Никитин А. Ю. Журнал «Главная книга» № 9/2015
http://www.facebook.com/G.kniga
http://ok.ru/glavkniga
http://vk.com/glavkniga Нередки случаи, когда один или оба супруга занимаются предпринимательской деятельностью, используя при этом имущество, принадлежащее одному из супругов. Конечно, это их личное дело. Однако большое количество судебной практики по «семейному» бизнесу производит впечатление, что сам факт каких-либо «предпринимательских» отношений между супругами вызывает подозрения у налоговиков. Вот об этом мы и поговорим в статье.
Что «мое», а что «наше» в семейном имуществе
По общему правилу имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (общим имуществом) <1>. К такому имуществу, в частности, относятся : — доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности; — приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады в банках, доли в капитале организаций и т. д. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов приобретено имущество или кем из супругов уплачены за него деньги.
ЧТО делать с БИЗНЕСОМ при разводе? | Александр Высоцкий
Главное — чтобы покупка состоялась после регистрации брака. Иной режим имущества может быть установлен брачным договором, заключенным между супругами . То есть в отсутствие договора, разделяющего семейную собственность на «мое» и «твое», имущество супругов (исключая приобретенное до брака или полученное во время брака в дар либо в наследство ) признается общим. И значит, заключая сделки между собой, например передавая общее имущество один другому в аренду или давая взаймы, супруги, образно говоря, просто перекладывают деньги из одного кармана в другой . Если налоговики при проверке обращают на это внимание, то избежать негативных налоговых последствий удается далеко не всегда. Немало разногласий с налоговиками вызывает и распределение доходов при продаже общего имущества супругом-предпринимателем: в такой ситуации последний, как правило, считает, что делить нужно не только вырученные деньги, но и обязанность по уплате налогов.
Делим доходы от общей недвижимости
Как известно, доход ИП от продажи имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, является предпринимательским. То есть если бизнесмен применяет, например, упрощенку, то и включает доход от продажи имущества в базу по УСНО <6>. А если он применяет общий режим, то должен предъявить покупателю НДС и заплатить с полученного дохода «предпринимательский» НДФЛ.
А как влияет на налогообложение тот факт, что спорное имущество, в частности недвижимость, принадлежало бизнесмену на пару с супругой? Правильно ли считать, что налоги с доходов от продажи общего имущества или сдачи его в аренду должен уплатить только один из супругов? Чаще всего в судебной практике рассматриваются споры по следующей ситуации.
Предпринимательской деятельностью занимается один из супругов. И супруг-предприниматель отражает в декларации лишь половину дохода, полученного от продажи общего имущества. А вторую половину «передает» супруге.
Раздел имущества супругов. Раздел бизнеса
Ведь тогда, если имущество находилось в собственности супругов 3 года и более, супруг-непредприниматель может вообще не платить НДФЛ со «своей» части дохода . Или, если имущество находилось в собственности семьи менее 3 лет, заявить вычет в сумме расходов на приобретение имущества или в размере 1 млн руб. Это может обернуться существенным снижением налоговой нагрузки на семейный бизнес, если, например, супруг-предприниматель не может учесть расходы в силу того, что платит налог при УСНО с объектом «доходы».
Однако налоговики считают, что выручка должна учитываться у того супруга, который использовал спорное имущество в своей деятельности, например сдавал в аренду, и продал его. И задекларировать половину выручки через супруга-непредпринимателя нельзя. Суды поддерживают эту точку зрения . По мнению судей, тот факт, что спорное имущество принадлежало бизнесмену совместно со второй половиной, не влияет на квалификацию доходов для целей налогообложения. Доходы от продажи совместной собственности или от сдачи ее в аренду супруги могут поделить только после того, как супруг-предприниматель уплатит в бюджет налоги со всего дохода. Даже если супруг, не зарегистрированный в качестве ИП, уже отчитался за «свою» половину дохода и заплатил НДФЛ, он всегда может сдать уточненную декларацию .
Внимание! Довод о том, что проданная недвижимость была совместной собственностью супругов, не поможет вам уклониться от «предпринимательских» налогов .
