитесь с нами

Свяжитесь с нашей службой поддержки клиентов, если у Вас есть какие-либо вопросы.

Свяжитесь с нами

Свяжитесь с нашей службой поддержки клиентов, если у Вас есть какие-либо вопросы.

Свяжитесь с нами

Свяжитесь с нашей службой поддержки клиентов, если у Вас есть какие-либо вопросы.

Свяжитесь с нами

Свяжитесь с нашей службой поддержки клиентов, если у Вас есть какие-либо вопросы.

Соглашение об обработке персональных данных
В целях соблюдения 152-ФЗ
«о защите персональных данных»

• подтверждает, что все указанные им данные принадлежат лично ему,
• подтверждает и признает, что им внимательно в полном объеме прочитано Соглашение и условия обработки его персональных данных, указываемых им в полях форм обратной связи, текст соглашения и условия обработки персональных данных ему понятны;
• дает согласие на обработку Сайтом предоставляемых в составе информации персональных данных в целях заключения между ним и Сайтом настоящего Соглашения, а также его последующего исполнения;
• выражает согласие с условиями обработки персональных данных без оговорок и ограничений.

Пользователь дает свое согласие на обработку его персональных данных, а именно совершение действий, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ «О персональных данных», и подтверждает, что, давая такое согласие, он действует свободно, своей волей и в своем интересе. Согласие Пользователя на обработку персональных данных является конкретным, информированным и сознательным.

Настоящее согласие Пользователя признается исполненным в простой письменной форме, на обработку следующих персональных данных: фамилии, имени, отчества; года рождения; места пребывания (город, область); номеров телефонов; адресов электронной почты (E-mail).

Пользователь, предоставляет название_сайта право осуществлять следующие действия (операции) с персональными данными: сбор и накопление; хранение в течение установленных нормативными документами сроков хранения отчетности, но не менее трех лет, с момента даты прекращения пользования услуг Пользователем; уточнение (обновление, изменение); использование; уничтожение; обезличивание; передача по требованию суда, в т.ч., третьим лицам, с соблюдением мер, обеспечивающих защиту персональных данных от несанкционированного доступа.

Указанное согласие действует бессрочно с момента предоставления данных и может быть отозвано Вами путем подачи заявления администрации сайта с указанием данных, определенных ст. 14 Закона «О персональных данных». Отзыв согласия на обработку персональных данных может быть осуществлен путем направления Пользователем соответствующего распоряжения в простой письменной форме на адрес контактной электронной почты указанной на сайте название_сайта.

Сайт не несет ответственности за использование (как правомерное, так и неправомерное) третьими лицами Информации, размещенной Пользователем на Сайте, включая её воспроизведение и распространение, осуществленные всеми возможными способами. Сайт имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения. Ссылка на действующую редакцию всегда находится на страницах сайта: название_сайта.ru

К настоящему Соглашению и отношениям между пользователем и Сайтом, возникающим в связи с применением Соглашения подлежит применению право Российской Федерации.»

Источник: lcbp.ru

Финансовый Due Diligence

Финансовый Due Diligence — процесс проверки и анализа основных финансовых показателей. За счет такой проверки при Due Diligence обеспечивается определение финансового состояния объекта сделки, выявляются риски, их существенность, возможности по их минимизации.

Финансовый Due Diligence применяется:

• к бизнесу в целом (при покупке, продаже);
• к объекту инвестиций;
• к конкретному контрагенту.

