С точки зрения налогообложения иностранные компании имеют выбор, каким образом присутствовать в Казахстане. Иностранные компании могут рассматриваться как нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории Казахстана:
- через образование постоянного учреждения;
- без образования постоянного учреждения.
Само понятие «постоянное учреждение» определяется налоговым законодательством как термин, включающий в себя любое место деятельности. через которое нерезидент может осуществлять предпринимательскую деятельность, как, например, склад, цех, мастерская, строительная площадка и другие. К примеру, иностранная аудиторская компания заключает договоры с местными компаниями, имеет офис в Казахстане. Такая компания будет создавать постоянное учреждение, через которое иностранная компания осуществляет бизнес-операции в Казахстане. С теоретической точки зрения можно сказать, что термин постоянное учреждение это та ка¬тегория, используемая законодательством страны, которая придает некую форму функционирования иностранной компании на территории ее страны в целях определения особого порядка налогообложения таких нерезидентов. То есть понятие «постоянное учреждение» это форма признания того, действительно ли компания осуществляет пред¬принимательскую деятельность на территории Казахстана или ее деятельность не образует постоянное учреждение в Казахстане.
ДЕНЬГИ НА СТРОЙКЕ | Как начать строительный бизнес
В Казахстане нерезиденты, образующие постоянное учреждение (ПУ), рассматриваются в целях налогообложения как местные компании, которые платят КПН (корпоративный подоходный налог) и НДС (в случае превышения установленного минимума по обороту) и другие налоги в зависимости от появления объектов налогообложения. К примеру, зарегистрированный филиал иностранной компании в Казахстане будет рассматриваться в налоговых целях как нерезидент с образованием ПУ в Казахстане. Такой филиал будет платить КПН и НДС и другие налоги, точно так же, как если бы это было казахстанское ТОО/АО, то есть резиденты. Иными словами, если говорить в общем, нерезиденты приравниваются к резидентам и облагаются таким же образом, как и резиденты (казахстанские компании в виде ТОО, АО и т.д.). Особенности и отличия обложения резидентов и нерезидентов с ПУ рассматривались в предыдущих наших статьях, посвященных различиям между ТОО/АО и иностранным филиалом.
В настоящей статье речь пойдет о факторах, влияющих на образование ПУ в Казахстане, и особенностях, которые следует учитывать. Для более наглядного понимания приведем примеры.
ТОО в целях дизайнерских услуг заключает договор с итальянской фирмой для разработки ландшафтного дизайна. Итальянская компания не имеет в Казахстане представительства, филиала и никаким образом не присутствует в Казахстане. Такая компания будет признаваться как нерезидент, не образующий постоянное учреждение в Казахстане. Или иной случай, французская фармацевтическая компания имеет представительство в Казахстане. Такая компания в налоговых целях также будет рассматриваться как нерезидент, не образующий постоянное учреждение в Казахстане.
Для таких нерезидентов, не образующих ПУ, законодательство Казахстана предусматривает иной режим налогообложения, при котором такой нерезидент не платит КПН и НДС. Итальянская фирма, равно как и французская фармацевтическая компания, не будет платить НДС и КПН, с той лишь разницей, что представительство французской компании будет платить зарплатные налоги и другие налоги (на имущество, на землю и т.д.), кроме налогов на прибыль (КПН и налог на чистый доход постоянного учреждения), поскольку представительство осуществляет представительские функции и предпринимательской деятельностью не занимается (получение дохода за счет удовлетворения спроса и за свой риск).
В случае, если представитель¬ство начнет заниматься прямо или косвенно предпринимательской де¬ятельностью, то есть получать прибыль, то такое представительство будет автоматически признаваться как нерезидент, образующий ПУ в РК, и соответственно платить КПН и НДС. К примеру, если предста¬вительство французской компании завезет лекарственные препараты и начнет их реализацию, то такая компания будет уже рассматриваться как нерезидент, образующий ПУ в Казахстане. В этой связи очень важно учитывать факторы, могущие оказать влияние на появление ПУ.
Факторы, влияющие на образование постоянного учреждения в Казахстане
Очень важно для представительства не быть вовлеченным в бизнес- проекты. На практике очень часто иностранные компании открывают представительство в Казахстане с тем, чтобы максимально не платить налоги в Казахстане, однако в дальнейшем косвенно вовлекают представительства в бизнес-проекты, в результате чего на представительства доначисляют КПН и НДС.