Впрочем, даже если предпринимателями являлись оба супруга, но предпринимательская деятельность второго не была связана с использованием и продажей конкретного имущества, то пытаться «передать» ему половину дохода также бессмысленно <12>. Но нужно отметить, что в этом споре супруга, доходы которой с учетом поступлений от продажи совместного имущества превысили лимит доходов по УСНО, первоначально задекларировала всю сумму. И только потом пошла на попятную, попытавшись доказать, что с половины дохода от продажи недвижимости налоги должен заплатить муж.
А вот в ситуации, когда оба супруга-предпринимателя фигурировали в качестве арендодателей в договоре аренды, суд признал, что с доходов в размере 1/2 суммы арендной платы за нежилое помещение, принадлежащее супругам на праве общей совместной собственности, налоги должен уплатить каждый супруг самостоятельно. Довод предпринимателя о том, что налоги должен заплатить только тот супруг, на расчетный счет которого в полном размере поступала арендная плата, суд отклонил .
Узы брака, квадратные метры и вмененка
Если оба супруга зарегистрированы в качестве предпринимателей и платят (или хотят платить) ЕНВД, то они нередко пытаются оптимизировать физические показатели своей деятельности, чтобы подогнать их под вмененку. А налоговики, конечно, пытаются доказать фиктивность таких сделок и доначислить бизнесменам налоги по ОСНО. Иногда это у них получается, иногда — нет.
И дело даже не в том, что «оптимизацией» занимаются именно супруги, даже если изначально именно это привлекло внимание инспекторов. Так, налоговики выигрывают дела в суде, если им удается доказать, что фактически никакого разделения «совместного» торгового объекта между предпринимателями-супругами не было, деятельность велась одним бизнесменом на всей площади торгового зала, превышающей 150 кв. м. В одном из таких дел судьи отметили, что договоры аренды, заключенные между супругами, не влекут никаких правовых последствий в силу своей неопределенности: из них нельзя сделать вывод о том, какие торговые помещения или их части используются каждым из супругов, не указаны координаты помещений на планах торговых залов <14>.
В другом деле судьи отметили, что в отсутствие соглашения о разделе имущества договоры аренды, заключаемые между супругами в отношении общего магазина, недействительны . Но решающую роль в этом споре также сыграл тот факт, что разделение торговых залов было фиктивным и не преследовало иной цели, кроме минимизации налогов. На всей площади магазина продавались одни и те же товары: ковры и мебель.
Поставщики по запросам ИФНС представили информацию, из которой следовало, что их контрагентом по всем сделкам была исключительно супруга. Исходя из этого, и инспекция, и суд пришли к выводу, что муж-вмененщик нужен был только для того, чтобы супруга могла не показывать в учете часть своей выручки и, соответственно, занижать налоговую базу по упрощенке. А вот если разделение торгового зала имело место фактически, то суды и без брачного договора принимают договор аренды в качестве документа, который определяет порядок пользования общим имуществом, и принимают сторону предпринимателей . Так, в одном случае суд поддержал налогоплательщика, установив, что торговый зал площадью 341 кв. м в магазине, принадлежащем супругам, разделен стеллажами и витринами на три секции. Часть площади торгового зала, арендованная у мужа супругой, не превышала 150 кв. м, а значит, она обоснованно платила ЕНВД. Из документов следовало, что каждый из предпринимателей вел самостоятельную деятельность, причем не только в спорном магазине, но и в других местах. Судьи отметили, что налоговики противоречат сами себе: в ходе проверки мужа они пытались доказать, что деятельность в спорном магазине вел исключительно он, а в ходе проверки жены доначислили налоги по ОСНО и ей, подтвердив, что она получала выручку от торговли в этом же магазине .
НДС-вычет по авто, переданному в аренду супругу, возможен
Супруг-предприниматель, который арендует у супруги имущество, принадлежащее той по условиям брачного договора, может учесть арендные платежи в составе налоговых расходов. В таком случае у налоговиков вряд ли будут претензии. А вот если брачного договора нет, то и никакой аренды общего имущества быть не может (об этом уже говорилось выше).
Но на практике суды, как и в случае с вмененкой, больше внимания обращают на фактические обстоятельства конкретного налогового спора. Например, однажды судьи поддержали бизнес-леди, которая учла для целей налогообложения расходы на покупку дорогого автомобиля и заявила к вычету НДС, уплаченный при его покупке <18>.