В процессе финансового Due Diligence могут анализироваться:

• Способ и система учета и отчетности
• Учетная политика
• Отчеты аудиторов, ревизионной комиссии
• Имущественное и финансовое положение
• Факторы, оказывающие влияние на финансовые результаты деятельности
• Схемы калькуляции. Методика расчета и распределения затрат
• Валовая прибыль и рентабельность
• Влияние санкций на деятельность объекта
• Зависимость от ключевых покупателей и поставщиков
• Запасы (сырье, материалы, готовая продукция)
• Финансовые вложения компании
• Расчеты с покупателями, дебиторами
• Расчеты с поставщиками, кредиторами
• Расчеты с персоналом
• Расходы будущих периодов
• Заемные обязательства, специфические требования договоров займа, кредитных договоров
• Обременения имущества (залоги, гарантии, поручительства, потенциальные обязательства, в том числе по векселям)
• Полученное финансирование (целевое расходование, обоснованность отражения)

Отчет по финансовому Due Diligence

Результатом финансового Due Diligence является отчет, содержащий:
1. Обзор основных выводов с перечислением существующих рисков
2. Аналитические заключения по каждому из основных разделов
3. Приложения, которые подтверждают или уточняют сведения, представленные в отчете.

Важно знать!

Эффективность финансового Due Diligence повышается за счет одновременного проведения налогового и юридического Due Diligence.

Различия между экономическим и другими вариантами Due Diligence

В случае технологического Due Diligence могут изучаться стоимость материалов и затрат на производство, при маркетинговом — объем средств, расходуемых на проведение рекламных кампаний и маркетинговых мероприятий. Однако часть параметров изучается и в экономическом Due Diligence.

При этом заказчики с наибольшей вероятностью объединят финансовый и налоговый Due Diligence, поскольку они наиболее тесно связаны. Если они применяются вместе, то эти процессы могут называться финансовой проверкой.

Полный перечень входящих в конкретный пакет отчетов по финансовому Due Diligence обязательно согласовывается с заказчиком.

Объекты финансового (экономического) Due Diligence

Учитывая, что определяется способность объекта изучения приносить доход, объектами становятся: бухучет и правильность его ведения, отчетность компании, активы, доходность (в прошедшее время и в перспективе), система финансового планирования в целом. Заинтересует исследователей актуальная финансовая (кредиты, займы) и налоговая нагрузка, адекватность систем управления.

Также по результатам эксперты объясняют выявленные факторы, которые стали основанием для обнаруженных коммерческих результатов — по непериодическим показателям и относительным, например, за каждый год из изученных. Среди таковых будут обнаружены как внешние (средовые), так и внутренние (организация работы компании).

Основные этапы финансового Due Diligence

В процессе финансового Due Diligence анализируется:

• структура активов и пассивов, в том числе основы стоимостной оценки, обязательства;
• характер движения средств, влияющие на него факторы;
• реалистичность прогнозов по перспективам дальнейшей деятельности;
• соотношение текущих финансовых показателей и объемов торговли.

При этом выбираются следующие направления изучения.

• Способ и система учета и отчетности.
• Бюджетирование предприятия/объекта, планирование.
• Система бухучета, выбранные средства и программное обеспечение.
• План счетов.
• Учетная политика.
• Документооборот.
• Внутренний контроль по финансово-хозяйственным операциям.
• Схемы калькуляции. Методика расчета и распределения затрат.
• Имущественное и финансовое положение.
• Текущая/планируемая доходность объекта.
• Годовые отчеты компании и филиалов (берутся следующие: за 3 года, за квартал нынешнего года).
• Существенные изменения по конкретным позициям (от специалистов предприятия).
• Отчеты аудиторов, ревизионной комиссии.
• Расшифровка позиций баланса (формы 1) — берется на начало года, начало квартала проверки.
• Запасы (сырье, материалы, готовая продукция).
• Планируемые расходы.
• Финансовые вложения компании.
• Расчеты с покупателями, дебиторами.
• Ожидаемые убытки.
• Предстоящие расходы, для которых уже есть причины в отчетном периоде.
• Расшифровка финансовых результатов (по позициям формы 2) — за прошедший год и квартал.
• Детализация по размещению средств (прибыли) за последние годы: это либо пополнение фондов, либо выплата дивидендов.
• Отчеты по сегментам.
• Обременения имущества (долги, залог).
• Имеющиеся гарантии, поручительства, потенциальные обязательства, в том числе по векселям.
• Инвестиционные программы, обоснование и уровень внедрения запланированных и профинансированных проектов.
• Загрузка имеющихся производственных мощностей: по продукции, любым стадиям производственного процесса. Загруженность персонала, производительность и рентабельность.
• Описание доходности по годовым отчетам (3 года, квартал).
• Имущественное, финансовое положение компании, производства (аналогичные периоды).
• Правовые предпосылки — при наличии собственных валютных средств.
• Годовые и квартальные отчеты всех дочерних компаний.