К примеру, израильская инжиниринговая компания (нерезидент, находится за пределами Казахстана) заключает договор с местной компанией, чтобы провести технический аудит на территории Казахстана. Поскольку израильская компания признается нерезидентом без образования ПУ, казахстанская компания, по идее, должна применить так называемый налог у источника выплаты (withholding tax) по ставке 15%. То есть с выплаты нерезиденту местная компания удерживает налог у источника вы-платы. Учитывая, что фактически израильская компания может дважды облагаться, у себя и в Казахстане, местная компания применяет конвенцию об избежании двойного налогообложения. В итоге израильская компания будет облагаться налогами только у себя, в Казахстане применяется освобождение.
Вовлечение в бизнес-операции
Однако при оказании инжиниринговых услуг вышеуказанная израильская компания задействовала ресурсы своего представительства в Казахстане, вовлекла своих сотрудников для оказания работ. Более того, акт выполненных работ подписало само представительство.
При проведении налоговой проверки выясняется, что представительство было вовлечено в оказание услуг на территории Республики Казахстан через нанятый им персонал, и, соответственно такая деятельность нерезидента образовала ПУ в Казахстане. Такое представительство обязано было уплачивать КПН и НДС. В результате на представительство доначисляют суммы налогов, инициируют административные дела, которые потенциально переходят в уголовные дела. Следует отметить, что налоговые органы по административным делам, повлекшим доначисления налогов по сумме свыше 2 000 МРП (около 2,8 млн тенге), обязаны передать материалы дела в финансовую полицию, которая обязана изучить дела на предмет совершения уголовного преступления, предусмотренного статьей 222 Уголовного кодекса «Уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет с организаций».
Превышение сроков, необходимых для образования ПУ
Также бывают случаи, когда иностранные компании заключают договоры на оказание услуг резидентам Казахстана, при этом срок договора изначально ставят как 9-11 месяцев. Согласно Налоговому кодексу РК, для признания строительной площадки, цеха, мастерской, офиса и других мест постоянным учреждением необходимо наличие срока в 6 месяцев. Однако двусторонние налоговые конвенции с отдельными странами, как правило, предусматривают, что срок для признания нерезидента, образующего ПУ, должен составлять, как правило, 12 месяцев. Очень важным является начало исчисления сроков, необходимых для образования ПУ. К примеру, итальянская фирма разрабатывала дизайн объекта на территории Казахстана в пределах 10 месяцев, то есть без образования ПУ, ввиду того, что конвенция между Италией и Казахстаном об избежании двойного налогообложения предусматривает 12-месячный срок оказания услуг, работ, необходимый для образования ПУ на территории Италии/Казахстана.
Таблица 1. Факторы образования ПУ в Казахстане
Однако бывают случаи, когда положения конвенций об избежании двойного налогообложения с другими странами помимо сроков образования ПУ четко предусматривают те виды деятельности, которые не будут рассматриваться как образующие ПУ.
Факторы, исключающие появление ПУ
Многие налоговые конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенные с Казахстаном, предусматривают исключения насчет того, какая деятельность не будет признаваться как ПУ. Это могут быть:
К примеру, был случай, когда турецкая компания открыла филиал в 2005 году, однако фактически оказала строительные услуги в Казахстане в течение 9 месяцев согласно строительному подряду в период 2008 года. Налоговые органы посчитали, что у компании на территории Казахстана образовалось постоянное учреждение, ввиду того, что срок, предусмотренный конвенцией об избежа¬нии двойного налогообложения с Турцией, превысил 12 месяцев, и доначислили на филиал суммы КПН и пени. При этом турецкая компания придерживалась поло¬жений конвенции и полагала, что для исчисления срока 12 месяцев следует отсчитывать с момента оказания услуг, то есть с даты осуществления деятельности по контракту и до даты завершения (дата акта выполненных работ). Только в Верховном суде доначисленные суммы налогов были отменены, поскольку фактически срок оказания работ не превысил 12 месяцев, а те работы, которые были проведены до заключения строительного подряда, как, например, получение строительной лицензии, изучение инженерных коммуникационных сетей, рассматривались как работы вспомогательного и подготовительного характера, которые, согласно конвенции, не признаются при исчислении даты образования ПУ на территории договаривающегося государства.
Такая практика Верховного суда позволяет говорить о том, что положения налоговых конвенций в части определения, какая деятельность носит вспомогательный характер, а какая нет для определения образования постоянного учреждения, принимаются во внимание и свидетельствуют о том, что положения налоговых конвенций, имеющих приоритет над внутренним законодательством Казахстана, должны применяться в первую очередь при определении порядка налогообложения нерезидента.
Связанные проекты
Возможны иные случаи, когда иностранные компании в целях минимизации налогов разбивают контракт на два-три контракта, к примеру, по срокам 8 месяцев и 10 месяцев. Однако и такой подход создает появление ПУ в Казахстане.