А доказательством использования авто в предпринимательской деятельности послужила передача его в аренду мужу-предпринимателю! Платежи за аренду автомобиля, уплачиваемые мужем, супруга включала в состав доходов по ОСНО. Судьи отметили, что в общей сложности в собственности у супруги находятся 20 транспортных средств (ТС), сдача имущества в аренду была заявлена как вид деятельности при регистрации ИП и ТС сдаются в аренду не только мужу, но и третьим лицам. Муж, в свою очередь, использовал внедорожник для производственной деятельности: занимаясь лесозаготовками, ездил к покупателям и на лесоперерабатывающие предприятия, нередко расположенные в труднодоступной местности. Надо полагать, что, если при проверке налоговики прицепятся к расходам бизнесмена на аренду автомобиля у жены, суд примет его сторону, даже притом что договора о разделе имущества супруги не заключали.
* * * Если вы пытаетесь использовать семейное имущество с целью оптимизации налогообложения или заключаете со своей второй половинкой возмездные договоры в отношении общего имущества, то у вас могут возникнуть проблемы с налоговиками. Ведь если вы заключаете коммерческие сделки с супругом или супругой (скажем, будучи предпринимателями или руководителями компаний), то признаетесь взаимозависимыми лицами. Это значит, что ваши отношения могут оказать влияние на условия этих сделок <19>. И при проверке налоговики могут ссылаться на этот факт как на одно из доказательств того, что вы получили необоснованную налоговую выгоду . Например, в качестве обусловленной такой сделкой экономии на уплате налогов одним из супругов . Кроме того, такие сделки могут оказаться контролируемыми, хотя порог «контролируемости» достаточно высок (например, между плательщиками, один из которых применяет спецрежим, это сделки на сумму свыше 100 млн руб. за год ). Тогда придется подавать в ИФНС соответствующее уведомление , а налоговики получат право проверить цену по таким сделкам на «рыночность».
Совет «Семейный» бизнес не привлечет к себе такого внимания налоговиков, если у супругов разные фамилии и адреса регистрации по месту жительства. Если же вы ведете дела с супругом, даже с бывшим, проживаете в одной квартире и у вас одна фамилия, налоговики обязательно это заметят и попытаются доказать, что ваши отношения повлияли на условия заключаемых между вами сделок. Конечно, у суда может быть другое мнение на этот счет .
Источник: www.audit-it.ru
«Дробление» семейного бизнеса: ВС защитил супругов-«упрощенцев» от ФНС
Предприниматели стремятся максимально выгодно оптимизировать свой бизнес под уплату налогов. Чтобы платить в казну меньше денег, многие выбирают такой специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения. Но его можно применять, если укладываться в лимиты по выручке и численности персонала. Когда бизнесмен не соблюдает эти ограничения, он не может применять спецрежим. В одном из дел, которое дошло до Верховного суда, налоговая усмотрела в бизнесе предпринимателя схему дробления и начислила ему несколько миллионов недоимки.
Предприниматели Александр и Татьяна Ш. ведут семейный бизнес: производят и продают одежду. Супруги используют упрощенную систему налогообложения (УСН). По ней бизнесменов освобождают от уплаты НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности, налога на имущество физлиц, которое они используют в бизнесе, и НДС. Вместо этого платят один налог.
В 2018 году налоговая решила проверить, правильно и вовремя ли мужчина исчислял и уплачивал налоги с 2015 по 2017 год. По результатам проверки в 2020 году инспекция ФНС по городу Георгиевску Ставропольского края доначислила ему 42,1 миллиона рублей НДС и НДФЛ, а еще 12,4 миллиона рублей пеней. При этом предпринимателю уменьшили налог по УСН за 2016 год на 1,3 миллиона рублей и за 2017 год — на 2,5 миллиона рублей.
По мнению госоргана, предприниматели раздробили бизнес, чтобы использовать УСН и платить меньше налогов. Они распределяли выручку между собой, хотя фактически вели общий бизнес. А еще мужчина перечислял часть денег себе на личную банковскую карту. Эти суммы он не отражал в отчетных документах. Помимо доначисления недоимки, предпринимателя оштрафовали на 436 247 рублей по пункту 2 статьи 122 НК РФ («Неуплата или неполная уплата сумм налога»).