Средние сроки финансового Due Diligence

Название процедуры Продолжительность Особенности

Полноценный Due Diligence	От 3 до 6 недель	—
Экспресс-DD	От 1 до 2 недель	Помимо Express Due Diligence, встречается название Red flag Due Diligence
Кратчайший финансовый экспресс-DD	От 2–3 дней	Включает общение с представителями объекта, анализ документации, подготовку заключения с устной презентацией экспертами

Источник: kskgroup.ru

SRG в СМИ

Маргарита Есипова, руководитель проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG.

«Due Diligence» – термин, который плотно закрепился в юридической практике, хотя в теории ему не уделяется должного внимания. Вместе с тем процедура Due Diligence – это один из самых важных юридических инструментов, который предшествует принятию решения об инвестировании или о совершении сделок, а также оказывает влияние на дальнейшее структурирование и юридическое сопровождение сделки.

Дословно в переводе с английского Due Diligence – это должная добросовестность. Суть процедуры состоит в выявлении явных и скрытых рисков и в формировании объективного представления об объекте исследования. Выделяют финансовый, правовой, налоговой, кадровый, экологический Due Diligence и проч.

В данной колонке мы разберемся в налоговом Due Diligence. Данный вид проверки отличается анализом соблюдения преимущественно налоговой дисциплины и будущих налоговых рисков. В зависимости от цели проверки анализируется различный объем информации.

Как правило, налоговый Due Diligence проводят при:

• покупке или продаже актива;
• проведении юридической реорганизации;
• финансовом оздоровлении предприятия;
• контроле собственника за состоянием дел актива;
• определении дальнейшей судьбы актива.

Ключевыми задачами налогового Due Diligence являются:

• выявление ошибок прошлых периодов;
• установление рисков назначения налоговой проверки;
• определение рисков налоговых доначислений и вариантов снижения таких рисков;
• осуществление структурирования сделки с минимальными рисками, в том числе налоговыми.

Давайте рассмотрим оптимальные с точки зрения наработанного опыта этапы проведения налогового Due Diligence.

Анализ юридической, корпоративной структуры и структуры владения

В ходе изучения данного аспекта выясняются:

• перечень взаимозависимых лиц;
• наличие иностранных элементов в структуре владения;
• наличие филиалов, представительств, обособленных подразделений;
• структура органов управления и перечень лиц, уполномоченных принимать решения.

На основании полученных данных проводится анализ:

1. Правил определения цены сделки между взаимозависимыми лицами (трансфертное ценообразование), сделки по которым признаются контролируемыми.

По новым правилам, вступившим силу с 1 января, внутрироссийские сделки считаются контролируемыми, только когда превышен порог доходов по сделке в 1 млрд руб. и они отвечают признакам, установленным в п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса. Самостоятельный критерий в виде порога по доходам в 1 млрд руб. по сделкам между взаимозависимыми лицами уже не действует. То есть сделка, не отвечающая признакам, которые остались в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, не контролируется, даже если доходы по ней превышают 1 млрд. руб.

2. Правил тонкой капитализации.

Тонкая капитализация – это финансовое состояние компании, при котором объем ее собственного капитала существенно ниже заемных средств. Правила учета заемных средств и введенные для таких средств ограничения предусмотрены ст. 269 НК РФ.

Компании, у которых размер контролируемой задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза, включают проценты по такой задолженности в расходы в ограниченном размере (ст. 269 НК РФ). На практике такой порядок называют «правилом тонкой капитализации».