Согласно Налоговому кодексу, если нерезидент оказывает идентичные или однородные услуги, работы резиденту в рамках нескольких контрактов, то такие контракты признаются связанными проектами, по которым срок, необходимый для образования ПУ, исчисляется в рамках таких связанных проектов. К примеру, американская фирма по сейсморазведке заключает договор и оказывает такие услуги казахстанской нефтяной компании сроком в 8 месяцев. Далее американская фирма полученные данные сейсморазведки интерпретирует и дает рекомендации по дальнейшему бурению нефтяных скважин в рамках следующего договора сроком на 4 месяца. Такие договоры будут признаваться как взаимосвязанные и, соответственно у американской фирмы появится ПУ в Казахстане.
В целях удобства приведем таблицу по факторам, могущим оказать влияние на образование ПУ в Казахстане. При этом надо сделать оговорку, что во всех случаях необходимо учитывать правоприменительную практику и учитывать каждую ситуацию в отдельном случае (табл. 1).
Источник: synergy-law.com
Крупные строительные компании в Казахстане
Казахстан входить в ТОП 10 крупнейших государств планеты. По площади занимаемой территории государство является вторым после России на всем постсоветском пространстве и девятым в мире. В стране работает достаточно много строительных компаний, большинство из которых строит жилые и другие объекты.
Перечислить все фирмы, действующие в этом сегменте в рамках небольшой статьи, невозможно. Только в 2020 году было сдано более 15 миллионов квадратных метров жилой недвижимости. Если учитывать все объекты, в том числе, и коммерческие, данные будут отличаться на порядок. Ниже будет представлено несколько самых крупных и известных компаний.
BI Group
Крупнейший строительный холдинг Казахстана. Сегодня в его составе 7 компаний. Находится на 198 месте в мире среди строительных корпораций.
- год основания – 1995 г.;
- главный офис – г. Нур-Султан;
- вид деятельности – девелоперские проекты, инвестирование в различные сферы экономики в стране и за рубежом;
- строительные объекты – ЖК, общественные и промышленные сооружения, административные здания, стадионы, мосты, и прочие инфраструктурные проекты;
- годовой оборот – около 1,4 млрд. долларов (данные на 2015 г.);
- количество сотрудников – информация отсутствует (по всей видимости, более 10 000 человек);
- зарубежная деятельность – создает и реализует совместные проекты с разными компаниями в России, Турции, Саудовской Аравии, Грузии и др.;
- сайт – https://company.bi.group/.
Холдинг активно занимается благотворительной деятельностью, разрабатывает инновационные проекты не только в сфере строительства, но и IT.
BAZIS-А
Более, чем за 30-летний срок работы компания ввела в эксплуатацию более 15 миллионов квадратных метров недвижимости, построила километры дорог. Бывший Президент страны Н. Назарбаев в своей книге называл компанию крупнейшей в стране.
- дата основания – 1991 г.;
- главный офис – г. Нур-Султан;
- строительные объекты – ЖК, гостиницы, промышленные сооружения (заводы, технопарки и пр.), общественные и административные здания;
- количество сотрудников – более 8 000 человек;
- зарубежная деятельность – работает в РФ, Канаде и Узбекистане;
- сайт – https://bazis.kz/.
В 2015 году основателю компании Александру Беловичу в журнале Forbs была посвящена большая статья. В ней была представлена интересная информация и о фирме тоже.
RAMS Казахстан
Является одной из крупнейших компаний государства. Почти за 25 лет деятельности корпорация ввела в эксплуатацию более 2 000 000 млн. квадратных метров недвижимости.
- дата основания – 1997 г.;
- главный офис – г. Алматы;
- строительные объекты – ЖК, ТРЦ, бизнес-центры, общественные здания, гостиницы и пр.;
- результаты деятельности – на сегодня реализовано более 30 крупных объектов;
- количество сотрудников – информация отсутствует (скорее всего, несколько тысяч человек);
- зарубежная деятельность – сотрудничает со строительными компаниями России, Украины, Турции, Азербайджана, Узбекистана и др.;
- сайт – https://ramsqz.com.
Покупателям недвижимости оказывает сопутствующие услуги: помогает в получении ипотеки, осуществляет взаимозачет (Trade in) и т.д. У компании достаточно много клиентов.
Другие строительные компании Казахстана
Кроме упомянутых крупных компаний, работающих на строительном рынке Казахстана, здесь осуществляют деятельность и другие большие фирмы:
- ТОО G-Park – https://gpark.kz/
- K7-Group – https://k7group.kz/
- Eurazia Building – https://eurasiacopper.kz/
- Группа компаний MWC – https://mwc.kz/
- Exclusive Qurylys – https://exin.kz/
Сегодня в Казахстане ведется строительство большого количества объектов жилой недвижимости.
Источник: plattibos.com