Каждый сам по себе
Предприниматель обжаловал выводы налоговиков в суде. По мнению истца, они вменяют ему дробление бизнеса исключительно по формальным критериям, не анализируя коммерческую деятельность в целом. Бизнесмен отметил, что они с супругой занимаются разнонаправленным бизнесом: его жена решала вопросы пошива одежды, а сам он продавал ее как оптом, так и в розницу.
Заявитель полагает: налоговая не доказала, что из-за взаимозависимости они с женой занимаются совместной деятельностью, а не самостоятельной. Супруга предпринимателя тоже не согласилась с выводами налоговиков о схеме дробления. По ее мнению, они противоречат фактам, которые установили во время проверки.
Власти возражали: при проверке они подтвердили факты дробления бизнеса — производственного процесса. С их точки зрения, это сделали, чтобы мужчина как основной участник производственной деятельности мог уйти от уплаты НДС и НДФЛ.
В результате три инстанции пришли к выводу: налоговая доказала, что предприниматель создал схему ухода от налогов (дело № А63-18516/2020). Фактически он занимался и производством, и реализацией одежды. Супруги формально раздробили бизнес, чтобы регулировать доходы и соблюсти условия для применения специального налогового режима — УСН. Еще суды согласились, что предприниматель должен был включить в состав доходов 43,3 миллиона рублей за реализованную продукцию, которые он перевел себе на личную карту.
При этом суды скорректировали размер налогов и пеней и устранили ошибки налоговиков в расчетах. Решение ИФНС признали недействительным в части доначисления 238 675 рублей НДС за 2016–2017 годы, 177 807 рублей НДФЛ за 2015–2017 годы и соответствующих сумм пеней и штрафа.
Подготовлен законопроект об изменении условий для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) — увеличении предельного дохода с 200 до 400 миллионов рублей. «С 1 января 2021 года налогоплательщики получили право применять УСН при сумме дохода за отчетный (налоговый) период до 200 миллионов рублей… Законопроектом предлагается увеличить предельный объем дохода с 200 до 400 миллионов рублей для налогоплательщиков, применяющих УСН», — говорится в пояснительной записке к проекту. Изменения планируется внести в главу 26 Налогового кодекса РФ, они будут являться стимулом для развития малого бизнеса и обеспечения занятости населения с сохранением рабочих мест.
Не учли уже уплаченное
Предприниматель не согласился с выводами судов в той части, где ему отказали в удовлетворении требований. Он подал жалобу в Верховный суд. Бизнесмен указал, что при расчете налогов необходимо учесть платежи по УСН, которые они с супругой перечислили за периоды, когда объединили свои доходы. Налоговая, считая недоимку, не учла этого. В результате власти могли произвольно завысить суммы налогов, штрафа и пеней, полагает он.
Экономколлегия рассмотрела спор о многомиллионной налоговой недоимке 21 декабря.
Представитель предпринимателя рассказал, что, по мнению заявителя, супружество — ключевой фактор вменения им дробления бизнеса. Он объяснил, что супруги построили бизнес, где работали два предпринимателя. Между ними разделили процесс производства одежды, который состоит из четырех этапов. Сам мужчина участвовал в трех из них, а его жена — в одном. «Распределение производилось не в смысле дробления бизнеса, а в смысле выполнения определенных этапов производства», — заметил представитель. Он рассказал, что у супругов есть швеи. «Швеи, которые состоят в штате у Александра, необходимы для производства экспериментальных образцов: разрабатываются модели, отшиваются, а в последующем в масштабном объеме передаются Татьяне для отшива и последующей продажи», — объяснил представитель заявителя.
Он также обратил внимание, что в их ситуации превысили лимиты не по выручке, а по количеству персонала: «При объединении выручек предпринимателей превышения лимитов не происходит. В 2015 году лимит превысили всего на одного человека. Если бы нужно было скрыть одного человека, можно использовать иные юридические способы. Например, гражданско-правовой договор». В последующие периоды допустимый лимит по персоналу превысили более чем на одного человека, сказал представитель бизнесмена.