3. Правил контролируемых иностранных компаний.

Правила налогообложения в отношении контролируемой иностранной компании установлены ст. 25.13 НК РФ, и их суть состоит в налогообложении нераспределенной прибыли иностранной компании у контролирующего ее лица.

Подконтрольность определяется не только юридическим участием (владение акциями, долями), но и через возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения прибыли после налогообложения.

4. Наличия аффилированных технических структур, созданных с целью налоговой оптимизации и несущих риск предъявления налоговых претензий.

Для того чтобы выявить этот риск, следует проанализировать наличие в структуре юридических лиц и ИП, с которыми, с одной стороны, заключены договоры, но, с другой, выполняемые ими услуги или функции необоснованны с точки зрения их необходимости для деятельности основной компании, а также могут быть совершены исключительно с целью формального документооборота.

Как правило, это характерно для торговых домов, управляющих компаний, управляющих в лице ИП, с помощью которых увеличиваются расходы компании, являющейся центром прибыли.

5. Перечня лиц, которым передано полномочие на подписание договоров, а также кому в силу закона или полномочий предоставлено право принимать решения от лица компании.

Это при последующем анализе позволит отследить, присутствовала ли в отдельных сделках их заинтересованность, которая идет в разрез с экономическими целями продаваемого общества.

Анализ договоров и проводимых сделок

После выявления рисков на первом этапе анализа корпоративной и юридической структуры особому вниманию должны подвергнуться положения договоров с аффилированными, взаимозависимыми или предположительно «техническими» компаниями.

В ходе анализа данного аспекта деятельности следует определиться, сделки с каким пороговым значением следует проверить. Для предприятий, не относящихся к категории малого и среднего бизнеса, рекомендуется составить реестр всех договоров, превышающих сумму 5 млн руб.

С точки зрения налоговых рисков эти договоры должны анализироваться на исключение риска получения необоснованной налоговой выгоды в соответствии со ст. 54.1 НК РФ. То есть:

• основной целью совершения сделки не должна быть неуплата (неполная уплата) и/или зачет (возврат) суммы налога;
• обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

Проверка второго фактора требует больших временных затрат и может быть осуществлена исключительно в рамках документальной проверки.

Для анализа юристу доступны документы, подтверждающие транспортировку, хранение товаров, договоры субподряда, если они заключались, акты-приемки оказанных услуг и сами отчеты.

Однако данный анализ не может дать 100% уверенности, реально ли совершена эта сделка той стороной, которой право передано по договору или по закону, или нет, поскольку у юристов, проводящих Due Diligence, нет ресурсов, имеющихся у налоговых органов: доступ к бухгалтерской отчетности контрагентов, возможности проводить допросы, осмотры помещений, выемку документов.

В связи с этим проверка договоров может осуществляться только на основании первичной документации, по которой можно судить о реальности совершенных сделок с определенной долей условности.

Если первичной документации нет, то целесообразно провести проверку контрагента и запросить информацию у проверяемого: как познакомились с контрагентом, как осуществлялась сделка. Если и такая информация не будет представлена, то данные сделки, если сумма по ним превышает 5 млн руб., следует признать рискованными с точки зрения потенциальных налоговых доначислений. При этом покупатель имеет право обсуждать снижение стоимости сделки, принимая на себя этот риск.

Альтернативный вариант – требовать заверений от продавца (ст. 431.2 Гражданского кодекса), что такие сделки не совершены с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В этом случае продавец выражает готовность возместить налоговые убытки, если по такого рода сделкам будут предъявлены налоговые претензии.

Помимо договоров с аффилированными, взаимозависимыми лицами, следует проанализировать и реестр договоров в целом (за три года, предшествующие проверке), а именно: соотношение доходов и расходов, цель расходов, их экономическую обоснованность и документальное подтверждение.

Особое внимание следует уделять нетипичным для осуществляемого вида деятельности сделкам. Нетипичной можно признать оплату дорожных работ, если они были произведены, например, организацией, осуществляющей оптовую торговлю.

Договоры на оказание консультационных, рекламных, маркетинговых и прочих услуг, где нет материального объекта, также должны быть под особым контролем. Так, экономически необоснованными являются дорогостоящие маркетинговые исследования, которые не дали ощутимого экономического результата или, например, сделки, совершенные явно на условиях, неблагоприятных для проверяемой стороны.

Кроме того, обязательно должны отдельно анализироваться договоры займа, вексельные сделки, цессии, новации. За ними могут скрываться манипуляции по выводу активов или денежных средств, что может привести к снижению стоимости продаваемого актива.

Анализ регламентов

Вопрос налоговых рисков при взаимодействии с контрагентами не теряет своей актуальности, так как совершение нереальных сделок по-прежнему является самым распространенным инструментом получения необоснованной налоговой выгоды.

С учетом этого наличие у проверяемого соответствующего регламента проведения налогового комплаенса может свидетельствовать о добросовестном исполнении обязанностей налогоплательщика.

Несмотря на то, что наличие «должной осмотрительности» уже не может проверяться при проведении налоговых проверок (письмо ФНС России от 28 декабря 2017 г. № ЕД-4-2/26807), это не означает, что налогоплательщик не вправе доказывать свою добросовестность и подтверждать, что предпринял все необходимые действия для исключения нарушений налоговой дисциплины именно посредством проверки контрагента.

В то же время наличие регламента по работе с просроченной задолженностью позволяет оценить юридическую дисциплину и выявить наличие некоторых контрактов, которые по каким-либо причинам не исполнялись и по ним не предпринимались попытки взыскать задолженность. С точки зрения налоговых последствий это означает, что по такого рода неисполненным сделкам существует риск непризнания в налоговом учете расходов в качестве затрат (убытков). Если только не истек срок давности предъявления претензий.

Анализ учетной налоговой политики и аудиторских заключений

Анализ учетной налоговой политики позволит проверяющему определить, насколько проводимый учет соответствует действующим нормам налогового законодательства.

Если учет проводился по нормам, утратившим силу, то эти операции автоматически признаются рискованными с точки зрения предъявления налоговых претензий.

Наличие замечаний в аудиторских заключениях предыдущих периодов – повод проверить, насколько они устранены, и оценить потенциальный риск от таких нарушений.

Например, аудиторское заключение может содержать указание на невозможность полноценно оценить размеры сырья и производимых товаров. Затраты на сырье принимаются в расходы по налогу на прибыль в момент отпуска сырья в производство. Если количество произведенного товара и отпущенного в производство сырья с учетом технологических особенностей производственного цикла не совпадает, есть серьезный риск выявить манипуляции с высоким налоговым риском. В этом случае следует более подробно с привлечением специалистов-технологов проверить соотношение объема произведенной продукции и потраченного сырья.

Анализ имущественных прав и налогообложения имущества

Анализу должны подвергаться как активы с движимым, так и с недвижимым имуществом.

Сама переквалификация недвижимого имущества в движимое создаст большие проблемы в будущем. Например, дороги, вертолетные площадки и трубопроводы нередко квалифицируют как движимое имущество, не уплачивая при этом налог на него.

Это, безусловно, создает риск последующих налоговых доначислений, потому что после освобождения от налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества критерии его квалификации ужесточились.

В письме Минфина России от 24 декабря 2018 г. № 03-05-05-01/94044 по вопросу квалификации объектов недвижимого имущества (зданий и сооружений) и определения его состава при исчислении налога на имущество организаций рекомендуется руководствоваться Федеральным законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

По вопросу квалификации движимого имущества (инженерного и технологического оборудования промышленного производства) рекомендуется руководствоваться позицией Минпромторга России от 23 марта 2018 г. № ОВ-17590/12 и от 2 апреля 2018 г. № 19919/17.

Для нового владельца некорректный учет предшественником не станет основанием для освобождения от ответственности. Более того, исправление ошибок спровоцирует проведение проверок.