Коллегу дополнила второй представитель предпринимателя. По ее мнению, госорган не установил реальных налоговых обязательств. Налоговая не приняла во внимание уплату налогов за спорные периоды обоими супругами-предпринимателями, объяснила юрист. В нижестоящих инстанциях они говорили, что необходимо учесть эти суммы, но налоговая ссылалась на то, что форма решения не позволяет произвести налоговую реконструкцию в части уплаченных сумм, рассказала представитель.
«В ходе проверки доходы и расходы были учтены? Как предпринимателя, так и его супруги?» – спросила судья. «Доходы – в полном объеме, расходы, опять-таки, частично», — ответила представитель заявителя
Позиция налоговиков
Затем выступила представитель налоговой. Она заметила: когда власти принимали решение по поводу бизнесмена, в практике еще не сформировали подход, согласно которому при принятии решения по итогам проверки госорган должен учесть консолидацию налогов, уплаченных всеми элементами схемы дробления бизнеса. Еще она обратила внимание, что частично налоги, которые уплатил предприниматель, учли, а именно уменьшили налог по УСН за 2016 и 2017 годы. Поэтому, по мнению налоговиков, повторно эту сумму невозможно учесть.
Второй представитель налоговой, которая участвовала в заседании по видео-конференц-связи, дополнила коллегу. Судья уточнила у нее, были ли 1,3 миллиона рублей, на которые уменьшили налог, его суммой. Представитель налоговой ответила утвердительно. В ходе дальнейшего диалога выяснилось, что этот налог был уплачен предпринимателем, а налоги его жены при определении действительных налоговых обязательств учтены не были.
Итоговые суммы недоимки, которые налоговая привела в решении, указали без учета уплаченных сумм.
Вместо эпилога
В результате экономколлегия отменила акты нижестоящих судов в обжалуемой части и направила дело на новое рассмотрение в АС Ставропольского края (Определение ВС РФ от 23.12.2022 № 308-ЭС22-15224).
Источник: www.berator.ru
Семейный подряд: правила успешной совместной работы супругов
Когда я листаю глянцевые журналы, особенно претендующие на то, что в них освещаются вопросы психологии, всегда удивляюсь следующему парадоксу: с одной стороны, в них совершенно справедливо отмечается, что совместная работа в одном трудовом коллективе – лучший способ познакомиться и создать любовные и интимные отношения. И тут же пишется, что совместная работа мужа и жены чревата конфликтами, борьбой за власть в паре, это ведет к обидам, ухудшению интимных отношений и даже разводам.
По этой логике, мужчинам и женщинам рекомендовано знакомиться на работе, в одном трудовом коллективе, создавать семью, а затем тут же прекращать вместе работать, обрекая кого-то из пары менять место работы. Но лично мне, как практику семейной психологии, подобный подход кажется очевидной ошибкой уже даже просто потому, что оставшись без своих семейных «половинок» мужья и жены будут продолжать привлекать к себе внимание со стороны других коллег по работе, что будет приводить к изменам и разводам. Скажу больше:
Половина всех измен со стороны жен и мужей
происходит благодаря знакомствам на работе.
Поэтому, для меня очевидно: если у супругов есть техническая возможность либо продолжать работать вместе в том коллективе, где они когда-то познакомились, либо устроиться в одну организацию вместе, либо создать собственный семейный бизнес, где они будут работать вместе, именно таким образом и следует поступить! Потому что, только такая схема позволяет:
— уменьшить число соблазнов как для собственной половины, так и для самого(ой) себя;
— защитить себя и свою половину от интимных и любовных поползновений со стороны других членов коллектива;
— добиться большей прозрачности графика жизни друг друга;
— добиться большей прозрачности в финансовой жизни друг друга;
— добиться создания общего графика и ритма жизни супругов;
— создать условия для того, чтобы у супругов всегда имелись общие темы для общения, общие цели, общие интересы.
Уверен, что все это очень важно для благополучной семейной жизни!
Что касается тех рисков и сложностей, что могут иметься тогда, когда муж и жена работают вместе, то лично я в практике свой работы вывел тринадцать правил успешной совместной работы мужа и жены, которыми сейчас с вами поделюсь.
Правила успешной совместной работы супругов:
- Не скрывать заключение брака и сам семейный статус от коллег по работе. В том числе – обязательно носить обручальные кольца обоим супругам.
- Находить возможность (даже мимолетно) видеться в течение рабочего дня, звонить друг другу и писать смс, справляться о делах друг друга и предлагать свою помощь, если нужно. Это будет вызывать не только уважение окружающих, но радость от взаимного внимания у обоих супругов.
- Никогда не ссориться и не делать выговоров друг другу при других членах коллектива, как при подчиненных, так и при руководстве или заказчиках. Находить возможность для решения производственных и коммерческих вопросов без умаления человеческого достоинства друг друга, без оскорблений и грубости.
- В случае возникновения ссор и конфликтов непосредственно в семье, не приходить обиженными и «надутыми» в общий коллектив. Если это будет заметно, обязательно пойдут слухи, что «между этими пробежала черная кошка, их семья в кризисе и потому можно спокойно подбивать клинья к кому-то из пары». На работе следует общаться друг с другом максимально спокойно. В практике моей работы, именно такой стиль общения на работе очень часто позволяет мириться тем супругам, что не могут переступить через свою ложно понимаемую гордость в домашней обстановке.
- Посещать корпоративы, дни Рождения коллег и другие праздничные мероприятия в коллективе только вместе.
- Если муж и жена ведут совместный бизнес на систематической основе, оба из супругов должны иметь понятные для окружающих и других членов коллектива статус и должность. Такие роли, «муж директора» или «жена собственника» практически всегда бьют по самолюбию того, кто много работает в интересах общего дела, отбивают желание выкладываться «на все сто процентов», создают опасное напряжение в семье. Логика тут проста: если твоя семейная «половина» нужна и важна для бизнеса – будь добр(а) дать человеку понятную для всех окружающих должность (пусть и без трудовой книжки), если не нужна и не важна – научись решать все свои проблемы, без него(нее).
- Если муж и жена ведут совместный бизнес на систематической основе, оба из супругов должны получать зарплату. Это так даже в том случае, если роли супругов очень отличаются. В любом случае, работающий должен иметь зарплату (пусть даже и черную), а не выклянчивать каждую неделю деньги «на семью и на жизнь». Выдача денег в семье при наличии общего бизнеса по остаточному принципу уже разрушила много семей. Не позвольте разрушить свою.
- Если муж и жена ведут совместный бизнес на систематической основе, оба из супругов должны иметь официальную долю в бизнесе (долю в ООО и т.д.), или зафиксировать это в каких-то письменных договоренностях или брачном контракте.
- В случае успешного развития бизнеса всегда следует благодарить ту свою «семейную половину», кто всегда был рядом на этом пути. Ни в коем случае нельзя присваивать все лавры себе, умаляя роль того, кто помогал ставить бизнес на ноги.
- В случае беременности и декретного отпуска той супруги, с которой муж работал вместе, он обязан создать все условия для ее возвращения в трудовой коллектив с комфортной для нее должности.
- Исключить флирт обоих супругов с другими членами трудового коллектива.
- Если супруги являются собственниками бизнеса, они имеют полное право советовать друг другу уволить (или не принимать на работу) того человека, кто явно или скрытно стремится построить личные и интимные отношения с кем-то из супругов.
- Если супруги являются собственниками бизнеса, они имеют полное право советовать друг другу уволить того члена коллектива, кто явно или скрытно стремится поссорить между собой супругов. А также не вести дела с теми партнерами или заказчиками, кто явно обижает кого-то из супругов.
Как видите, правила не такие уж и сложные. Особенно если исходить из базового для семейного психолога принципа, согласно которому мужчины и женщины равноправны в своем семейном статусе и могут иметь равные трудовые способности и таланты. Но, поверьте моей практике: они помогли сохраниться многим семьям, где муж и жена работают или ведут бизнес вместе. Они помогут и вам.
Как семья может повышать успешность супругов в работе,
так и работа вполне может повышать прочность семьи.
Главное, всегда знать нужные правила и технику безопасности. Удачи всем, любви и крепкой семьи!
С уважением, д.к.н., профессор Андрей Зберовский
Запись на личный прием и
дистанционное консультирование
(Viber, WhatsApp):
+7-902-990-5168, +7-913-520 -1001, +7-926-633-5200.
Источник: zberovski.ru