Поэтому подача уточненной декларации с доплатой налога, пожалуй, наиболее рациональный подход, позволяющий хотя бы избежать штрафа за налоговые правонарушения, которые могут достигать 40% от суммы неуплаченного налога.

При этом выявление такого фактора – повод обсудить снижение цены при покупке актива или потребовать гарантии от продавца компенсировать налоговые убытки.

Анализ правомерности применения налоговых льгот

Применение налоговых льгот особо контролируется налоговыми органами, поэтому проанализировать их правомерность крайне важно.

Однако в последнее время часто, чтобы «не ссориться» и «не привлекать к себе внимание», налогоплательщики осознанно отказываются от применения налоговых льгот, несмотря на наличие у них такого права.

Поэтому при проведении Due Diligence важно оценить и потенциал от неприменяемых льгот, так как для нового собственника это может быть своего рода отложенный налоговый актив.

Определение срока, охватываемого проверкой

Учитывая, что срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, то период, который охватывает налоговая проверка, должен составлять минимум три полных календарного года, предшествующих ей (ст. 113 НК РФ).

Но для некоторых аспектов налогообложения период проверки должен быть увеличен. Например, когда речь идет о корректности переноса убытков на будущие периоды. В этом случае целесообразно проанализировать накопленные убытки за прошлые 10 лет.

Проверка статуса проводимых ранее налоговых проверок и судебных разбирательств

Выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раза в год, за исключением повторных выездных налоговых проверок (ст. 89 НК РФ).

В связи с этим факт прохождения налоговой проверки в проверяемом периоде, равно как и наличие судебных дел по налоговым спорам, скорее, положительный фактор для покупателя, так как снижается риск новых доначислений и новых контрольных мероприятий за проверяемый период.

Исключение составляют случаи, когда налогоплательщик регулярно (ежегодно) становится объектом налоговой проверки и доначисления производятся за одни и те же эпизоды. В этом случае стоит признать, что данная организация, вероятнее всего, также будет объектом проверки, и реальные предпосылки такого пристального внимания со стороны налоговых органов требуют особого анализа.

Анализ риска назначения налоговой проверки

ФНС России определила 12 критериев, на основании которых можно судить о риске включения в план выездных налоговых проверок. Особое внимание в рамках анализа рекомендуем уделять таким критериям, как:

• налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам;
• значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
• наличие убытка в течение нескольких налоговых периодов;
• опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

При наличии одного из перечисленных критериев при объективных условиях риск назначения налоговой проверки минимален, однако если выявлено наличие нескольких рискованных критериев одновременно, вероятность включения такой организации в план выездной налоговой проверки, увеличивается.

Использование полученных результатов

Особенностью налогового Due Diligence является выявление реальных рисков, которые могут оказать влияние на условия сделки:

• снизить цену сделки;
• изменить ее структуру;
• привести к отказу покупателя от приобретения актива.

После проведенного анализа следующий этап – структурирование сделки.

Так, если выявлено, что продавец – иностранное юридическое лицо, не имеющее представительства в России, следует учесть, соблюдены ли правила ст. 309 НК РФ.

Доходы иностранной организации, не имеющей российского представительства, от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, подлежат налогообложению у источника выплаты (подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Если выявлены налоговые риски, связанные с потенциальными доначислениями, которые могут наступить в будущем, целесообразно получить заверения продавца о том, что как налогоплательщик он действовал добросовестно и готов возместить убытки, причиненные недостоверностью таких заверений (ст. 431.2 ГК РФ). Заверения действуют при наступлении негативных последствий и доначислений по налогам в течение трех лет, следующих за годом, в котором совершена сделка.

Если же в результате проверки выявлены элементы юридической структуры, которые могут стать предметом внимания налогового органа (например, наличие в структуре торгового дома, через который идет торговля с одним продавцом), новому владельцу целесообразно изменить такую структуру.

Источник: srgroup.ru